Эссе на тему: "Правовые основы аудиторской проверки"

Введение

Необходимость обеспечения качественного аудита на сегодняшний
момент является важной задачей для государства и общества в целом. Так
как для повышения эффективности работы организациям необходимо
добиться доверия со стороны клиентов, кредиторов, инвесторов. Все больше
российских компаний выходят на международные финансовые рынки, при
этом привлекая финансирование. В этих условиях основополагающее -
укрепление доверия инвесторов. Необходимость аудита определяется
важностью достоверности и прозрачности финансовой информации для
принятия решений инвесторами, партнерами и государственными органами.
Уверенность в достоверности отчетности - это важнейшие составляющие
успеха для укрепления доверия российских и иностранных инвесторов и
выхода на фондовые рынки с целью развития.
В общем смысле, аудит - это проверка правильности ведения
бухгалтерского, финансового учета с целью высказывания замечаний
аудитора о составлении отчетности. Аудит направлен на то, чтобы снизить
до минимального уровня вероятность того, что в финансовых отчетах имеют
место недостоверные сведения.
Целью данной работы является определение правовых основ
аудиторской проверки в Российской Федерации.

Основная часть

Государственное регулирование аудиторской деятельности
осуществляется с целью:
- выработки государственной политики в сфере аудиторской
деятельности;
- нормативно-правового регулирования, в том числе утверждения
федеральных стандартов, правил независимости аудиторов и аудиторских
организаций, а также принятия в пределах своей компетенции иных

нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность в
Российской Федерации;
- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций
аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и
аудиторских организаций и пр.
В России система нормативно - правового регулирования аудиторской
деятельности находится в стадии становления. На данном этапе развития
происходит процесс определения прав и обязанностей органов,
регулирующих ее деятельность. Регулирование аудиторской деятельности в
России является многоуровневым. В данной сфере имеют место основной
закон, многочисленные подзаконные акты, утверждающие стандарты, на
которые ориентируются аудиторы. Действующая в России система
нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять
уровней.
Первый уровень включает в себя Конституцию Российской
Федерации 1 и федеральное законодательство.
Второй уровень имеет в своем составе Постановления Правительства
Российской Федерации, нормативные и правовые акты государственного
регулирования аудита, министерств и ведомств, которые реализуют в полной
мере обеспечение наиболее эффективного функционирования аудиторской
деятельности в рыночных условиях.
На третьем уровне находятся стандарты аудиторской деятельности,
которые разрабатываются с той целью, чтобы устанавливать нормы аудита,
интерпретируемые всеми субъектами финансовой деятельности. В
российской практике насчитывают 8 федеральных стандартов аудита и 29
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Данные
правила и стандарты обязательны для всех субъектов рынка. Кроме того, они

устанавливают нормы аудита, исполнение которых обязательно для всех
субъектов аудиторской деятельности.
Четвертый уровень состоит из методик аудиторской деятельности,
внутренних правил (стандартов) саморегулируемых организаций, а также
нормативные документы министерств и ведомств, упорядочивающих
специфические особенности аудита по видам (общий, страховой, банковский,
аудит инвестиционных институтов).
И наконец, пятый уровень - это внутрифирменные стандарты
аудиторских организаций, которые разрабатываются непосредственно
самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к
проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской
организации.
Теперь подробнее рассмотрим положения федерального
законодательства, устанавливающие правовые основы аудиторской
проверки.
Федеральным законом Российской Федерации от 30.12.2008 № 307 -
ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2 определены правовые основы
аудиторской деятельности в России, сформированы понятия и цели
аудиторской деятельности; рассмотрен перечень сопутствующих аудиту
услуг; определены требования к аудиторам о соблюдении принципа
конфиденциальности, независимости, требования к обязательному контролю
качества, аттестации аудиторов, к членству в саморегулируемых
организациях аудиторов, состав прав и обязанностей аудиторов, стандарты
аудита и требования об их обязательном применении, статус аудиторского
заключения и ответственность за выполнение; приведен перечень
организаций, для которых проведение ежегодного аудита является
обязательным.

Федеральным законом Российской Федерации от 01.12.2007 № 315 -
ФЗ «О саморегулируемых организациях» 3 установлено, что особенности
приобретения, прекращения статуса саморегулируемых организаций,
правового положения саморегулируемых организаций, деятельности
саморегулируемых организаций, порядка приема в члены саморегулируемой
организации и прекращения членства в саморегулируемой организации,
порядка осуществления саморегулируемыми организациями контроля за
деятельностью своих членов и применения саморегулируемыми
организациями мер дисциплинарного воздействия в отношении своих
членов, а также порядка осуществления государственного надзора за
соблюдением саморегулируемыми организациями, объединяющими
субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности
определенных видов, требований законодательства Российской Федерации,
регулирующего деятельность указанных субъектов, и законодательства
Российской Федерации о саморегулируемых организациях могут
устанавливаться федеральными законами. Однако, правовые нормы,
содержащиеся в ФЗ «Об аудиторской деятельности» относительно
саморегулирования в рассматриваемой сфере, носят специальный характер и
являются приоритетными по отношению к положениям ФЗ «О
саморегулируемых организациях».
Необходимо отметить, что требование о проведении ежегодной
обязательной аудиторской проверки предусмотрено как самим ФЗ «Об
аудиторской деятельности», так и иными федеральными законами (п. 6 ст. 6
Федерального закона от 30 декабря 2006 г. № 275–ФЗ «О порядке
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций» 4 , ст. 28 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40–ФЗ
«Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев

транспортных средств» 5 , ст. 5 Федерального закона от 27 июля 2010 г. №
208–ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» 6 и др.). Так, в силу
п. 6 ст. 6 Федерального закона «О порядке формирования и использования
целевого капитала некоммерческих организаций» годовая бухгалтерская
отчетность некоммерческой организации, связанная сформированием
целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого
капитала, подлежит ежегодному обязательному аудиту, если балансовая
стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец
отчетного года 20 миллионов рублей. В силу ст. 28 Федерального закона от
25 апреля 2002 г. № 40–ФЗ «Об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств» финансовая
деятельность профессионального объединения страховщиков подлежит
обязательной ежегодной аудиторской проверке. Независимая аудиторская
организация и условия договора, который обязано с ней заключить
профессиональное объединение страховщиков, утверждаются общим
собранием членов профессионального объединения. Вместе с тем, как
представляется, указанные и иные законодательные акты не регулируют по
существу аудиторскую деятельность, а лишь устанавливают требование
проведения обязательной аудиторской проверки. Сам порядок проведения
проверки определяется ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Кроме вышеперечисленных, для аудиторской проверки аудитору
необходимо в процессе руководствоваться следующими нормативными
документами:
- Гражданский кодекс РФ - устанавливает основные начала
гражданского законодательства 7 и общие положения о купле-продаже 8 

- Налоговый кодекс РФ - содержит общие положения, отношения,
регулируемые законодательством о налогах и сборах 9 и основные положения
по федеральным налогам и страховым взносам РФ 10 ;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ
№ 34н 11 - определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими
лицами по законодательству РФ и т.д.;
- «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденная
Приказом Министерства финансов РФ № 43н 12 - устанавливает состав,
содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ,
кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных)
учреждений.

Заключение

Таким образом, система нормативно-правового регулирования
аудиторских проверок в России в настоящее точки время включает несколько
уровней. Возглавляет законодательство в данной сфере общественных
отношений Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307–ФЗ «Об
аудиторской деятельности».

Список источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-
ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание
законодательства РФ. - 04.08.2014. - № 31. - Ст. 4398.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019) // Собрание законодательства РФ. - 05.12.1994. - № 32. - Ст. 3301.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
30.12.2018) // Собрание законодательства РФ. - 29.01.1996. - № 5. - Ст. 410.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019) // Собрание законодательства РФ. - № 31. - 03.08.1998. - Ст. 3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
25.01.2019) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
6. Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ (ред. от 18.12.2018)
«Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств» // Собрание законодательства РФ. - 06.05.2002. - №
18. - Ст. 1720.
7. Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ (ред. от 23.07.2013)
«О порядке формирования и использования целевого капитала
некоммерческих организаций» // Собрание законодательства РФ. -
01.01.2007. - № 1 (1 ч.). - Ст. 38.
8. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 03.08.2018)
«О саморегулируемых организациях» // Собрание законодательства РФ. -
03.12.2007. - № 49. - Ст. 6076.

9. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
«Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. -
05.01.2009. - № 1. - Ст. 15.
10. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
«О консолидированной финансовой отчетности» (с изм. и доп., вступ. в силу
с 08.01.2019) // Собрание законодательства РФ. - 02.08.2010. - № 31. - Ст.
4177.
11. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 № 1598) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти. - № 23. - 14.09.1998.
12. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с
изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. -
№ 34. - 1999.