Налогообложение владения и использования объектов интеллектуальной собственности

Аннотация: В статье исследуются особенности налогообложения владения и использования различных объектов интеллектуальной собственности: средства индивидуализации и результаты интеллектуальной деятельности. Рассматриваются основания освобождения от уплаты налогов при владении и распоряжением объектами интеллектуальной собственности.
Ключевые слова: налогообложения, интеллектуальная собственность, интеллектуальные права, объекты интеллектуальной собственности, освобождение от НДС.
Abstract: The article examines the features of the taxation of ownership and use of various objects of intellectual property: means of individualization and the results of intellectual activity. The grounds for exemption from paying taxes when owning and disposing of intellectual property are considered.
Keywords: taxation, intellectual property, intellectual rights, objects of intellectual property, exemption from VAT.
В условиях проводимой налоговой реформы в России совершенствование системы налогообложения операций по созданию и передаче прав на объекты интеллектуальной собственности является важным фактором восстановления российской экономики после финансово-экономического кризиса, обеспечения ее дальнейшего роста и повышения конкурентоспособности.
Отсутствие закрепленной в законодательстве общей концепции налогообложения интеллектуальной собственности, постоянная корректировка порядка учета прав на объекты интеллектуальной собственности, изменения системы экономического регулирования в этой сфере свидетельствуют о необходимости серьезной проработки данных вопросов с целью создания эффективного механизма налогообложения интеллектуальной собственности. ЭТО ПЛАГИАТ!!!
Прежде всего, следует определиться с содержанием понятия «интеллектуальная собственность» применительно к налоговым отношениям.
Правовая охрана интеллектуальной собственности гарантируется Конституцией РФ, в соответствии с ч.1 ст. 44. В ГК РФ правовое регулирование интеллектуальной собственности устанавливается частью четвертой ГК РФ, разделом VII.
На основании п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – «НК РФ»), используемые в нем институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено НК РФ.
Поскольку в Налоговом кодексе понятие «интеллектуальная собственность» прямо не раскрывается, для определения его значения следует руководствоваться гражданским законодательством.
Понятие термина «интеллектуальные права» дается в ст. 1226 ГК РФ. Согласно этой статье, интеллектуальные права - это «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее – РИД и СИ), которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие)».В ст. 128 ГК РФ, при перечислении объектов гражданских прав в понятии интеллектуальной собственности объединяются и охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Данное положение продублировано и в п.1 ст. 1225 ГК РФ, согласно которой, под интеллектуальной собственностью понимаются РИД и СИ юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.Что касается классификации объектов интеллектуальной собственности, то на наш взгляд наиболее удачную концепцию предложил А.П. Сергеев, классифицирующий их в зависимости от их принадлежности к тому или иному институту права интеллектуальной собственности. Таким образом, классификация объектов интеллектуальной собственности выглядит следующим образом (рис. 1):
– объекты авторских прав (произведения науки, искусства и литературы, программы для ЭВМ и базы данных);
– объекты смежных прав (исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания);
– объекты патентных прав (изобретения, полезные модели и промышленные образцы);
– объекты института средств индивидуализации участников гражданского оборота и производимой ими продукции, работ, услуг (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров);
– нетрадиционные объекты интеллектуальной собственности (топологии интегральных микросхем, селекционные достижения).
СОСТАВЬТЕ ТАБЛИЦУ ВИД ОИС И УСЛОВИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Рис. 1. Классификация объектов интеллектуальной собственности
КАКИЕ НАЛОГИ ВЫ БУДЕТЕ РАССМАТРИВАТЬ???
В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.Таким образом, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ определен конкретный перечень результатов интеллектуальной деятельности, операций по передаче которых освобождены от обложения НДС.
ЦИФРЫ!!! ПО НАЛОГОВЫМ ЛЬГОТАМ ПО НДС!!!
ПОЧЕМУ ВЫ ВЫБРАЛИ ИМЕННО ЭТОТ АСПЕКТ???
Интересным является вопрос об освобождении от налогообложения по НДС продажа доменного имени. Так, в законодательстве РФ нет определенной правовой классификации доменных имен. Доменное имя не отнесено действующим законодательством РФ ни к объектам гражданских прав, определение которых дано в ст. 128 Гражданского кодекса РФ, ни к вещным правам (п. 1 ст. 216 ГК РФ) и не является объектом интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Из положений п. 15 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" следует, что доменное имя - обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети Интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети Интернет.
В доменном имени, исходя из положений п. 2 ст. 1484 ГК РФ, может быть размещен товарный знак, но как таковое доменное имя товарным знаком не является.
Согласно п. 1 ст. 1477 ГК РФ правом на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (ст. 1481 ГК РФ).
Согласно ст. 1484 ГК РФ лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в п. 2 настоящей статьи.
Никто не вправе использовать без разрешения правообладателя сходные с его товарным знаком обозначения в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникнет вероятность смешения (п. 3 ст. 1484 ГК РФ).
Исходя из указанных норм использование доменного имени, включающего обозначение, идентичное товарному знаку иной организации, может быть рассмотрено как использование товарного знака при отсутствии разрешения правообладателя, то есть - неправомерное использование.
Действующим законодательством не урегулированы порядок и условия использования, владения и распоряжения таким объектом, как доменное имя. Пунктом 2 ст. 15 Федерального закона N 149-ФЗ определено, что регулирование открытых сетей Интернета в РФ в соответствии с международной практикой производится саморегулируемыми организациями. На основании данного положения регулирование отношений по регистрации доменных имен осуществляется Координационным центром национального домена сети Интернет как администратором национального домена верхнего уровня путем принятия соответствующих правил регистрации.
Структура управления доменным именем выглядит следующим образом:
Рис. Структура управления доменным именем
Регистрация доменных имен производится аккредитованными регистраторами. Администратор домена - это лицо, на которое зарегистрировано доменное имя. Администрирование - осуществление администратором прав и обязанностей, связанных с использованием доменного имени. Соответственно, другому лицу может быть уступлено право администрирования домена, зачастую его называют передачей доменного имени или куплей-продажей доменного имени, но указанные термины не определяют юридической сути этого явления. Фактически в реестре доменных имен происходит уступка права администрирования.
Таким образом, продажа домена не будет являться передачей исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, то есть не будет являться операцией, подпадающей под действие пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. И как следствие, выручка, полученная от совершения сделки, связанной с передачей доменного имени, будет облагаться НДС.
Нематериальные активы чаще всего представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров (НМПТ), программы для ЭВМ и базы данных, а также иные объекты авторских и смежных прав и т.п.
Своевременное выявление и правильная фиксация исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности позволит компании создать свой капитал, правильное использование которого поможет приобрести массу преимуществ на рынке. И здесь важно не упустить ни одного объекта, который был создан сотрудниками компании или иными лицами по ее заказу, и осуществить своевременную регистрацию прав на такие объекты и надлежащим образом оформить переход исключительного права к заказчику.
Зачастую компании могут и не предполагать, какими богатствами они обладают, поскольку область интеллектуальных прав имеет множество специфических моментов, знание которых крайне необходимо для получения объектам интеллектуальной собственности всеобъемлющей правовой охраны, оформления сделок по распоряжению правами на такие объекты и осуществления эффективной защиты прав на них. Законодательство предусматривает различные требования и правовые средства для предоставления правовой охраны отдельным видам результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации. Именно поэтому многие компании привлекают внешних консультантов, специализирующихся в этой области, для проведения проверки и учета своих потенциальных объектов интеллектуальной собственности.
Однако не всякий нематериальный объект по установленным законом правилам может признаваться у организации нематериальным активом. Для этого необходимо, чтобы он одновременно соответствовал следующим основным требованиям:
нематериальная природа;
возможность идентификации и отделения от других аналогичных объектов (обычно такая идентификация происходит на основе охранного документа – патента, свидетельства о регистрации и т.п.);
способность приносить организации экономические выгоды от своего использования;
возможность использования в течение срока не менее 12 месяцев.
Нематериальные активы (НМА) - это результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, на которые у компании есть исключительные права.
В налоговом учете НМА признают активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью больше 100 000 руб.
Срок полезного использования НМА равен сроку действия патента, свидетельства на товарный знак, другого подобного документа (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизация НМА в налоговом учете рассчитывается из первоначальной стоимости и срока полезного использования, так же, как для основных средств. Амортизационную премию к НМА применить нельзя.
При списании НМА до окончания срока полезного использования в расходы включается остаточная стоимость и рассчитывается также как основные средства.
Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимается к налоговому учету по их стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов (по оплате информационных, консультационных услуг, услуг оценщика и др.). Эти расходы должны быть определены в учредительных документах в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Если взнос осуществляют физические лица и иностранные организации, то стоимость имущества (остаточная стоимость) определяется как сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона.
Такая стоимость не должна быть выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Конечно, эта норма НК РФ в основном относится к иностранным организациям.
Основная проблема в налогообложении НМА состоит в том, что содержание действующих норм Налогового кодекса РФ не позволяет составить четкие представления о налоговых последствиях сделки по приобретению учетной единицы НМА. В частности, применительно к обороту НМА неясно, каким образом следует понимать содержание ст. 38 - 39 Общей части НК РФ. Хотя ст. 38 НК РФ "Объект налогообложения" понятия "нематериальные активы" не содержит, но о них упоминается в ст. 39 "Реализация товаров, работ и услуг". Из содержания пп. 2 - 3 п. 3 данной статьи следует, что НМА нужно относить к имущественным объектам, а их передача в абсолютном большинстве случаев представляет собой реализацию товара.
Однако при определении такого элемента, как объект налогообложения, на основе норм главы 21 Налогового кодекса РФ следует учитывать, что в ст. 146, 148, формирующих это понятие применительно к налогу на добавленную стоимость, передача такого объекта, как НМА, видимо, все же подлежит обложению данным видом налога.
Кроме того, и в ст. 149 НК РФ "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" об обороте НМА упоминаний нет, и это следует считать еще одним основанием, устанавливающим для предприятия обязанность платить налог на добавленную стоимость при приобретении учетной единицы НМА. Что касается пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то в этой норме говорится об имущественных правах на объекты интеллектуальной собственности (и правах пользования ими), однако в отношении передачи НМА эта льгота не действует.
Следует отметить также, что положения подп. 2.1 во многом дублируют положения других подпунктов п. 1 ст. 346.16 НК РФ, что, конечно же, создает определенные проблемы с учетом перечисленных в нем расходов.
Так, например, наличие в п. 1 ст. 346.16 НК РФ подп. 2 и 2.1 создает неопределенность в порядке учета исключительных прав.
Дело в том, что расходы на приобретение нематериальных активов, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признаются в целях налогообложения равными долями в течение налогового периода с момента принятия их на бухгалтерский учет. Это правило закреплено в подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
А для расходов, перечисленных в подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, специальных правил не установлено. Соответственно, получается, что расходы на приобретение исключительных прав, перечисленные в подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, можно признавать в расходах сразу после их оплаты и в полной сумме.
Таким образом, у налогоплательщиков есть право выбора, по какому подпункту признавать расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), - по подп. 2 п. 1 ст. 346.16 или по подп. 2.1 того же пункта. От этого будет зависеть и порядок признания указанных расходов - равномерно в течение налогового периода или сразу после оплаты в полной сумме.
Таким образом, в зависимости от вида НМА находящегося на балансе предприятия, оно либо будет освобождено от необходимости уплаты налогов по данному виду НМА, либо будет обязано уплатить налоги в соответствии с НК РФ. Вместе с тем, существующая система налогообложения НМА предприятий не лишена недостатков, в результате чего в НК РФ требуется внести необходимые изменения по ее совершенствованию.
Список используемой литературы:
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. N 31 ст. 4398.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Собрание законодательства РФ. 1998. ст. 3824.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 23.05.2018) // Собрание законодательства РФ.2006. N 52 (1 ч.). ст. 5496.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) // Собрание законодательства РФ. 1994. N 32. ст. 3301.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) // Собрание законодательства РФ. 1994. N 32. ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Собрание законодательства РФ. 2000. N 32. ст. 3340
Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ (ред. от 18.12.2018) "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" // Собрание законодательства РФ. 2006. N 31 (1 ч.). ст. 3448.
Письмо Минфина от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17688 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение исключительных прав на программное обеспечение со сроком полезного использования 12 месяцев и менее» // Документ опубликован не был. КонсультантПлюс : справ.правовая система. Версия Проф. Электрон.дан. М., 2019.
Письмо Минфина России от 27.12.2018 N 03-03-20/95323 «Об определении в целях налога на прибыль остаточной стоимости нематериальных активов» // Документ опубликован не был. КонсультантПлюс : справ.правовая система. Версия Проф. Электрон.дан. М., 2019.
Терехова А. Н., Зверева Т. В. Налогообложение объектов интеллектуальной собственности //П48 МЛ-24. – 2017. – С. 313. – 317.
Николаева Н.Н. Объекты интеллектуальной собственности как нематериальные активы и их ценность для компании // Коммерсантъ – Сибирь. Новосибирск. 2018. С. 17 – 21.