Счет-фактура: роль, виды порядок формирования и использования в налогообложении

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3
1. Теоретические основы составления и применения счетов-фактур…………5
1.1. Счёт-фактура, его назначение и применение………………………………5
1.2. Заполнение счёта-фактуры…………………………………………………..7
2. Практическое использование счетов-фактур……………………………….11
2.1. Ведение книг покупок и продаж на основании счетов-фактур………….11
2.2. Заполнение журнала полученных и выставленных счетов-фактур……...14
3. Документальное оформление операций по НДС на основании счета-
фактуры…………………………………………………………………………..17
3.1. Оформление расчетов по начисленному НДС……………………………17
3.2. Учет НДС по принятым счетам-фактурам………………………………...20
Заключение……………………………………………………………………….22
Список использованной литературы…………………………………………...23

Введение
Счёт-фактура – это документ, который выписывает поставщик (исполнитель) на каждую поставку товара (оказанную услугу, выполненную работу).
Счёт-фактура необходима для учёта хозяйственных операций, связанных со сделками купли-продажи, оказанием услуг. Именно в этом документе указывается сумма сделки, сумма НДС, также, содержится информация о наименовании предмета договора, измерителях и стоимости за одну единицу продукции.
При поступлении счетов-фактур, бухгалтер должен отразить операцию в учёте, зарегистрировать счёт-фактуру в книге покупок. Если же товар продаётся другому лицу или оказывается услуга, то выставленная счёт-фактура регистрируется в книге продаж. 
Данный налоговый документ должен составляться в соответствии с требованиями российского законодательства, то есть содержать информацию о поставщике и покупателе, иметь порядковый номер и дату составления, наименование и количество товара, цену и стоимость, налоговую ставку и сумму НДС.
Если счёт-фактура выставляется при сделке с иностранными компаниями, то обязательно указывается страна изготовителя товара и номер таможенной декларации.
Актуальность темы исследования объясняется тем, что счёт-фактура является документом, на основании которого покупатель может принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), а также, имущественных прав. Соответственно, для покупателей-налогоплательщиков НДС счёт-фактура играет большую роль.
Целью данной работы является изучение составления и применения счета-фактуры организациями.
Для достижения поставленной цели, необходимо выполнить следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические основы составления и применения счетов-фактур;
2) изучить практическое использование счетов-фактур;
3) ознакомиться с документальным оформлением операций по НДС на основании счета-фактуры.
Предметом исследования является составление и применение счета-фактуры, в качестве объекта выступает непосредственно счет-фактура.
В целях раскрытия обозначенной темы работы были использованы такие методы, как анализ и классификация информации.
Основными источниками информации, которые были использованы при написании работы, послужили нормативно-правовые акты (законы, постановления, положения, приказы и др.), а также, учебная литература, и справочная система КонсультантПлюс. 
1. Теоретические основы составления и применения счетов-фактур
1.1. Счёт-фактура, его назначение и применение
Счёт-фактура — документ, все аспекты применения которого регламентированы законодательно:
- статьёй 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ);
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137 (в редакции от 19.01.2019 года) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;
- разъяснениями Минфина и Федеральной налоговой службы (ФНС) России.
Счёт-фактура служит основанием для взятия налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) в вычеты. Отсутствие этого документа лишает возможности воспользоваться таким правом.
Составление счета-фактуры на услуги, если налогоплательщик работает с НДС, является такой же необходимостью, как и при продаже товаров или выполнении работ.
Соответственно, эта обязанность действительна:
- для индивидуальных предпринимателей (далее по тексту – ИП) и организаций, которые работают на общей системе налогообложения (если реализуемая ими услуга не подпадает под исключения, установленные положениями п. 2 ст. 149 НК РФ);
- ИП и организаций, которые частично работают на общей системе налогообложения (ОСН), совмещая данный режим с единым налогом на вменённый доход – ЕНВД (по видам деятельности, подпадающим под ОСН).
Налогоплательщики, работающие на упрощённой системе налогообложения (УСН), ЕНВД, патентной системе, в общем случае освобождены от уплаты НДС. Но есть ряд ситуаций, предопределяющих возможность возникновения и у них обязательства по уплате налога.
Составлять счета-фактуры на услуги потребуется организациям и ИП, являющимся плательщиками НДС, при оказании ими услуг:
- плательщику НДС;
- неплательщику НДС, если с ним не оформлено письменное соглашение об отказе от использования счетов-фактур.
Счета-фактуры, составляемые по услугам, подчиняются общим для таких документов принципам их применения и правилам оформления. Однако имеют ряд особенностей в заполнении.
Счета-фактуры, выписываемые на услуги, так же как и составляемые при продаже товаров или работ, делятся на три вида:
1) обычный, оформляемый по факту отгрузки;
2) авансовый, выписываемый при получении предоплаты за оказание услуги;
3) корректировочный, создаваемый в случаях согласования изменения цены или объема выполненных услуг, на которые уже были выставлены отгрузочные документы.
Каждый вид имеет набор обязательных для него реквизитов и особенности составления. Но утверждённых форм бланков существует всего две:
- основной (обычный) — на нём формируют документы при продажах и при получении авансов с учётом наличия особых требований к составлению, действительных для двух этих ситуаций;
- корректировочный — он используется, если в уже выданный исходный документ необходимо внести правки, касающиеся изменения цены или количества отгруженного.
Цены и стоимость в счёте-фактуре допускается отражать в валюте, если это отвечает условиям осуществления сделки.
Документ может оформляться как на бумаге, так и электронно. В последнем случае он должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного на это лица.
Оформление документа каждого из этих видов имеет свою специфику.
1.2. Заполнение счёта-фактуры
Заполнение счета-фактуры по факту оказанных услуг.
Полный перечень реквизитов счета фактуры, приведенный в п. 5 ст. 169 НК РФ, предполагает, что в этом документе должны быть указаны:
- порядковый номер, а также дата формирования;
- названия продавца и покупателя, их адреса, ИНН;
- названия грузоотправителя и грузополучателя, их адреса;
- номер документа, которым осуществлена предоплата (если таковая производилась);
- перечень проданного, его общее количество (либо объем);
- валюта, использованная при составлении;
- идентификатор государственного контракта;
- единица измерения объема проданного (когда это возможно), а также ее цена без НДС;
- общая стоимость проданного без НДС;
- величина акциза (если таковой начисляется);
- применяемая ставка НДС;
- сумма НДС, исчисленная по указанной ставке;
- суммарная стоимость проданного с учетом НДС;
- в случае импорта товара из-за рубежа — государство происхождения изделия, номер декларации, выписанной на таможне;
- код вида товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
Специфика оформления счетов-фактур по услугам заключается в том, что часть этих реквизитов либо не заполняется вообще, либо допускает некоторые отступления от общих правил, т. е.:
1) не нужно приводить наименования фирмы-грузоотправителя и грузополучателя (ставится прочерк), поскольку в данном случае не происходит отгрузка каких-либо изделий (пп. «е», «ж», п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137);
2) когда для услуги сложно определить конкретную единицу измерения, она может не указываться. В этом случае в соответствующих графах нужно ставить прочерки. Если единица все же определяется, ее наименование должно быть взято из классификатора ОК 015-94 (МК 002-97);
3) акцизы в отношении услуг в РФ законодательно не установлены, поэтому в соответствующей графе будет присутствовать запись: «без акциза»;
4) данные о товарах, ввозимых из-за границы, в документе по услугам не заполняются (ставим прочерки).
Наименование услуги, фигурирующее в счете-фактуре, должно соответствовать указанному в договоре на ее оказание (письмо Минфина России от 26.07.2011 года № 03-07-09/22).
Заполнение счета-фактуры по предоплаченным за услуги суммам.
Принципиальных отличий в заполнении документа, составляемого по факту оказания услуги, и авансового счета-фактуры немного:
- в авансовом счете-фактуре можно приводить обобщенное наименование услуги, если договор между поставщиком и покупателем, откуда Минфин России предписывает брать данное наименование, к тому моменту не подписан;
- в авансовом счете-фактуре обязательно отражается номер документа, подтверждающего факт поступления предоплаты, но если она получена в неденежной форме, ставится прочерк;
- при формировании авансового счета-фактуры нет необходимости указывать объем предоставленных услуг, единицы их измерения, а также цены на них.
Таким образом, при формировании авансового счета-фактуры на услуги можно ставить прочерки везде, кроме пунктов, в которых приводятся:
- номер и дата документа;
- названия продавца и покупателя, их ИНН, адреса;
- номер документа, подтверждающего предоплату;
- название услуги;
- наименование валюты;
- сумма предоплаты;
- ставка налога;
- сумма НДС, которая предъявляется покупателю.
При этом, ставка налога должна быть обозначена в авансовом счете-фактуре за услуги как 20/120 или 10/110, а не как привычные многим налогоплательщикам 20 или 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ). 
Заполнение корректировочного счета-фактуры на услуги.
В корректировочном счете-фактуре на услуги должны найти отражение:
- точное название документа (т. е. «корректировочный счет-фактура»);
- номер, а также, дата составления;
- номера и даты формирования счетов-фактур, по которым осуществляется корректировка стоимости либо объема предоставленных сервисов;
- названия продавца и покупателя, их адреса, ИНН;
- названия услуг, по которым осуществляется корректировка цен либо уточнение показателей объема;
- показатели объема услуг (при их наличии) до и после корректировок;
- название валюты расчетов;
- идентификатор государственного контракта (при наличии);
- цена за единицу измерения услуги;
- стоимость предоставленных услуг без НДС — до и после корректировок цен, объемов услуг;
- ставка налога;
- сумма НДС — до и после корректировок;
- стоимость предоставленных услуг с учетом НДС — до и после корректировок;
- разница между цифрами в исходных счетах-фактурах и полученными в результате корректировок.
Подводя итог, можно сказать, что счета-фактуры, в связи с услугами, оформляют плательщики НДС, используя при этом все три вида этого документа: основной, авансовый, корректировочный. Специфика отражения в них данных по услугам заключается в том, что не все их реквизиты оказываются обязательными для заполнения.
2. Практическое использование счетов-фактур2.1. Ведение книг покупок и продаж на основании счетов-фактур
Книга продаж и покупок используется для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Сведения из книги продаж и покупок включаются в НДС-декларацию.
Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первичной документации, используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:
- законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ;
- оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.
Налоговые регистры по учету НДС:
- оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
- подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.
Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.
Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.
Бланки книги продаж и покупок, а также правила их заполнения определены в постановлении Правительства от 26.12.2011 года № 1137:
- бланк книги покупок— в приложении 4;
- бланк книги продаж — в приложении 5.
С 01.04.2019 года применяется обновленный бланк книги продаж, утвержденный Постановлением Правительства от 19.01.2019 года № 15.
Этим же постановлением утверждены и формы дополнительных листов книги продаж и покупок, с помощью которых в книги вносятся исправления за предыдущие налоговые периоды.
Книга покупок предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137). Поэтому, ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС.
Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:
- освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
- реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
- осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
- работают на специальных режимах.
В книге продаж рассчитывается НДС к уплате. Заполняется она во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137).
Ведение книги продаж обязательно:
- для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));
- налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками («упрощенцев», «вмененщиков»).
Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.
Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).
По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца, бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:
- подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
- прошнуровать;
- пронумеровать страницы.
Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).
С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).
Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.
Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137.
Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию.
Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации, составляемой по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.
2.2. Заполнение журнала полученных и выставленных счетов-фактур
Журнал  учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) – это налоговый регистр,  введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011 года.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2019 года должен содержать данные о суммах НДС по новой ставке – 20 % (вместо 18 % по тарифу, действовавшему до 2019 года). В новом году в документе не должно быть данных о сделках с начисленным налогом по старой ставке налогообложения, все незавершенные в 2018 году операции купли-продажи должны быть пересчитаны с учетом увеличившейся ставки НДС.
Журнал должен вестись лицами, не относящимся к категории налогоплательщиков НДС или к группе налоговых агентов. Круг субъектов хозяйствования, обязанных вести эту учетную форму, обозначен в п. 3.1 ст. 169 НК РФ: посредники; участники договоров транспортной экспедиции; компании-застройщики.
Изменение формы книги продаж и заполнения журнала регистрации счетов-фактур предусматривается правительственным Постановлением от 19.01.2019 года № 15, текстом которого внесены поправки к Постановлению от 26.12.2011 года № 1137.
Шаблон журнала счетов-фактур приведен в приложении 3 указанного Постановления, этот документ содержит и методический материал по оформлению бланка.
В форму журнала учета счетов-фактур 2019 корректировки не вносились, по-прежнему остается актуальной ее последняя редакция от 19.08.2017 года.
Небольшие правки есть только в инструкции по заполнению журнала (в п. 8 раздела II  приложения № 3 к Постановлению № 1137) – в ней упоминания о ставке налогообложения 18 % заменены новой ставкой – 20 %. Больше никаких новшеств в отношении журнала учета счетов-фактур не предусмотрено.
Журнал учета счетов-фактур ежеквартально сдается в ИФНС лицами, обязанными его вести. Изменение ставки НДС не повлияло на сроки представления журнала – 20 число в месяце, следующем за завершившимся отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Оформление журнала и его подача в контролирующую структуру происходит в электронном формате, чтобы заверить журнал, достаточно электронной подписи руководителя.
Структура учетной формы включает две части:
- часть 1 – журнал учета выставленных счетов-фактур;
- часть 2 – журнал учета полученных счетов-фактур.
Перед заполнением строк журнала необходимо идентифицировать его составителя – вписывается полный или сокращенный вариант наименования субъекта хозяйствования (посредника, застройщика). Ниже указываются регистрационные данные – номера ИНН и КПП, обозначается период, за который представлена информация.
В документ необходимо вносить данные по первичным документам - счетам-фактурам. В табличных блоках отражаются и сведения по корректировочным формам. Информация отражается только в рамках истекшего налогового периода (квартала). Налоговый интервал указывается в «шапке» документа.
Журнал учета выданных счетов-фактур содержит следующие графы:
а) 1 - порядковая нумерация записей (начинается с «1»);
б) 2 - дата, которой был выставлен счет-фактура;
в) 3 - код вида операции (он берется из приказа ФНС от 14.03.2016 года № ММВ-7-3/136@), например, для операций по отгрузке или приобретению товаров предусмотрен код «01», предоплата «02» и т.д.;
г) 4 - вписываются номер и дата выставленного субъектом хозяйствования счета-фактуры (соседние столбцы 5 - 7 отведены для реквизитов исправленных или корректирующих счетов-фактур);
д) 8, 9 - вводится наименование покупателя продукции, которому был выставлен счет-фактура, рядом проставляются номера ИНН и КПП;
е) ячейки в столбцах 10-12 заполняются при наличии оснований – в них заносятся данные из документов, полученных посредником или застройщиком от продавцов, поименованных во второй части журнала (при приобретении посредником товаров от своего имени для принципала или при продаже продукции от своего имени);
ж) в графе 13 журнала содержатся данные о валюте расчетов – рублю соответствует код «643»;
з) колонка 14 – сумма выставленного счета, где приводится общий размер стоимости товаров с учетом включенного в нее налога;
и) в графе 15 выделяется сумма налога (подразумевается, что он исчислен по ставке 20 %, хотя в «шапке» табличной формы журнала это не обозначено);
к) остальные графы (16–19) заполняются при внесении сведений по корректировочным счетам-фактурам.
По аналогии с тем, как заполняется журнал учета выданных счетов-фактур в 2019 году, оформляется часть 2 – блок данных по счетам-фактурам полученным.
3. Документальное оформление операций по НДС на основании счета-фактуры3.1. Оформление расчетов по начисленному НДС
Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.
Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137.
Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:
- момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный — по факту продажи товара либо выполнения работы);
- полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены — и это учитывает законодатель).
В соответствии с абз. 3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:
- период изготовления товаров более 6 месяцев;
- товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0 %;
- товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
- налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.
Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней — с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).
Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
- дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
- сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
- данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);
- название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);
- название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
- ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 20/120, а не 10 и 20 % (в графе 7);
- величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);
- величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9).
Принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:
- в менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
- необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 20/120 или 10/110.
В то же время, оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.
Организация, оказавшая услуги, выполнившая работы или отгрузившая товары, выставляет покупателю счет-фактуру, с отраженной в ней суммой «исходящего» НДС.
Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня, следующего за наступлением события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть: отгрузки; поступления аванса; изменения количества или цены отгруженных товаров.
Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.
При этом, по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).
В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный.
Если последним днем 5-дневного срока оказывается выходной день, то его окончание переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг, осуществляется бухгалтерской записью – дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС» и кредит счета 68 « HYPERLINK "http://yandex.ru/clck/jsredir?bu=m6ke&from=yandex.ru%3Bsearch%2F%3Bweb%3B%3B&text=&etext=2138.cycsVUanmHHY36vqKg7Q_Pit4d4jH60Gu3CHv6MMxQALEpmAtxnXEyqjEdZZ-Pi1.4a3cf6509ba32c565c8328507bfe63f513749554&uuid=&state=PEtFfuTeVD5kpHnK9lio9dFa2ePbDzX7sdpoY4CdtdgxLYsTNjk9xbHNmc71fHrFng47gjGsynUqRNn-4bIDtNGsZ6sSVl43cpMeI7SShrpdhMx2hbte1wVqRwuNe60R&&cst=AiuY0DBWFJ4EhnbxqmjDhYwZv6VMbFLzpqd2pL7PSNmSuuoo6xwk8UtjgI9NklhB16tOL0DeAhMcNLk2mzwuK9_xlKZz_nwFBsgF1c7X4SpwqNRm7q-APrRDvnFr3jOKDB9Z52jRz5j5Ur4EdQDrQlnYH4-bK68B36Xm9cmJ1SMz9hwsoSvUbNzbGKPaurGniDgp4R0EkA1EZ8_KNfoF9DPeUE7fvIjbXXZgAcFPJBi-MOEFP5lWbMSXJAq1uM2jmDUDJvOe69vyE_iJc-IVM14br8fMSkrCpPJhhGqFqCRZInnL3WMYrR6L1MkVzgy_EiLQWj1H9cBFya6_o8gD1biV-Gwm-91ESUC2FNlOgcNlTOkyj1nh8D0zJzCU5vl1LHuQ3UAgOqLwxSGKbM_l2YngBE3JAbdlH1uUwIjW8Ra1r12Tc0OIvgwABUKTK4vHWdboeTfBTs4cJqjRAcWM9GAvj0e_DjV1yc4BFXoREuXuNwkWR8wEWKMgL9L7OqccCPA0O6dA2Za7s9WGGwOsCZLajHK183KN1Dav40G-LRI_gV1zsRi_9i8v0W7qF6nafxgTfW0dey_aqzq1btiS9WVLgNNUeCk8sOeFdGiMwst5MtvG6d8zE2jUkcasjra8FIILDFxzeKdAQRiz0kJkRVm7I-R94U5X8VMbP0DD-L_dcDckEpCWx61FKJnSo-movVDphf_1r-HL-2jg-i6lQjElosBlEbNqUNiFmEbPrLR0k9K7hCL7gc5jswY2DmuXba7Cs6fHsM8,&data=UlNrNmk5WktYejR0eWJFYk1LdmtxaWhXOXZYaEVROFdzdnB4dE5UZlhJeFpkYlBCMlVkcGZzaE96am9CWXVLVjZ6dW4tZDdBNFZyaDBDYUgtRjhWZHYwZTJBTkRnU0lxX0w0NmI3MGdtVkZaN01ta3dTQWFUaFZYNnI2bk5HQy03TXZUVzZuWWVWVm93M3F5VzNTdE5EeUdTVEs1MjVSZkxKcXlKSzRGY0d4OFRZQmhQSWc5YjFNR1RsV1c2b09lbTUyaVlUN3hDbncs&sign=bf27c49868d656886e4b3f9106ecacce&keyno=0&b64e=2&ref=orjY4mGPRjk5boDnW0uvlrrd71vZw9kpfms0z7M6GrjowLVQHgs8gc6MpIw3-3wmHA6cFAZB2HJSGa37Zup-QnjdnZgsRtFPVnSL5Ag5_CI,&l10n=ru&rp=1&cts=1556648312178&mc=1.584962500721156&hdtime=4087" \t "_blank" Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
3.2. Учет НДС по принятым счетам-фактурам
Приобретая товары (работы, услуги), налогоплательщик получает от поставщика первичные документы и счета-фактуры, в которых отражается входящий НДС. При импорте товаров входящий НДС рассчитывается со стоимости, отраженной в таможенной декларации. После получения документов входящий НДС в учете отражается проводкой: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом, входящий НДС — это налог, предъявляемый налогоплательщику при покупке товаров, работ, услуг. Он накапливается по дебету счета 19, а в дальнейшем, принимается к вычету при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ.
Чтобы принять к вычету входящий НДС, должны соблюдаться следующие условия (ст. 172 НК РФ):
1) есть счет-фактура, оформленный в соответствии с действующим законодательством;
2) товары (работы, услуги) приняты на учет;
3) в определенных законом случаях НДС оплачен (налоговый агент, таможенный НДС);
3) в дальнейшем предполагается использование товара в облагаемых НДС операциях.
В случае, если указанные условия соблюдены, налогоплательщик имеет право принять к вычету входящий НДС, сделав проводку дебет счета 68 и кредит счета 19. После чего, данный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а сумма НДС попадет в раздел 3 декларации по НДС.
Раздельный учет входящего НДС предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ и требуется при ведении деятельности, связанной с облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями.
При раздельном учете суммы входного НДС:
- учитываются полностью в стоимости товаров (работ, услуг), используемых по необлагаемым операциям;
- принимаются к вычету по облагаемым операциям;
- по товарам, которые одновременно используются для облагаемых и не облагаемых НДС операций, частично (согласно рассчитанной пропорции) принимаются к вычету и частично учитываются в стоимости ТРУ.
Методика раздельного учета закрепляется в учетной политике налогоплательщика (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Заключение
Счет-фактура выступает в роли одного из основных способов подтверждения сумм НДС при его возмещении из бюджета.
Составляют счет-фактуру при отгрузке товара, а также, при поступлении аванса. При получении предоплаты, поставщик должен выставить авансовый счет-фактуру по форме, используемой для отгрузочных счетов-фактур. Этот документ служит для начисления налога у продавца и принятия НДС к вычету у покупателя. Особенностью оформления авансового счета-фактуры в том, что в нем указывается расчетная ставка налога, и могут отсутствовать некоторые показатели, присущие счету-фактуре на отгрузку.
Когда выставляется счет-фактура, то в ней отражается «исходящий» НДС, при получении счета-фактуры – НДС «входящий». «Входящий» НДС можно принять к вычету, восстановить, либо вообще оставить нетронутым в течение трех лет, а «исходящий» НДС отражается в книге продаж, в момент определения налоговой базы по НДС, а далее, переносится в декларацию по НДС.
Книга покупок и продаж — налоговые регистры по учету входящего и исходящего НДС. Бланки книг покупок и продаж и алгоритм их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137. С 01.04.2019 года действует обновленный бланк книги продаж, утвержденный Постановлением Правительства от 19.01.2019 года № 15. Формирование книги покупок и книги продаж обязательно для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, поскольку показатели данных регистров отображаются в 8 и 9 разделе декларации.
Учет выставленных и полученных счетов-фактур ведут в одноименном журнале регистрации.
Список использованной литературы
1. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2016. - 720 c.
2. Астахов В. П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 c.
3. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 398 c.
4. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 510 c.
5. Бреславцева Н. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 318 c.
6. Букирь М. Я. Бурмистрова, Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2016. - 304 c.
7. Бурлуцкая Т. П. Бухгалтерский учёт для начинающих (теория и практика) / Т. П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
8. Воронина Л. И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 480 c.
9. Гончарова Н. М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018. - 160 c.
10. Касьянова Г. Ю. Учёт - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г. Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
11. Миславская Н. А. Бухгалтерский учёт: Учебник для бакалавров / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
12. Смольникова Ю. Ю. Бухгалтерский учёт. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.