Основные понятия и составляющие системы налогообложения предприятий

В статье приводится описание основных понятий и составляющих системы налогообложения. Выделен порядок исчисления налоговых платежей, определены методы исчисления налоговых платежей. Подчеркивается важность налоговых льгот, определены функции и важность налоговых льгот. Приведены особенности налогового контроля, обязанности налоговых органов и налогоплательщиков.
Ключевые слова: налог; налогоплательщики; система налогообложения; налоговые льготы; функции налогообложения; налоговый контроль, налоговые органы, обязанности налоговых органов
В любом государстве с населения и юридических лиц производится взимание различных платежей представленных взносами, налоговыми сборами и другими отчислениями, где главное место занимают налоги. Налог имеет отличия от других видов платежей, поскольку не отражается в расчетных документах. Среди отличительных характеристик налога следует отметить [11, c.80]:
- императивность в соответствии, с которой юридическое или физическое лицо должно в полном объеме в соответствии с действующим законодательством производить уплату налога;
- индивидуальная безвозмездность, выраженная в том, что юридическое или физическое лицо не должно рассчитывать на получение выгоды от уплаты налога;
- законность, выраженная в том, что начисление, установление и взимание налоговых платежей должно осуществляться только в соответствии с действующим законодательством;
- обеспечение государства, поскольку налоговые платежи являются основой финансового обеспечения государства;
- абстрактность, выраженная в том, что поступление налоговых платежей на нужды в дальнейшем используется для распределения расходов;
- регулярность, то есть уплата налоговых платежей производиться в соответствии со сроками указанными в действующем законодательстве.
Налог относится к индивидуально безвозмездному, обязательному, правомерно установленному виду платежа уплачиваемого налогоплательщиками (физические и юридические лица) с целью обеспечения государственных нужд и развития муниципальных образований.
К основным элементам налога относятся [4, c.138]:
- субъект налога, в качестве которого выступает налогоплательщик (юридическое или физическое лицо), которое в соответствии с требованиями законодательства производит уплату налоговых платежей;
- объект налогообложения – это деятельность предприятия, позволяющая получить доход и подлежащая налогообложению;
- налоговая база – это физическая или стоимостная характеристика характерная для объекта налогообложения (например, стоимость имущества, полученная прибыль);
- налоговый период – это календарный период времени (год, квартал, месяц) по завершении которого рассчитывается налоговая база, производятся отчисления в бюджет налоговых платежей;
- налоговая ставка – это размер налогового платежа на единицу налоговой базы. При этом налоговые ставки могут быть процентными (адвалорными) и твердыми (специфическими). Процентные ставки относятся к объекту налогообложения и разделяются на регрессивные, прогрессивные и пропорциональные.
Пропорциональная налоговая ставка применяется в отношении объекта налогообложения без учета изменения его величины (например, к пропорциональной ставке относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ)). Прогрессивная ставка зависит от размера объекта налогообложения, то есть чем выше доходы, тем выше прогрессивная ставка. Регрессивная ставка обратно пропорциональна объекту налогообложения, то есть если размер объекта налогообложения увеличивается, то регрессивная ставка снижается.
Одним из понятий системы налогообложения является порядок исчисления налоговых платежей, отраженный в методике расчета суммы налога. Для исчисления налоговых платежей применяют кумулятивный и некумулятивный методы.
В соответствии с кумулятивным методом исчисления налоговых платежей осуществляется с нарастающим итогом с начала периода выбранного для налогообложения.
Некумулятивный метод предусматривает исчисление налоговых платежей в каждом налоговом периоде независимо от размера налога определенного в предшествующем налоговом периоде. В соответствии с данным методом производится расчет налога на добавленную стоимость (НДС) и других косвенных налогов.
Порядок и сроки уплаты налога установлены на законодательном уровне и в данном случае возможны два варианта. В первом варианте уплата налога производится единовременно, а во втором варианте – налогоплательщик производит уплату авансовых платежей в течение налогового периода с учетом отчетных периодов [5, c.185].
Налогоплательщики могут производить уплату налогов, как в наличной форме, так и безналичной с применением следующих способов [6, c.3]:
- физическое или юридическое лицо производит самостоятельно расчет суммы налога и уплату его в бюджет. Все выполненные расчеты представляются в налоговой декларации, которая заполняется, отправляется в соответствующий налоговый орган;
- исчисление налога производится налоговым агентом, в качестве которого может выступать посредник или организация, которая является работодателем и производит выплату заработной платы;
- исчисление налоговых платежей производится на основе кадастра и налоговой ставки. В данном случае физическое или юридическое лицо получает уведомление от налогового органа, в соответствии с которым производится уплата налога в бюджет.
Не обязательным элементом системы налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ (с изменениями от 29.09.2019 г. №327-ФЗ) относятся налоговый оклад, налоговая льгота, единица обложения или масштаб налога, источник налога, отчетный период.
Налоговые льготы применяются в отношении налогоплательщиков и позволяют полностью или частично освободить от выплаты налогов в бюджет и разделяются на следующие группы [7, c.185]:
- полное или частичное освобождение от налогообложения прибыли, дохода или другого объекта;
- отнесение убытков на доходы будущих периодов;
- снижение налоговой ставки;
- полное или частичное освобождение от налога предпринимательской деятельности;
- освобождение от уплаты налога отдельных социальных групп;
- отсрочка платежа.
К основным источникам налога относятся экономические показатели, в качестве которых выступают [10, c.20]:
- сумма выручки, из которой производится уплата акцизов и НДС;
- прибыль, из которой производится уплата налога на прибыль, а также государственной пошлины;
- издержки производственных процессов или обращение, из которых производится уплата земельного налога и НДПИ;
- финансовые результаты, из которых производится уплата налога на имущество.
Экономическая сущность системы налогообложения может быть выражена через выполняемые ею функции. Основной функцией системы налогообложения является фискальная функция, определяющая назначение налоговых платежей и их необходимость для пополнения государственного бюджета.
Фискальная функция взаимосвязана с распределительной функцией в соответствии, с которой налоговые платежи используются для пополнения бюджетов государственного бюджета и внебюджетных фондов для реализации на государственном уровне социальных и межотраслевых программ. Государство, выполняя регулирование налоговых платежей, производит перераспределение денежных средств в разрезе отраслей экономики и регионов.
Стимулирующая функция системы налогообложения реализуется через налоговые ставки и льготы, налоговые кредиты и вычеты, налоговые преференции и финансовые санкции.
Непосредственно с фискальной и распределительной функциями связана контрольная функция системы налогообложения, которая выражается в том, что каждый налогоплательщик должен выполнять перечисление налоговых платежей в соответствии с требованиями действующего законодательства.
С функциями системы налогообложения связаны принципы системы налогообложения, которые можно разделить на экономические, организационные и юридические [9, c.45].
Экономические принципы налогообложения выражены в:
- создании равенства и справедливости между налогоплательщиками, то есть равных условий для выплаты налоговых платежей;
- эффективности, которая заключается в том, что налоговые платежи не должны влиять на принятые управленческие решения субъектами налогообложения, а должны позволять стабилизировать экономическую ситуацию в государстве;
- соблюдения баланса интересов налогоплательщиков и государства.
К организационным принципам системы налогообложения относятся принципы универсализации системы налогообложения в отношении формирования одинаковых требований к налогоплательщикам, обеспечения удобства во времени для перечисления налоговых платежей и создания эффективной системы налогового администрирования. При этом каждый налогоплательщик должен получать уведомления о текущих изменениях в налоговом законодательстве, консультации о порядке исчисления налоговых платежей [8, c.65].
К юридическим принципам относятся законодательные принципы в соответствии, с которыми определяется порядок уплаты налогов, изменения их размеров и обязательные элементы налога.
Большая часть налогов уплачивается физическими или юридическими лицами до распределения балансовой прибыли, то и с учетом производственных издержек.
Важной составляющей системы налогообложения является налоговый контроль, который производится государственными органами с целью выявления и предупреждения нарушений требований налогового законодательства.
Налоговый контроль включает три последовательных этапа [3, c.96]:
1. Предшествующий налоговый контроль, осуществляемый при постановке налогоплательщика на учет в органах государственной власти.
2. Текущий налоговый контроль, выполняемый в процессе осуществления камеральной проверки, предусматривающий оценку налоговых рисков, разработку плана проведения выездных налоговых проверок.
3. Последующий налоговый контроль, выполняемый после истечения срока отчислений налогов в бюджет.
Налоговый контроль позволяет предотвратить нарушение требований налогового законодательства и по его результатам к налогоплательщику могут предъявляться налоговые и административные санкции.
Налоговые санкции представлены в виде денежного штрафа, который взыскивается таможенными и налоговыми органами в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. За нарушение требований налогового законодательства плательщика могут привлечь к административной ответственности в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях или уголовной ответственности в соответствии с требованиями кодекса Уголовного кодекса РФ.
К основным формам налогового контроля относятся [2, c.106]:
- проверка налогоплательщика при постановке на учет в налоговых органах с предоставлением свидетельства, позволяющего осуществлять деятельность на территории государства и идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
- налоговая проверка, выступающая формой налогового контроля и включающая выездные и камеральные проверки.
Камеральная налоговая проверка производится по месту нахождения налогового органа с проверкой налоговых деклараций и других документов, относящихся к налогообложению. При проведении камеральной проверки специального разрешения от руководства налогового органа не требуется, и период ее проведения составляет, как правило, 3 месяца с момента предоставления налоговой декларации.
Выездная налоговая проверка осуществляется непосредственно на базе предприятия с предоставлением письменного разрешения руководителя налогового органа. В данном случае проверка документов производится за период, не превышающий трех календарных лет предшествующих году в котором было принято решение о проведении проверки. В случае выявления в процессе проверки нарушений налоговый орган требует их устранения с последующим контролем [1, c.80].
Налоговые органы могут принудительно взыскивать недоимки налогов, устанавливать пени на просроченные платежи и применять штрафные санкции.
К основным обязанностям налоговых органов относятся:
- контроль выполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства;
- проверка исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налоговых платежей и пеней штрафов и других требований, связанных с исчислением налога;
- возврат излишне уплаченных налогоплательщиком налоговых платежей штрафов и пеней;
- оценка жалоб поступающих от налогоплательщиков и других налоговых органов с принятием соответствующих управленческих решений;
- учет налоговой отчетности юридических и физических лиц с проверкой правильности заполнения;
- предоставление бесплатных консультаций по выполнению требований действующего налогового законодательства;
- подготовка налогоплательщику справок о текущем состоянии расчетов и исполнения обязательств по налоговым платежам.
Налогоплательщик должен [11, c.80]:
- производить своевременную уплату налоговых платежей в бюджет в соответствии с установленными на законодательном уровне сроками;
- самостоятельно определять размер налоговых платежей после государственной регистрации в органах налоговой инспекции;
- поступить на налоговый учет с получением соответствующего свидетельства;
- своевременно предоставлять в налоговые органы информацию по исчислению и уплате налогов с целью контроля выполнения требований налогового законодательства;
- обеспечивать сохранность налоговых документов в течение 3 лет с целью проведения налогового контроля.
Налоговый агент должен:
- производить письменное уведомление налоговых органов о невозможности удержания налога с налогоплательщика или о сумме существующей задолженности;
- производить учет выплачиваемых каждым налогоплательщиком налоговых платежей;
- своевременно предоставлять налоговый орган документы, позволяющие осуществлять налоговый контроль;
- обеспечивать сохранность документов по налоговым платежам в течение 3 лет.
Таким образом, основными понятиями системы налогообложения являются налог, налогоплательщики, система налогообложения, налоговые льготы, функции налогообложения, налоговый контроль, налоговые органы, обязанности налоговых органов.
Список литературы:
Белоусова А.В. Налоги и налоговая система: учеб. пособие / А.В. Белоусова, А.А. Белоусова. – Краснодар: Южный институт менеджмента, 2017. – С.80
Волков В. А. Принцип справедливости налогообложения: понятие, реализация // Статья в сборнике Традиционная и инновационная наука, 2018. – С.106-110.
Землякова А.В. Налоги и налоговая система: учебное пособие / А.В. Землякова, А.А. Белоусова. – Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2018. – С.96.
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник / Л. Н. Лыкова. – Москва: Издательство Юрайт, 2019. – С.138.
Малис Н. И. Теория и практика налогообложения: учебник / Н. И. Малис. – М.: Инфра-М, 2019. – С.185.
Пансков В. Г. О принципах налогообложения // Финансы, 2018. - №1. – С.3-10.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. – Москва: Издательство Юрайт, 2019. – С.182
Панягина А. Е. Налоги и налоговая система: практикум / А. Е. Панягина. – Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018. – С.65.
Романов А. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. Н. Романов. – М.: ИД Вузовский учебник, 2018. – С.45.
Степанова Д. С. Оптимизация налогообложения как способ управления налоговыми издержками // Студенческий, 2018. - №2. – С.20-22.
Черник Д. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелева. – Москва: Издательство Юрайт, 2019. – С.80