Концептуальные основы и принципы формирования финансовой отчетности

1.Концептуальные основы и принципы формирования финансовой отчетности.

Концептуальная основа рассматривает:

а) цели финансовой отчетности;

б) принципы составления финансовой отчетности

в) элементы, составляющих финансовую отчетность;

Концептуальная основа предназначена доя составления финан­совой отчетности, включая консолидированную финансовую отчет­ность. Финансовая отчетность составляется и представляется не реже 1 раза в год.

К пользователям финансовой отчетности, согласно Концеп­туальной основе, относятся: инвесторы, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также гос органы и об­щественность, целью которых является удовлетворение своих раз­личных информационных потребностей.

Финансовая отчетность - структурированное представле­ние информации о финансовом положении (состоянии) и финан­совых результатах деятельности п/я.

Цель финансовой отчетности - обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ИП и организаций.

В соответствии с требованиями стандарта МСБУ 1 полный набор финансовой отчетности включает в себя:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках:

- отчет об изменениях в собственном капитале,

- отчет о движении денежных средств;

- примечания с изложением основных положений учетной политики, и другие объясняющие примечания.

Принципами ведения БУ - начисление и непрерывность.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности - понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Основные элементы фин отчетности:

1) активы - ресурсы,от которых ожидается получение будущих экономических выгод;

2) обязательство — существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;

3) капитал (чистые активы) - доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

1) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению
капитала, не связанного со вкладами собственников;

расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к
уменьшению капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

2.Содержание и структура бухгалтерского баланса, требования к балансу, установленные в соответствии с национальными стандартами.

Б/Б – это способ отражения информации о наличии активов, капитала и обязательств в денежном выражении на определенную дату. Источником составления бухгалтерского ба­ланса является Главная книга. Баланс состоит из двух частей: левая часть — активы - характеризирует имущество организации; правая часть — СК и обязательства - отражает ис­точники формирования активов. Такое распределение средств и источников их образования обеспечивает главную особенность баланса - равенство итогов актива и пассива: средства = капитал + обязательства

Активы в бухгалтерском балансе располагаются по степени уменьшения ликвидности.

Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой бухгал­терского баланса.

Каждая из групп активов предприятия и источников их образо­вания в балансе представлена отдельной балансовой статьей. Ба­лансовая статья является основным элементом бухгалтерского балан­са. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а группы - в разделы.

В основу группировки статей, заложены следующие принципы:

- для статей актива баланса - сроки действия активов;

- для статей пассива - принцип формирования пассивов и сроки их погашения.

Баланс современного хозяйствующего субъекта представлен сле­дующими разделами: актив:

- долгосрочные активы (ОС, НМА, Долгосрочные инвестиции, долгосрочная ДЗ);

- текущие активы (ТМЗ, в том числе материалы, ГП, НЗП, товары; ДС; ДЗ, и расходы будущих периодов; прочие текущие активы);

пассив:

- СК: уставный капитал; дополнительный оп­лаченный капитал; дополнительный неоплаченный капитал; нераспределенный доход (непокрытый убыток) как отчетного периода, так и прошлых лет;

- ДО: заемные средства, срок погашения которых наступит не раньше, чем через год после составления баланса; отсроченные налоги;

- краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты; краткосрочная КЗ; доходы будущих
периодов.

Различают несколько типов бухгалтерского баланса, среди которых:

Баланс-брутто - баланс, включающий регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (ос­таточной стоимости) средств вычитают из суммы экономически свя­занных с ними другими статьями. К регулирующим статьям относят: износ основных средств, амортизация нематериальных активов м др.;

Баланс-нетто (или «очищенный» баланс) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Использование его наиболее удоб­но при анализе финансового состояния предприятия.

3.Счета бухгалтерского учета и система двойной записи. Типовой план счетов, его содержание и структура.

Счета бухгалтерского учета - это способ экономической груп­пировки, применяемый для текущего отражения и контроля средств п/я, их источников и хозяйственных процессов. Счета бухгалтерского учета используют для отражения хозяйст­венных операций, характеризующих движение средств. Счета бывают 2-х видов : Активнве и пассивные . АКТИВНЫЕ – применяются для учета активов, для учета хоз средств. ПАССИВНЫЕ – применяются для учета СК и ОБЗ.

Схема счета представляет собой таблицу, которая делится на 2 части:

В течении отчетного месяца на счетах отражаются хозяйственные операции, вызывающие изменения (увелич. или умен.) в составе средств и источников на основании документов. В конце месяца сч. закрываются, при закрытии сч. производится подсчет оборотов за месяц и сальдо конечное. Об. – общая ∑ всех записей (операций) на сч. без начального сальдо. Об. будет дебетовый (об. Дт) и кредитовый (об. Кт).

Правило подсчета Ск:

- на А сч.: Ск Дт = Сн Дт + об. Дт – об. Кт;

- на П сч.: Ск Кт = Сн Кт + об. Кт – об. Дт.

Двойная запись - способ отражения хозяйственных операций по Дт одного сч. и по Кт другого сч. Контрольное значение двойной записи заключается в том что общая ∑ всех об-в по Дт по всем сч. равна общей ∑ всех Кт об-в по всем сч. Корреспонденция сч. – взаимосвязь между Дт одного и Кт другого сч.

План счетов – систематизированный перечень всех счетов БУ с указанием наименования счета и кода. Номера счетов в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая — на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов. Раздел 1 «Краткосрочные активы» - 1000-16000, раздел 2 «Долгосрочные активы» - 2000-2900, Раздел 3 «Краткосрочные обязательства» 3000-3500, Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» - 4000-4400, раздел 5 «Капитал и резервы» - 5000-5400, раздел 6 «Доходы» - 6000-6400, раздел 7 «Расходы» - 7000-7700, раздел 8 «Счета производственного учета».

Доход - это увеличение экономических выгод в течение от­четного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвую­щих в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счетах группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного периода».

4.Учетная политика. Принципы разработки учетной политики в условиях перехода на НСФО.

Учетная политика — это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые ком­панией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Осн значение и гл задача принимаемой учетной политики – макс-но адекватно отразить деят-ть п/п, сформировать полную, объективную и достоверную инф-ю о ней для целей эффективного регул-я этой деят-ти в интересах дела.

Содержание учетной политики

1. Методика БУ (порядок начисления амортизации, особенности учета и оценки запасов, критерии отнесения средств труда к основным и оборотным)

2. Техника ведения БУ (разрабатывается рабочий план счетов, где указываются аналитические счета, порядок проведения инвентаризации, формы учетных регистров). Регистры- формы для обобщения, систематизации и накопления инфо.(ОСВ).

3.Организация бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Руководитель бухгалтерской службы обеспечивает ведение БУ, составление и представление финансовой отчетности, формирование учетной политики. Руководитель организации определяет лица, имеющие право подпи­си бухгалтерских документов. Принятая организацией, учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения БУ или существенного изменения условий ее деятельности.

При разработке и применении учетной политики информация д/б

- уместной для принятия экономических решений пользователями;

- надежной.

Понятие надежности включает в себя:

- достоверное представление финансовой информации;

- приоритет содержания над формой;

- нейтральность представляемой информации;

- осмотрительность;

- полноту во всех существенных отношениях.

5. Денежные средства и их эквиваленты: понятие и учет

С 01.01.2008 г. введены в действие Правила ведения бухгалтерского уче­та, утвержденные Приказом Министра финансов РК от 22.06.2007 г. № 221.

Денежные ср-ва – включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Эквивалент ДС - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму ДС, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответс­твующих учреждениях банков и осуществляют платежи по обязательствам, как пра­вило, в форме безналичных расчетов через эти учреждения, а необходимые наличные расчеты - в случаях и пределах, установленных нормативными документами Нацио­нального банка Республики Казахстан. Так, платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 4000 месячных расчетных показателей (МРП), осуществляются только в безналичном порядке. Данное условие применяется по каждой сделке между юридическими лицами (контракту, договору). Если сумма контракта превышает ука­занный лимит, то платеж должен быть исполнен в безналичном порядке, даже если он, исполняется частями, и сумма каждой выплаты не превышает 4000 МРП.

Для хранения денежных средств и для расчетов между юридическими липами учреждения банков Республики Казахстан открывают банковские счета. Банковский счет- это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором.

Банковские счета ведутся в тенге и иностранной валюте и подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета. Корреспондентские счета банковские счета банков и организаций, осуществля­ющих отдельные виды банковских операций.

Текущие (расчетные) и сберегательные счета - что банковские счета, открывае­мые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридичес­ких лиц (филиалов и представительств).

Хозяйствующему субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Его открывают субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и др. субъекты открывают для обособ­ленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операции.

Средства со счетов субъектов списывают по распоряжению их владельцев. Вез распоряжения субъекта списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предус­мотренных действующим законодательством.

Для хранения, приема и выдачи ДС каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1010 «ДС в кассе»: Прием денег в кассу осуществляется по ПКО, подписанным главным бухгалтером. Выдачу денег из кассы оформляют РКО.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается на приходные и расходные кассовые документы. Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге.

Инвентаризация – проверка фактического наличия ДС в кассе. Инвентаризация ДС в кассе должна проводиться не реже 1 раза в квартал. Инвентаризацию проводит комиссия и составляет «Акт инвентаризации». При этом производится полный по купюрный пересчет денег. Недостача взыскивается с материально-ответственного лица. Излишек считается доходом предприятия.

Учет операций по банковскому счету.

Правилам открытия, ведения и закрытия банковских сче­тов клиентов в банках РК, утвержденным постанов­лением Правления Национального Банка РК от 02.06.2000 г. № 266

Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия, принятием сумм и изъятием сумм по поручению владельца счета или распоряжения третьих лиц (банк, налоговая полиция, налоговый комитет, поставщики).

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

При открытии текущего или корреспондентского счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

Учет операций по текущему счету ведется на счете 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение ДС на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах;

На текущем счете сосредоточиваются свободные ДС и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие поступления.

Открытие банковского счета производится при заключении договора, для этого необходимо представить для резидентов РК юрид. лиц:

1) документ с образцами подписей и оттиска печатей;

2) РНН;

3) документ установленной формы, выданный районным отделом труда и соц. защиты, подтверждающих факт регистрации по отчислениям в ПНФ соц. налога.

В документах с образцами подписей правом первой подписи обладает руководитель п/я, правом второй подписи – главный бухгалтер. Банковский счет закрывается по заявлению клиента. После закрытия банковского счета юр. или физ. лицу банк в 10-днеыный срок обязан письменно уведомить об этом соответствующие налоговые органы. При закрытии счета его владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

Договор банковского счета должен содержать: предмет договора, регистрационный номер хозяйствующего субъекта-клиента, порядок распоряжения деньгами, условия оказания банком услуг и порядок их оплаты, договор заключается обычно на 1 год. Прием и выдача наличных денег, безналичные расчеты банк производит по документам специальной формы.

Основные формы безналичных расчетов:

1) платежное поручение;

2) чек - платежный документ, содержащий письменный приказ чеко­дателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уп­лате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю;

3) вексель - платежный документ строго установленной формы, со­держащий одностороннее безусловное денежное обязательство;

4) платежное требование-поручение;

5) аккредитив;

6) инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов на­логовой службы и таможенных органов;

Поступление ДС

6.Понятие ДЗ, методы оценки и учет.

ДЗ – это сумма долга, причитающаяся организации от других лиц. ДЗ подразделяется на краткосрочную, которая должна быть погашена в течении 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную. В международной практике учета выделяют торговую и неторговую ДЗ. Торговая – это сумма, которую клиенты должны выплатить за товары и услуги, реал. в ходе осуществления обычной хоз. деят. Неторговая возникает в результате др. видов деят., например: авансы компаниям и т.д. Основной задачей по учету ДЗ яв-ся признание и достоверная оценка. ДЗ признается только тогда, когда признается связанный с ней доход.

Она оценивается по первонач. стоимости за минусом корректир. на сомнительные долги, денежные скидки, возврата проданных товаров.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

1) по которым истек установленный срок исковой давности;

2) по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сомнительными долгами признается ДЗ субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты.

Краткосрочная Дз отражается на счетах подраздела 1200, на счетах 1210-1290

Долгосроч ДЗ на счетах подраздела 2100 , счета 2110-2180

по счету 2110 "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков"

8.Документальное оформление и учет запасов в соответствии с МСФО 2 и НСФО 2.

В соответствии с НСФО 2 запасы – это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной дея­тельности;

- находящиеся в процессе производства для продажи;

- запасы в виде сырья или материалов, потребляемых в производ­ственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы подразделяются на 3 категории:1) товары, земля и др. имущество, закупленное или хранящееся для перепродажи; 2) ГП, выпущенная компанией; 3) НЗП

Принципы признания запасов: 1) компания получит связанные с активом будущие экономич. выгоды; 2) стоимость актива может быть надежно оценена.

Для учета запасов предназначен подраздел 1300 «Запасы» и счета 1310 – 1360. 1310 «Сырье и материалы», 1320 «ГП», 1330 «товары», 1340 «НЗП». К каждому счету компания может открыть субсчета и аналитические счета по учету материалов.

Пребывание запасов на п/и предполагает 3 стадии, для каждой стадии характерен свой метод оценки.

Для учета запасов компания выбирает систему учета запасов:

1) система постоянного учета - выводится сальдо по счетам запасов: С _кон. – С _нач.+ С _пост. – С _{израсх.}

2) система периодического учета – фактич. наличие опред-ся по рез-там инвентаризации, с/с осущ-ся по ф-ле: Ост-к _{на нач.}+ поступление = С/с запасов, готовых для реализ-и – Ост-к _{на кон.} = С/с реализованных запасов

По учету запасов предусмотрено 11 форм: от З-1 до З-11, которые утверждены приказом Мин. фин-в РК от 21.06.07.

Н п/и каждому виду запасов присваивается номенклатурный номер. При поступлении ТМЗ поставщик высылает док-ты: договор купли-продажи, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты, и т.д выдается доверенность лицу, поставляющему ТМЗ и принимающему ТМЗ (форма 3-1). Выданную доверенность регистрируют в журнале учета выданных доверенностей (З-2). Для учета поступивших запасов применяют приходный ордер (З-3). При отпуске ТМЗ со склада оформляют накладные на отпуск (З-8) и счет-фактура. Для учета движения запасов внутри компании применяют накладные на внутреннее перемещение материалов (З-6). При списании вследствие порчи, потерь составляют акт списания (З-9), составляется в 2-х экземплярах: 1-й в бухгалтерию, 2-й остается в подразделении.

Инвентаризация – это способ контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, и достоверность инф-и, включаемой в фин. отчетность, проводится не менее 1 раза в год. Проводится в случаях: 1) при смене МОЛ, 2) при хищении или злоупотреблении, порчи, 3) стихийных бедствий, пожара, аварий, 4) при реорганизации орган-и. Создается комиссия, составляет инвентаризационная опись запасов (ф. Инв-4), на ее основании сост-ся сличительная ведомость рез-в. Рез-ты в протоколе отражаются: излишки признаются доходом, недостачи - расходом.

8.Учет НМА в соответствии с МСФО 38 и НСФО 2.

НМА – идентифицируемый, неденежный, не имеющий физ. формы актив. Идентифицируемый – т.е является отделимым, можно отделить и продать, лицензировать, обменять; возникает в рез-те договорных или др. юр. прав.

Критерием признания НМА является получение эконом. выгод от актива и возможность оценки ст-ти актива. К НМА относятся: авторские права, программное обеспечение, патенты, лицензии, торговые марки, знаки, гудвилл (деловая репутация).

Учет наличия и движения НМА ведут на активных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2700 «НМА».

Различают след. способы оценки НМА:

- с/с – это сумма уплаченных ДС или справедливая стоимость др.возмещения, переданного с целью приобретения актива на момент его приобретения или во время его создания;

- балансовая стоимость – сумма, по которой актив признается в бух.балансе, за вычетом накопленной амортизации;

- ликвидационная – это расчетная сумма, которую компания могла бы получить при выбытии объекта, если бы он был уже достаточно старым, как состояние на конец срока его полезного испол-я;

- справедливая – это сумма, на к-рую можно обменять актив при совершении сделки м/у хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

- переоцененная – это справедливая ст-ть на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения;

- амортизируемая – это с/с актива или др.величина, отраженная в фин. отчетности вместо с/с, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Первоначальное признание и оценка НМА опр-ся способом их приобретения:

- отдельная покупка;

- получение при объединении бизнеса;

- через гос.субсидии

- в рез-те безвозмездной передачи;

- внутреннее создание актива (НИОКР).

НМА признаются по фактич. с/с, которая включает:

- цену покупки, за вычетом скидок и невозмещаемых налогов;

- импорт. пошлины

- возмещаемые налоги

- затраты, необходимые для доведения актива в состояние пригодное для использ-я.

Покупка в рамках объединения компании – первон. ст-ть основывается на его справедл. ст-ти на дату покупки.

Амортизация – это систематическое уменьшение балансовой стоимсоти актива на протяжении срока его полезной службы. Определение суммы амортизации зависит от: с/с, ликвидац.стоимости (которая обычно = 0), предполагаемого срока полезного действия (это период времени, в теч. к-ого актив будет пригоден для испол-я компанией.). Сущ-т 3 метода начисления амортизации: линейный, метод уменьшающегося остатка и производственный метод. Для учета начисленной амортизации НМА применяют группы счетов 2740 «Амортизация прочих НМА».

Сущ-ет 2 модели учета НМА: 1) модель учета по справедливой ст-ти за вычетом накопл. амортизации и накоплен.убытка от обесценения;

2) модель учета по переоцененной ст-ти за вычетом накопл.амортизации и убытка от обесценения. Могут переоцениваться однородные активы, н-р произв.квоты, лицензии на услуги такси, не могут переоцениваться уникальные активы: патенты, торговые марки, авторские права. Переоценка НМА может производиться пропорциональным методом, или методом списания.

1. Приобретение НМА Дт 2730 Кт3310

2. НДС Дт 1420 Кт 3310

3. Начисление амортизации Дт 7210 Кт 2740

9. Понятие доходов, их признание и учет

Доход – деньги или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности.

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости, либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта №5 «Доход». Целью данного стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности субъекта.

Счет пассивный, дополнительный, синтетический, поступление доходов отражается по кредиту счета, а их списание по дебету счета.

Счета раздела 6 "Доходы" предназначены для учета доходов. Данный раздел включает следующие подразделы:

6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

6100 "Доходы от финансирования".

6200 "Прочие доходы".

6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью".

6400 "Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия".

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счете группы 5610 "Прибыль (убыток) отчетного года".

Подраздел 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", где отражают­ся операции и оказание услуг.

6020 "Возврат проданной продукции", где отражаются операции, связан­ные с возвратом проданной продукции.

6030 "Скидки с цены и продаж", где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены и продаж.

Подраздел 6100 "Доход от финансирования" предназначен для уче­та дохода от финансирования.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6110 "Доход от вознаграждения", где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, пре­доставленным займам.

6120 "Доход по дивидендам", где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам.

6130 "Доходы от финансовой аренды", где отражаются операции, связан­ные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам.

6140 "Доход от операции с инвестициями в недвижимость", где отража­ются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания или их частей), находящейся в распоряжении (владельца или арен­датора по договору аренды), с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого.

6150 "Доход от изменения справедливой стоимости финансовых инст­рументов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода.

6160 "Прочие доходы от финансирования", где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в пре­дыдущих группах.

Подраздел 6200 "Прочие доходы" предназначен для учета прочих доходов.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6210 "Доход от выбытия активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов.

6220 "Доход от безвозмездного получения активов", где отражаются опе­рации, связанные с безвозмездным получением активов.

6230 "Доход от государственных субсидий", где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий.

6240 "Доход от восстановления убытка от обесценения", где отражают­ся операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения акти­вов, предназначенных в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности.

6350 "Доход от курсовой разницы", где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отраже­ния в отчетах одинакового количества единицы иностранной валюты, выражен­ной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют.

6260 "Доходы от операционной аренды", где отражаются операции, связан­ные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам.

6270 "Доходы от изменения справедливой стоимости биологических ак­тивов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от из­менения справедливой стоимости биологических активов.

6280 "Прочие доходы", где отражаются операции, связанные с получе­нием прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:

доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;

излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

возмещение причиненных убытков;

доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

суммы восстановленных оценочных обязательств;

актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;

страховые случаи;

прочие расходы.

Подраздел 6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельно­стью" предназначен для учета доходов, связанных с прекращаемой дея­тельностью.

6310 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью", где отражают­ся операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью."

Подраздел 6400 "Доля прибыли организаций, учитываемых по ме­тоду долевого участия" предназначен для отражения доли прибыли орга­низаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6410 "Доля прибыли ассоциированных организаций", где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом доле­вого участия.

6420 "Доля прибыли совместных организаций", где учитывается доля при­были совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

10.Учет ОС и их амортизации (МСФО 16 и НСФО 2).

Основные ср-ва – это материальные активы, которые:

1) предназначаются для использования в пр-ве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду и др.

2) будут использованы в течение более 1 года.

К ОС оносятся: земля, здания, сооружения, транспортные ср-ва, машины, оборудование, мебель и др.

При поступлении ОС присваивается инвентарный номер. Поступление оформляют актом приемки-передачи ОС (ф. ОС-1). Аналитический учет в бухгалтерии ведется в инвентарных карточках. Для оформления полного или частичного выбытия ОС применяется акт на выбытие (ОС-4)

Учет ведется на активных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2400 «ОС».

Методы оценки ОС в учете: 1) метод первоначальной стоимости 2) метод переоценок

Увеличение ст-ти ОС переоценки относится на резерв от переоценки, а увеличение – на уменьшение этого резерва (находится в СК).

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Физический износ – является результатом их эксплуатации, а также воздействия природных факторов.

Моральный износ – несоответствие современным требованиям.

Амортизация – это систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Определение суммы амортизации зависит от: с/с, ликвидац.стоимости, предполагаемого срока полезного действия (это период времени, в теч. к-ого актив будет пригоден для испол-я компанией). Сущ-ет 3 метода начисления амортизации: линейный, метод уменьшающегося остатка и производственный метод.

Инвентаризация – это способ контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, и достоверность инф-и, включаемой в фин. отчетность, проводится не менее 1 раза в год. Проводится в случаях: 1) при смене МОЛ, 2) при хищении или злоупотреблении, порчи, 3) стихийных бедствий, пожара, аварий, 4) при реорганизации орган-и. Создается комиссия, составляет инвентаризационная опись (ф. Инв-4), на ее основании сост-ся сличительная ведомость рез-в. Рез-ты в протоколе отражаются: излишки признаются доходом, недостачи - расходом.

На счетах подраздела 2400 "Основные средства". Группы счетов 2410 "Основные средства";

2420 "Амортизация основных средств";

11.Учет расчетов с бюджетом по налогам.

Учет расчетов с бюджетом осущ-ся предприятием в соот-ии с налоговым закон-ом. Налогоплательщик обязан самостоятельно встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты нологообложения, исчислять налоги и своевременно их уплачивать, составлять и представлять в налоговые органы декларацию. Налоги бывают прямые и коссвеные. К косвенным относятся – НДС, акциз. КПН – упл-ся ю.л. резиденты РК за искл и гос. уч. НОД облагается по ставке 20 %. Подраздел 3100 "Обязательства по налогам" предназначен для уче­та обязательств организации по уплате налогов.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате", где учи­тывается корпоративный налог, подлежащий уплате.

3120 "Индивидуальный подоходный налог", где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога.

3130 "Налог на добавленную стоимость", где учитывается налог на до­бавленную стоимость.

3140 "Акцизы", где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов.

3150 "Социальный налог", где отражаются операции, связанные с на­числением и уплатой социального налога.

3160 "Земельный налог", где отражаются операции, связанные с начис­лением и уплатой земельного налога.

3170 "Налог на транспортные средства", где отражаются операции, свя­занные с начислением и уплатой налога на транспортные средства.

3180 "Налог на имущество", где отражаются операции, связанные с на­числением и уплатой налога на имущество.

3190 "Прочие налоги", где отражаются операции, связанные с начисле­нием и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

Подраздел 3200 "Обязательства по другим обязательным и добро­вольным платежам" предназначен для учета обязательных и доброволь­ных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Рес­публики Казахстан, за исключением налогов.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

3210 "Обязательство по социальному страхованию", где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по социально­му страхованию.

3220 "Обязательство по пенсионным отчислениям", где отражаются опе­рации, связанные с начислением и уплатой пенсионных отчислений.

3230 "Прочие обязательства по другим обязательным платежам", где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим обязательным платежам, например сбору, государственной пошли­не, плате.

3240 "Прочие обязательства по другим добровольным платежам", где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим добровольным платежам.

Дт7710 Кт3110 – начислен КПН по итогам года; Дт3310 Кт3110 – удержан КПН; Дт3110 Кт1010 – уплачен КПН в бюджет. ИПН – ф.л., имеющие объекты налогообл. Дт 3350 Кт3120 – удер из з/п; Дт3120 Кт1010 – уплата налога в бюджет. НДС – лица, которые встали на учет по НДС. Дт 1420 Кт3310 – отнесен НДС к воз-ию в бюджет; Дт3130 Кт1420 – зачет суммы НДС. Акциз – ю.л. и ф.л., которые производят подакцизные товары на террит. РК. Дт1210 Кт3140 – начислен акциз; Дт3140 Кт1040 – уплачен акциз. Соц. Налог – ю.л. – резиденты РК, а также нерезитденты Дт 7110 Кт3150 – на сумму начисленного соц нал.; Дт3150 Кт1040 – уплата соц. Налога. Зем. Налог: Дт 7210 Кт 3160 – начислен зем налог; Дт3160 Кт 1040 – уплата в бюджет; Налог на тр-т: Дт 7210 Кт3170 – начислен налог; Дт3170 Кт 1040 – уплачен. Налог на имущ. : Дт 7210 Кт 3180 – начислен налог; Дт 3180 Кт1040 – уплата в бюджет

12.Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Основными нормативными документами, регулирующими труд и з/п является Закон «О труде в РК», введенный в действие постановлением №493-1 от 10.12.1999г, а также коллект и индив договорами. Размер з/п устанав-ся законод-м, но не ниже мзп. При приеме на работу м/у работ-ем и раб-м закл инд догов. Учет личного состава на п/и ведет отдел кадров, на каждого раб-ка открыв личная карточка, куда заносятся все свед о раб. Учет испол-я раб времени ведется в табеле. Табель яв-ся основным док-м для начисл зар-ты.начисл з/п относ-ся на рас-ды пред-я. Дт2930 Кт3350 – начис з/п, Дт3350 Кт3120 – удер.ИПН, Дт3350 Кт3390 – удер.алемнт, Дт3350 Кт 1250 –удер подот сумм, Дт3350Кт1010 – выдача з/п. З/п выдается раб-ам в устан дни, она выдается из кассы пред-я по плат ведомостям или РКО или ч/з банк по плат карт. При выдачи денег из кассы, не выданная з/п депонируется и учитыв на счете 3350 на отд субсчете.

13.Учет себестоимости реализованных товаров и услуг.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производство продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
- затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты на освоение новых организаций, производств, проверка готовности новых организаций, производств к вводу их в эксплуатацию;

- затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

В синтетическом учете и балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости. Аналитический (текущий) учет по видам продукции в течение месяца осуществляется по учетным (плановым) ценам, так как фактическая себестоимость готовой продукции может быть определена только в конце месяца. Фактическая себестоимость реализованной продукции в конце месяца определяется расчетным путем. Готовая продукция поступает из производства на склад по накладным. На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материалов на складе, в карточках складского учета, в количественном выражении. Отгрузка продукции со склада осуществляется по приказам - накладным (в трех экземплярах). В первой части документа указывается приказ отдела сбыта складу на отгрузку продукции, затем при отпуске продукции со склада заполняется вторая часть документа - накладная на отпуск, где указывается наименование продукции, количество фактического отпуска, наименование покупателя, № и дата договора, росписи кладовщика и покупателя. В бухгалтерии на основании накладных на отпуск продукции своевременно выписывается счет-фактура и предъявляется покупателю. Для учета движения готовой продукции применяется счет 1320 «Готовая продукция». Реализованной считается продукция, отгруженная покупателям (заказчикам), за которую предъявлены расчетные документы. Фактическая себестоимость реализованной продукции учитывается на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

14. Учет СК.

Капитал – совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства) и прибыль, накопленная организацией. Собственный капитал – капитал за вычетом привлечённого капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Уставный капитал – сумма средств, которыми наделяют вновь созданное п/е для обеспечения начала деятельности, формируемая за счёт суммарной стоимости всех объявленных к выпуску акций Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права и иное имущество. Вклады учредителей оцениваются в денежной форме.

Под дополнительным оплаченным капиталом понимают суммы, которые акционерное общество получило в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

Дополнительный неоплаченный капитал-это суммы полученные в результате произведённой переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

Резервный капитал – часть собственных средств акционерного общества и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно.

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 - «Уставный капитал»;. Этот подраздел включает в себя пассивные сложные счета 5010 - «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества; 5020 - «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

5030 - «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества.

15. Законодательные и нормативные акты регулирующие бухгалтерский учет на предприятии.

Основными актами являются:1. Закон РК от 28.02.2007 г. «О БУ и финансовой отчетности». Закон регулирует систему БУ и фин отчетности в РК, устанавливает принципы, основные качественные характеристики и правила ведения БУ и составления фин отчетности. Действие настоящего Закона распространяется на: ИП, юр лиц, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юр лиц, зарегистрированные на территории РК. Целью БУ и финансовой отчетности явлобеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о фин положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций. Принципами ведения БУ и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость. 2. «НСФО» №2 утвержденные приказом Министра финансов РК. Согласно закону РК «О бух учете и финансовой отчетности», в РК бух учет и финансовая отчетность должны осуществляться в соответствие с НСФО и МСФО. НСФО – стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом. НСФО №1 определяет порядок ведения БУ и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, применяющие СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, юр лиц – производителей с/х продукции, а также на основе упрощенной декларации. НСФО № 2 определяет порядок осуществления БУ и составления финансовой отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства, некоммер организациями, филиалами и представительствами иностранных юр лиц и гос п/ми, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия).3. Правила ведения бух учета. - устанавливают порядок ведения и хранения бух документации, учет всех операций и средств, используемых на предприятии. 4. Учетная политика предприятия. Учетная политика — это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика утверждает рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета организации. 5. Налоговый кодекс РК. - регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства. 6. Правила исчисления, удержания и перечисления пенсионных взносов в НПФ. - определяют порядок установления дохода, принимаемого для исчисления пенсионных выплат из Гос центра по выплате пенсий, доходу, с которого осуществлялись обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды. 7. Закон об обязательном соц страховании работников. Под системой обязательного социального страхования понимается совокупность норм и правил, устанавливаемых и гарантируемых государством, регулирующих отношения между участниками системы обязательного социального страхования. Система обязательного социального страхования Каз-на является дополнительной формой социальной защиты участников системы, т.е. работающего населения республики. С 2005 года социальные выплаты для участников системы социального страхования при наступлении социальных рисков осуществляются за счет финансовых ресурсов Акционерного общества «Государственный фонд социального страхования, созданного со стопроцентным государственным участием в уставном капитале.

16.Понятие расходов, признание расходов и учет.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости, либо увеличение обязательств, ведущее к уменьшению СК, не связанного с его распределением между собственниками. Определение расходов включает убытки, а также те расходы, к-рые возникают в ходе обычной деятельности субъекта.

Расходы включают в себя:

-с/с реализованной продукции и оказанных услуг;

-расходы по реализации продукции и оказанных услуг;

-административные расходы;

-расходы на финансирование;

-расходы, связанные с прекращаемой деятельностью;

-убытки от долевого участия;

-расходы по КПН;

-прочие расходы.

с/с продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты объединения, п/я, организации на пр-во и реализацию продукции (работ, услуг). С/с запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Калькуляция с/с – исчисление в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции.

Оценка с/с запасов производится по методу средневзвешенной стоимости. Выбытие запасов может производиться след. образом:

1.списание запасов;

2.реализация запасов на сторону;

3.прочее выбытие запасов как результат:

-истечения сроков хранения, морального устаревания;

-выявления недостач при инвентаризации;

-хищения или порчи запасов;

-порчи имущества при авариях, пожарах, стих.бедствиях.

Расходы по реализации продукции и оказанию услуг включают в себя расходы, связанные с реализацией продукции и оказанными услугами. К ним относятся:

1.ЗП и отчисления от ЗП работников отдела сбыта, р-ды по страхованию собственности, командировочные р-ды, амортизационные отчисления и р-ды по содержанию объектов ОС, используемых при реализации запасов;

2. стоимость транспортировки грузов до пункта отправления, погрузочно- разгрузочных работ;

3.р-ды на маркетинговые услуги.

К административным р-дам относятся управленческие и хоз. р-ды, не связанные с производственным процессом, к-рые как и р-ды по реализации продукции и по оказанным услугам включают в себя р-ды на ЗП, транспортные р-ды, р-ды, связанные с работой административного персонала и прочие НР, без к-рых деятельность п/я не может осуществляться.

Оплата труда является одним из элементов не только расходов по реализации продукции, оказания услуг и административных расходов, а также и р-дов, связанных с с/с продукции. При правильной организации учета ЗП появляются предпосылки роста производительности труда, снижения с/с продукции и повышения уровня жизни работников. Оплата труда определяется конечными результатами работы каждого работника. Оплата труда делится на основную (за фактически отработанное время по ставкам и окладам) и дополнительную (оплата отпусков, выплаты за время выполнения различных обязанностей).

Списаны на текущие расходы п/я командировочные р-ды, в допустимых пределах и подтвержденные документально Дт 7211(8115) Кт 1251.

Начислена надбавка к ЗП работника Дт 7211(8115) Кт 3350.

Удержан из ЗП ИПН Дт 3350 Кт 3120.

Удержаны из ЗП ОПВ Дт 3350 Кт 3120.

Выплачены суммы командировочных расходов Дт 1251 Кт 1010.

Выплачены суммы ЗП после удержания ИПН и ОПВ Дт 3350 Кт 1010.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется отдельно по каждому из работников.

К налогам и сборам, связанным с начисление ЗП работника, относятся соц. налог и сбор в фонд соц. страхования, начисление к-рых производится ежемесячно.

Расходы на финансирование включают в себя:

-расходы по вознаграждениям;

-расходы на выплату % по финансовой аренде;

-прочие р-ды на финансирование.

Расходы по вознаграждениям. В ходе предпринимательской деятельности п/ям приходится пополнять свои оборотные средства при помощи получения кредитов от различных п/ий. Кредиты могут быть выражены как в денежной, так и в товарной форме. П/ям, пользующимся кредитами, приходится оплачивать кредитным организациям вознаграждения, к-рые в БУ относятся на р-ды.

Выплата ЗП работникам Дт 3350 Кт 1010.

Оплачен НДС на таможне Дт 3397 Кт 1031.

Произведен зачет авансов полученных от покупателей и заказчиков Дт 3510 Кт 1210.

Произведен возврат кредита Дт 4010 Кт 1031.

Начисление ЗП: отпускные Дт 5460 Кт 3350.

Закрытие периода –с/с реализованных товаров (работ, услуг) на итоговую прибыль (итоговый убыток) Дт 5610 Кт 7010.

17.Международные стандарты аудиторской деятельности, их сущность и значение.

В 2000 г. было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Они определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

МСА явл критерием качества оказываемых аудит услуг. Они необходимы в целях обеспечения единообразия аудиторской практики, изучения опыта проведения аудита, накопленного цивилизованными гос-ми.

Международные стандарты аудита призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результатов аудиторской деятельности во всем мире.

Потребность в МСА возрастает с каждым годом, так как в мире существует тенденция интеграции стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской (финансовой) отчетностью в мировую экономику. Несмотря на то, что национальные требования точнее и полнее охватывают специфику экономических отношений и традиции отдельного государства, развитие внешнеэкономических связей государств, а также широкая инвестиционная политика постоянно требуют разработки единых подходов к формированию результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения как внутренних, так и международных экономических субъектов.

Только на основе единства методических подходов , унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной и при этом одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества.

18. Стандарты аудита, этические нормы аудитора.

Стандарты аудита – единые базовые правила и принципы, к-рым должны следовать аудиторы в ходе своей деят-ти.

В 2000 г. было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Они определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

Определяют регламенты проведения всех этапов аудита;

Дают правовые гарантии достоверности аудита и обеспечивают его признание в сфере международных экономических отношений;

Решают задачи унификации терминов, определений, сведений, подходов в вопросах проведения и оформления результатов аудита;

Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

Помогают пользователями понять процесс аудиторской проверки;

Создают общественный имидж профессии;

Устраняют контроль со стороны государства;

Помогают аудитору вести переговоры с клиентами;

Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Стандарты аудита определяют нормативные требования к его качеству и достоверности и обеспечивают определенный уровень независимости, объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки. По мере совершенствования механизма экономических реформ аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях их соответствия требованиям времени.

Стандарты делятся на след группы:

1) общие (осн принципы аудита, цель и М аудита, письмо-обяз-во о провед-и аудита, договор)

2) рабочие (планирование ауд проверки, аудит док-ва, аудит риски)

3) стандарты отчетности (виды ауд заключений)

4) специфические ( стандарыт банков страх орг-й)

5) внутрифирменные (разработаны ауд органи-й)

Для профессионального аудитора очень важно чувство правильно этического поведения. В сфере бизнеса существуют два этических аспекта – общая этика (духовный аспект) и профессиональная этика (практический аспект).

Новый вариант Кодекса профессионального поведения бухгалтера-аудита содержит 6 следующих позитивных положений, выражающих принципы профессионально поведения:

1.соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.

2. соблюдение обществ интересов- должен соблюдать не только интересы заказчика, но и интересы общества.

3. Честность.

4. Объективность и независимость. Аудиторы должны сохранять объективность и быть свободными от столкновения интересов. Осуществляя аудиторские работы, они должны быть независимы как по существу, так и формально.

5. Надлежащее внимание. Аудиторами необходимо соблюдать профессиональные стандарты, стремиться повышать свои знания и к постоянному улучшению качества услуг, строго выполнять профессиональные обязанности, использовать все свои способности на максимально возможном уровне.

6. Объем и характер услуг. Определяя объем и виды оказываемых услуг, аудиторы должны соблюдать принципы Кодекса профессионального поведения.

7. соблю-е налог закон-ва

8. конфиденциальность – аудиторы обязаны обеспечивать сохранность док-в, не вправе передавать их 3-м лицам, делать копии или разглашать инф-ю.

19. Сущность и значение аудита, его предмет и методы.

Аудит – проверка фин отчетности юр лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления фин отчетности в соот-и с требованиями устан-ми закон-м РК.

Аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм (аудиторов), которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета; оценке актива и обязательств организации; составлению налоговой декларации; проведению экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и пр.

Предметом аудита выступают экономические явления, процессы и события, представляющие интерес для общества, отдельных юридических и физических лиц, преследующих многообразные цели по проверке, исследованию и объективной оценке данных об их реальности и достоверности, оптимизации управления, нормативно-правовому регулированию и повышению эффективности экономической деятельности, оказанию контрольно-аналитических, консультационных и иных профессиональных аудиторских услуг.

В процессе функционирования аудиторский контроль сформировал в системе прикладных экономических наук свой метод. Метод аудиторского контроля в осуществлении своих функций характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов контроля расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта. К собственным методическим приемам аудита относятся

Органолептические – инвентаризация, контрольные замеры, выборочные и сплошные наблюдения, экспертизы.

Расчетно-аналитические – экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

Документальные – информационное моделирование, исследование документов, камеральные проверки.

Обобщение и реализация результатов контроля – совокупность приемов синтезирования результатов контроля и принятия решений по устранению выявленных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и предупреждения их в будущем.

20.Аудиторский отчет:структура и формы.

По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать стандартам аудита.

Структура аудиторского заключения состоит из следующих элементов: заглавие, адресат; вводный раздел; раздел, определяющий масштаб аудита; раздел о заключении; дата отчета; аудиторский адресат; подпись аудитора.

Аудиторский отчет должен содержать четкое письменное выражение мнения по финансовой отчетности в целом. Поэтому в зависимости от характера выражаемого мнения различают следующие формы аудиторского заключения:

Безоговорочное, С оговорками, Отказное, Отрицательное

Безоговорочное заключение составляется в том случае, если аудитор приходит к заключению, что финансовая отчетность отражает достоверную и правильную картину (или «точно представлена по всем существенным аспектам») в соответствие с установленной основой представлена финансовой отчетности.

При составлении заключения с оговорками используется фраза «за исключением», как например: «По нашему мнению, за исключением фактов, описанных выше, финансовая отчетность представляет достоверное и правдивое отражение финансового положения предприятия».

Если в процессе аудиторской проверки создается остановка, при которой аудитор вынужден прервать проверку и отказаться от ее проведения, то он должен указать причину отказа: «В связи со значимостью фактов, описанных выше, мы не представляем заключения по финансовой отчетности».

Когда аудитор вынужден составить отрицательное заключение по финансовой отчетности, то в итоговой части он должен предусмотреть следующее: «По нашему мнению, из-за влияния фактов, описанных выше, финансовая отчетность не представляет достоверной и точной картины (или «не представляет точно») финансового предприятия».

21. Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках является важной формой фи­нансовой отчетности. Он дает количественную оценку функ­ционирования организации за определенный период и отражает динамику ее деятельности, тогда как баланс информирует о со­стоянии средств организации и их источников в статике на опре­деленную дату.

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты орга­низации за отчетный период, в нем отражаются доходы от хозяйс­твенной и финансовой деятельности и расходы, которые способс­твовали получению этих доходов.

Если доходы превышают расходы, то результат деятельности организации - доход; при превышении расходов над доходами ор­ганизация имеет убыток.

Доход означает прирост собственного капитала и необяза­тельно ассоциируется с ростом денег. Увеличение денег может произойти в результате уменьшения другого вида активов или за счет прироста обязательств организации, при этом собственный капитал не затрагивается.

Убыток представляет собой уменьшение собственного капи­тала.

Результат деятельности организации (доход или убыток) в ба­лансе отражается свернуто и нет информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих или финансо­вых), какие факторы позволили получить доходы (рост объема ре­ализации или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы отвечает отчет о прибылях и убытках.

В практике зарубежных компаний и, в первую очередь стран англо-американской модели, сложилось два подхода к представле­нию доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках:

- одноступенчатая форма — сначала представляются все
доходы, потом все расходы, и, соответственно, разница
составляет прибыль периода;

- многоступенчатая форма - прибыль рассчитывается
пошагово, при этом сопоставляются связанные между
собой доходы и расходы, например, из выручки от реа­лизации вычитается себестоимость реализации и т.д. (казахстанская форма отчета о прибылях и убытках явля­ется примером данного варианта).

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Структура отчета о прибылях и убытках представлена в виде формы 2, утвержденной приказом Министра финансов РК в целях реализации пункта 6 статьи 19 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2008 года.

(МСФО 33 «Прибыль на акцию» должен применяться организациями, обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которых обращаются на рынке, а также организациями, которые находятся в процессе размещения обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, на открытых рынках ценных бумаг.

Организация, раскрывающая прибыль на акцию должна рассчитывать и раскрывать величину прибыли на акцию в соответствии с настоящим Стандартом)

В ряде стран сложился подход к представлению доходов и расходов в зависимости от их функции (англо-аме­риканская модель), а в некоторых - в зависимости от их сущности (континентальная модель). Оба этих подхода разрешены МСФО, что подробнее рассмотрено ниже.

Показатель чистой прибыли/убытка за период традиционно является одним из наиболее важных показателей финансовой от­четности, и его отсутствие в отчете о прибылях и убытках, состав­ленном по новым требованиям МСФО, может вызвать у пользо­вателей вопросы - (формат отчета и ранее представлявшаяся в отчете строка «Чистая прибыль/убыток за период» в новом формате отчета о прибылях и убытках соответствует строке «Прибыль за период, причитающая­ся акционерам материнской компании». Изменение формата связано с изменением трактовки доли меньшинства: в новом МСБУ 1 доля меньшинства отражается в составе капитала компании. Соответ­ственно прибыль / убыток за период в отчете о прибылях и убыт­ках представляет собой финансовый результат всей группы в це­лом, включая долю меньшинства ------- (В случаях, когда основное юридическое лицо владеет менее чем 100% акций дочернего юридического лица, необходимо учитывать интересы акционеров, в собственности которых остается менее 50% акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства (доля меньшинства - часть чистых доходов (убытков) и чистых активов дочернего юридического лица, приходящихся на долю участия, которой основное юридическое лицо прямо или косвенно через другие дочерние лица не владеет), должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочернего лица.

Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего лица, полученного за отчетный период, и отражает величину его чистого дохода, которая не принадлежит основному юридическому лицу. В консолидированном отчете о доходах и расходах доля меньшинства показывается отдельной статьей.

Доля меньшинства в чистых активах дочернего юридического лица определяется от суммы его собственного капитала на дату составления консолидированной финансовой отчетности. Доля меньшинства в чистых активах дочернего юридического лица представляется в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и собственного капитала по статье «Доля меньшинства» и отражает величину чистых активов дочернего лица, которая не принадлежит основному юридическому лицу).

Когда статьи доходов и расходов являются существенными, их сущность и величина должны быть раскрыты отдельно.

К ситуациям, которые потребовали бы отдельного раскрытия статей доходов и расходов, относятся, например, следующие:

- списание убытка от обесценения основных средств
или списание балансовой стоимости запасов до чистой
стоимости реализации;

- выбытие основных средств;

- продажа финансовых инвестиций;

- прекращенная деятельность;

- начисление резервов в связи с реструктуризацией и др. Предприятие должно представлять анализ расходов, исполь­зуя классификацию, основанную либо на сущности, либо на функ­циях расходов, в зависимости от того, что обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Стандарт приветствует, но не требует представления такого анализа непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Первый способ анализа расходов - метод классификации расходов по сущности. Согласно данному методу, расходы объе­диняются в группы в зависимости от их сущности: расходы на амортизацию, расходы на приобретение материалов, расходы на выплаты работникам и др., и не распределяются между различны­ми функциями.

Пример отчета о прибылях и убытках, основанного на класси­фикации расходов по сущности, приведен ниже (табл. 1). Данный пример не является требованием стандарта.

Таблица 1 - Отчитывающаяся группа - отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2009 г.

(в тыс. усл. ед.)

Второй способ анализа расходов - метод классификации рас­ходов по функциям, или метод «себестоимости продаж». В соот­ветствии с этим методом расходы классифицируются по функци­ям: как часть себестоимости продаж, как коммерческие расходы или как административные расходы и т.п. При выборе данного метода предприятие должно раскрывать отдельно от других расхо­дов себестоимость продаж (себестоимость реализованной продук­ции). Метод классификации по функциям может обеспечить более уместную информацию для пользователей, однако распределение расходов по функциям (формирование себестоимости продаж) мо­жет потребовать произвольного распределения на основании ряда допущений.

Ниже приведен пример отчета о прибылях и убытках, осно­ванного на классификации расходов но функциям (табл. 2).

Приводимый пример не является требованием стандарта.

Таблица 2 - Отчитывающаяся группа — отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2009 г.

Выбор между методом классификации расходов по сущности и методом классификации расходов по функциям обусловлен историческими причинами, практикой, сложившейся в определенных отраслях, и сущностью операций предприятия.

Предприятия, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о сущности расходов, включая расходы на амортизацию и выплаты работни­кам. Данное дополнительное требование обусловлено тем, что информация о сущности расходов полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств предприятия.

Предприятия должны раскрывать информацию о величине признанных к распределению между владельцами собственного капитала дивидендов и соответствующую величину на одну акцию либо в самом отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изме­нениях капитала, либо в примечаниях.

В отчете о прибылях и убытках, основанном на классифика­ции расходов по сущности, убытки от обесценения отражаются отдельной строкой. В отчете о прибылях и убытках, основанном на классификации расходов по функциям, убытки от обесценения включаются в статьи, исходя из функциональной принадлежности, например, убыток от обесценения основных средств обычно отра­жается в прочих операционных расходах.

22. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств.

Деньги — средства платежа и накопления, находящиеся в кассе и на счетах в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Движение денежных средств - это поступление и выбытие денег.

Информация о движении денежных средств организации полезна тем, что дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации создавать деньги и их эквиваленты, ее потребностей в потреблении денег. Для принятия экономических решений пользователи должны оценить способность организации получать деньги и их эквиваленты от видов деятельности, распре­деления их во времени.

Отчет о движении денежных средств показывает основные каналы поступ­ления и выбытия денег. Целью отчета о движении денежных средств является предоставление следующей информации:

1) о поступлении и выбытии денег юридического лица в тече­ние отчетного периода;

2) об операционной, инвестиционной и финансовой деятель­ности юридического лица за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств при его использовании вместе с остальными формами финансовой отчетности предоставляет ин­формацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах организации, финансовой структуре, ее способ­ность воздействовать на суммы и время потоков денег.

Кроме того, отчет о движении денежных средств необходим для того, что­бы при принятии экономических решений относительно дальней­шей деятельности организации собственник владел информацией о том, имеется ли достаточно свободных денег для выплаты диви­дендов акционерам, для погашения кредиторской задолженности; о том, какой деятельностью за отчетный период занималась органи­зация (финансовой или инвестиционной), какой вид деятельности принес наибольшее поступление денег, а какой вызвал наибольшее их выбытие; какая кредиторская задолженность увеличилась или уменьшилась и за счет чего; выпускала ли организация новые ак­ции, если да, то пускала ли их в оборот, и на какие цели ис­пользовались полученные средства; какая часть полученных денег является результатом собственной деятельности организации, ка­кая получена за счет заемных средств и т.п.

Отчет о движении денежных средств должен отражать потоки денег за пе­риод, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность юриди­ческого лица по получению дохода и иная деятельность, не отно­сящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа дол­госрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность - деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собс­твенного капитала и заемных средств.

Структура отчета о движении денежных средств представлена в виде фор­мы 3, утвержденной приказом Министра финансов РК от 1 января 2008 года. В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вы­текающие из записей на счетах бухгалтерского учета денег.

Раскрытие информации в отчете о движении денег

Движение денег от операционной деятельности организация может раскрыть, используя либо прямой, либо косвенный метод. Использование и того, и другого метода приводит к одинаковым результатам. Во избежание больших затрат труда и времени, а также для более легкого восприятия пользователями отчет о движении денег от операционной деятельности можно составлять прямым методом. Организации в целях проведения более глубокого анализа финансового положения, принятия верных экономических решений и для других экономических целей могут составить отчет о движении денежных средств, используя оба метода.

Прямой метод - это метод, по которому раскрываются ос­новные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится (операционная, инвестиционная или финансовая).

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате опера­ционной деятельности при применении прямого метода являют­ся:

- поступление денег от продажи товаров и оказания услуг
(дебет счетов 1010, 1050, 1060; кредит счета 1210);

- авансы, полученные под поставку товарно-материальных
запасов и оказание услуг (дебет счетов 1010, 1050, 1060;
кредит счета 3510);

- в виде вознаграждений, дивидендов и роялти, вознаграж­дений различного характера и других доходов (дебет
счетов 1010, 1050, 1060; кредит счета 2170);

- прочие поступления;

- выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказан­ные услуги (дебет счета 4110; кредит счетов 1010, 1050,
1060);

- авансы, выданные под поставку товарно-материальных
запасов, под выполнение работ и оказание услуг (дебет
счета 3310; кредит счетов 1010, 1050, 1060);

- выплаты по заработной плате и прочие выплаты (дебет
счета 4230; кредит счетов 1010, 1050, 1060);

- расчеты по налогам и другим обязательным платежам в
бюджет (дебет счетов 3110, 3120, 3130, 3140, 3150, 3160,
3170,3180,3190;кредит счетов 1010,1050,1060);

- выплата вознаграждений (дебет счета 3380; кредит счетов
1010, 1050, 1060);

- прочие выплаты.

При необходимости организация может более детально рас­крыть операции по движению денег по строкам «Прочие пос­тупления» и «Прочие выплаты».

Прямой метод понятен для широкого круга пользователей, од­нако он не показывает, почему результат движения денежных средств отлича­ется от размера чистого дохода (убытка) за отчетный период. Этот недостаток можно устранить, применив для составления отчета о движении денежных средств косвенный метод. Кроме того, отчет о движе­нии денежных средств показывает, насколько доходными были операционная, инвестиционная или финансовая деятельность, но не показывает непосредственного поступления и выбытия денег. Это связано с применением в бухгалтерском учете метода начисления, когда де­ньги считаются поступившими на счета организации, однако не­посредственного поступления денег при этом может и не быть.

При применении косвенного метода чистый доход или убы­ток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, подснежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в срав­нении с предыдущим периодом.

Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгал­терском балансе и отчете о доходах и расходах. На основании бухгалтерского баланса составляется вспомогательная рабочая таблица для расчета изменений (отклонений) в составе и размере соответствующих статей в сравнении с предыдущим отчетным пе­риодом.

Примерами движения денежных средств, возникающего в результате ин­вестиционной деятельности, являются: 1) поступление денег в результате:

- реализации нематериальных активов, основных средств и
других долгосрочных активов;

- реализации финансовых инвестиций;

- получения займов, предоставленных другим юридичес­ким лицам;

- прочих поступлений;

2) выбытие денег в результате:

- приобретения нематериальных активов, основных средств
и других долгосрочных активов;

- приобретения финансовых инвестиций;

- предоставления займов другим юридическим лицам;

- прочих выплат.

Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о прибылях и убытках, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Примерами движения денежных средств от финансовой дея­тельности являются:

1) поступление денег в результате:

- выпуска акций и других ценных бумаг;

- получения банковских займов;

- прочих поступлений;

2) выбытие денег в результате:

- погашения банковских займов;

- приобретения собственных акций;

- выплаты дивидендов;

- прочих выплат.

23. Методы оценки товарно-материальных запасов.

- Средневзвешенной стоимости

- ФИФО

- Специфической идентификации

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запа­сов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретен­ных или произведенных в течение данного периода. При расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющемуся на начало периода количеству запаса в натураль­ном выражении (в единицах) добавляется количество приобре­тенных запасов в течение периода, а к стоимости на начало пе­риода - общая стоимость приобретенных запасов. Средняя ве­личина стоимости единицы запаса получается делением его об­щей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полу­ченной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую себестоимость реализованной продукции. К оставшемуся после расхода сальдо запаса в натуральном и стоимостном выражениях добавляются количество и общая стоимость приобретенных в ходе очередной покупки единиц данного запаса, и процедура расчета средней стоимости едини­цы повторяется. Достоинством метода средневзвешенной оценки товарно-материальных запасов является «сглаживание» показателя себе­стоимости реализованной продукции в случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необхо­димость попартионного учета цен на реализуемые запасы.

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов при­обретенных первыми. Метод ФИФО дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу данного метода зало­жен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически по­ступили в организацию первыми, раньше всех остальных. При использовании метода ФИФО («первый поступил - первым использован») делается произвольное предположение о том, что запасы перепродаются или используются в производстве в порядке их приобретения. В течение периодов, когда цена постепенно увеличивается, метод ФИФО даст самый высокий по возможности размер чистого дохода, в то время как себе­стоимость реализованных запасов покажет стоимость, которая ближе к уровню цен на момент приобретения этих запасов.

Метод оценки по специфической идентификации предпола­гает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запа­сов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода предпола­гает особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени определить ее стоимость, а также устано­вить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшихся в организации. При использовании данного метода движение стоимости товар­но-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ, полностью совмещающий физический и стоимостной обороты запасов. Если единицы запасов на конец периода могут быть иден­тифицированы как поступающие за счет определенных приоб­ретений, и есть возможность (технические и организационные) обеспечить физическое и стоимостное движение запасов с мо­мента приобретения до реализации может быть, использован ме­тод специфической идентификации. Данный метод мог бы ис­пользоваться при купле и продаже дорогих запасов как автомо­били, ювелирные изделия. Хотя он по своей сути логичен, он не используется зачастую, поскольку имеет два недостатка. Во-первых, во многих, случаях, трудно и непрактично вести учет купли и продажи отдельных единиц запаса. Во-вторых, когда разговор идет о единицах запаса, имеющего одинаковую приро­ду, решение относительно их реализации условно, т.е. организа­ция может поднять или снизить доход, если выбирает, какие за­пасы продать, с высокой или низкой стоимостью. Главным дос­тоинством этого метода является обеспечение принципа соот­ветствия стоимостных затрат и полученных доходов.

Рассмотрим особенности каждого метода оценки стоимости использованных товарно-материальных запасов на примере ус­ловных данных о движении запасов

ФИФО - первый пришел первый ушел, в первую очередь на себестоимость списывают товароматериальные запасы, полученные первыми.

Например на сладе имеются запасы сырья-10 кг по 3 у.е и 12 кг по 4.у.е. Отпустили в производство 15 кг., при использовании фифо будет отпущено сырье по следующим ценам-

10 кг. по 3 у.е.и 5 (забрали из 12 кг, так всего отпустили в производство 15 кг) кг по 4.у.е, себестоимость остатка на складе-7 кг. по 4 у.е

1. Средневзвешенной стоимости.

в предыдущем примере будет отпущено в производство 15 кг по следующей цене:

у.е

Себестоимость остатка на складе составит 7 кг по 3.545454 у.е

2. ЛИФО (новыми стандартами МСФО (отменен).

1. Использование ФИФО в условиях инфляции дает реальную оценку запасов, но нереалистичную оценку себестоимости и прибыли. Прибыль завышена, затраты занижены.

2. Использование ЛИФО в условиях инфляции дает реалистическую оценку себестоимости прибыли, но нереалистичную оценку запасов.

3. Средневзвешенная не отражает точно ни остатки, ни себестоимость, ни прибыль.

Классификация и виды товарно-материальных запасов

Для целей оценки товарно-материальных запасов в орга­низации, занимающейся производством, важно понимание разделения запасов на следующие три вида: запасы, незавер­шенное производство, готовая продукция. Следует отметить, что для торговой организации существует один вид запасов - товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п. Товары - это купленные предприятием изделия для дальнейшей перепродажи. Как правило, в таких случаях организация не вносит существенных измене­ний в физическую форму, поскольку уже при покупке у по­ставщика они являются готовой продукцией. В товарах отра­жают, например, землю или другое имущество, предназначен­ное для перепродажи.

К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и де­талей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в про­изводстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при ее из­готовлении (например, мука при выпечке хлеба).

Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно, хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть).

Материалы - это продукт обрабатывающей промышленно­сти (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме ос­новных учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хо­зяйственных нужд, технических целей и для содействия произ­водственному процессу, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (на­пример, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации - как основной.

Из группы вспомогательных материалов принято отдельно вы­делять (как к связи с особенностями использования, так и их стои­мостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

Обычно топливо подразделяют на технологическое, двига­тельное (горючее) и хозяйственное (отопительное).

Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материа­лов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутыли).

Запасные части предназначены для замены и ремонта изно­сившихся деталей машин и механизмов.

Покупные полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в гото­вую продукцию, утратившие частично или полностью потреби­тельские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной в организации технологией пе­редаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных ви­дов продукции (работ, услуг). Оценка возвратных отходов про­изводится следующим образом:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса, т.е. по цене возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышен­ными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

2} учитываются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использова­ния в качестве полноценного ресурса.

Безвозвратные отходы в виде угаров, усушки и т.п.. не имею­щие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.

Незавершенное производство - запасы, превращение ко­торых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стои­мость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологиче­ским процессом, также относится к незавершенному производ­ству. В незавершенное производство также включается изготов­ленная, но не полностью укомплектованная или не принятая за­казчиком продукция.

Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформ­ленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.

Учет товарно-материальных запасов

Подраздел 1300 "Запасы" предназначен для учета активов, предназна­ченных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производ­ства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Данный подраздел включает следующие группы счетов: .1310 "Сырье и материалы", где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего исполь­зования в производственном процессе.

1320 "Готовая продукция", где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция.

1330 "Товары", где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных закупленных и хранящихся для перепродажи.

1340 "Незавершенное производство", где учитываются затраты по неза­вершенному производству.

1350 "Прочие запасы", где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах.

1360 "Резерв по списанию запасов", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Счета подраздела 1300 – активные. Сальдо начальное и конечное отражает остаток материалов на начало и конец отчетного периода. По Дт- отражается поступление, по Кт их расход.

Корреспонденция счетов типовых операций по группам счетов 1310 "Сырье и материалы" и 1350 "Прочие запасы"

1320 "Готовая продукция"

Перед учетом ТМЗ стоят задачи:

1) Контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хранения

2) Своевременное и полное документирование всех операций по их движению

3) Правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов

4) Контроль за состоянием складских запасов

5) Выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов

6) Получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения