Бухгалтерский учет в торговле и общепите

Тема 1. 
1. Транспортные расходы организаций оптовой торговли, отражение в учете

Транспортные расходы представляют собой совокупность издержек предприятия, связанных с организацией перевозки товара. При этом в них могут быть включены любые виды услуг, которые обеспечили прибытие товара в пункт назначения в целостности и сохранности, в частности услуги:
Существуют два вида рассматриваемых издержек: связанные с перевозкой приобретенных товаров и понесенные при транспортировке реализованных товаров. Основные правила отражения подобных операций регламентированы ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
Учет транспортных расходов по купленным товарам может быть осуществлен одним из вариантов: путем  их включения в фактическую стоимость (п. 6 ПБУ 5/01) и отражением в издержках на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). При этом выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике.
Если доставка учтена в стоимости, то осуществляются записи:
Дт 41 Кт 60 - доставка товара;  Дт 19 Кт 60 - выделен НДС по перевозке.
Если доставка учтена в расходах на продажу, то осуществляются записи:
Дт 44 Кт 60 - расходы по перевозке; Дт 19 Кт 60 - НДС по услугам перевозки.
 — 8 850 руб.
Издержки по транспортировке товаров, собираемые на отдельном счете, подлежат ежемесячному распределению, исходя из показателей реализации и остатка товаров с расчетом среднего процента транспортных расходов на остаток товара. Способ распределения указанных расходов отражен в ст. 320 НК РФ.
Транспортировка реализованных товаров также имеет различные варианты отражения в учете. Некоторые покупатели сами осуществлют доставку, тогда поставщику не нужно учитывать транспортные расходы.
Если доставка осуществляется посредником, то варианты учета зависят от условий транспортировки: доставка может включаться в цену товара или стоимость доставки учитывается как обособленная от реализации услуга.
Если доставка учтена в цене товара, то осуществляются записи с учетом расчета среднего процента транспортных расходов на остаток товара:
Дт 44.1 Кт 60 - транспортные расходы; Дт 19 Кт 60 - НДС по услугам перевозки; Дт 90.02 Кт 44.2 - списание транспортных расходов.
Если доставка учтена как отдельная услуга, то осуществляются записи:
Дт 44 Кт 10 (70, 69) - транспортные расходы (топливо, зарплата, страховые взносы; Дт 90.02 Кт 44 - списание транспортных расходов; Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС по услугам доставки.
Издержки, представленные транспортными расходами, встречаются у любой организации, в особенности большая их доля приходится на организации оптовой торговли. Для учета таких расходов важно корректно составить учетную политику, из которой следуют основные моменты отражения данного вида издержек. 
2. Комиссионная торговля, отражение в учете.

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Отражение в учете операций комиссионной торговли различаются у комиссионера и комитента. 
Вознаграждение комиссионера отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.
1) Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах.
Дт 76 Кт 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.
Дт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кт 76 – отражена задолженность комитента по расходам.
Дт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кт 90 – начислено вознаграждение комиссионера.
Дт 90 Кт 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.
Дт 51 Кт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.
2) Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах
а) Комиссионер продает имущество комитента.
Дт 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.
Дт 51 (50) Кт 62 – получены деньги от реализации товара.
Дт 62 Кт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.
Кт 004 – имущество передано покупателю.
Дт 76 Кт 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.
Дт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кт 76 – отражена задолженность комитента по расходам.
Дт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кт 90 – начислено вознаграждение комиссионера.
Дт 90 Кт 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.
Дт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кт 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.
б) Комиссионер приобретает имущество для комитента.
Дт 51 Кт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.
Дт 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кт 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.
Дт 76 Кт 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).
Дт 60 Кт 51 – оплачены товары поставщику.
Дт 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.
Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.
Кт 002 – переданы комитенту приобретенные товары.
Дт 62 Кт 90 – начислено вознаграждение комиссионера.
Дт 90 Кт 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.
Дт 62с/сч аванс по вознаграждению Кт 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.
Дт 68 Кт 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.
Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.
Дт 51 Кт 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.
3) Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента
а) Комитент продает товары через комиссионера.
Дт 45 Кт 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.
Дт 62 Кт 90 – отражена выручка от продажи.
Дт 90 Кт 68 – начислен НДС от реализации.
Дт 90 Кт 45 – списана себестоимость реализованных товаров.
Дт 44 Кт 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.
Дт 19 Кт 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.
Дт 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кт 62 – зачтена задолженность покупателей.
Дт 68 Кт 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.
Дт 51 Кт 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.
б) Комитент приобретает товары через комиссионера.
Дт 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кт 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.
Дт 10 Кт 60 – получены товары от поставщика.
Дт 19 Кт 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.
Дт 10 Кт 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.
Дт 19 Кт 60 – начислен НДС по вознаграждению.
Дт 60 Кт 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.
Дт 60 Кт 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.
Дт 68 Кт 19 – принят к вычету НДС.
Дт 51 Кт 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.
Тема 2. 
1. Розничная  продажа комиссионных товаров, отражение в учете

Одним из видов посреднических операций по договору комиссии является розничная торговля товарами, принятыми на комиссию у населения.
Комиссионером в данном случае являются организации и индивидуальные предприниматели, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи. Комитентом является гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение. Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
По соглашению между комиссионером и комитентом на комиссию принимаются новые и бывшие в употреблении непродовольственные товары.
Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды), подписываемого комиссионером и комитентом.
При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие изделия - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены. Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по его хранению, если это предусмотрено договором.
При продаже комиссионного товара в розницу посредник всегда принимает участие в расчетах между покупателем и комитентом - собственником реализуемого товара. При этом денежные средства от покупателей (физических лиц) поступают в кассу комиссионера. Расчеты с комитентами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается отдельный субсчет «Расчеты с комитентами».
В бухгалтерском учете комиссионера производятся записи:
Дт 004 «Товары, принятые на комиссию» - принятие товаров по договору комиссии;
Kт 004 «Товары, принятые на комиссию» - списание реализованных или возвращенных комитенту товаров;
Дт 50 Кт 76-8 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» - поступление денег в кассу комиссионера за проданные покупателям товары;
Дт 76-8 Кт 50 - возврат покупателю обусловленной договором стоимости за проданные товары;
Дт 76-8  Кт 90-1 - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.
Дт 90-3 Кт 68 - отражен НДС с выручки.
2.Учет товарных потерь

Для учета товарных потерь предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается: по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах); по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь. По кредиту счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:
а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли: Дт 44 Кт 94 - на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); Дт 42 Кт 94 - на стоимость товара в пределах торговой надбавки (при учете по продажным ценам);
б)  при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли: Дт 73-2 Кт 94 - сумма недостачи отнесена на виновных лиц (в учетных ценах). При учете по продажным ценам сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, относят на доходы будущих периодов: Дт 42 Кт 98-4 - сумма торговой надбавки по недостающим товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц. По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов записью: Дт 98-4 Кт 91-1.
в)  при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено: Дт 94 Кт 41-2 - списана стоимость товара в учетных ценах; Дт 91-2 Кт 94 - списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); Дт 42 Кт 94 - списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (при учете товара в продажных ценах);
г) при недостачах и потерях товара сверх норм естественной убыли, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц: - на дату обнаружения недостачи или порчи товаров: Дт 94 Кт 41-2 - списана стоимость товара в учетных ценах; Дт 73-2 Кт 94 - сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах); - на дату получения решения суда: (Дт 73-2 Кт 94) «красное сторно» (сумма с минусом) проводки по отнесению суммы ущерба на виновное лицо; Дт 91-2 Кт 94 - списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); Дт 42 Кт 94 - списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (при учете товаров в продажных ценах);
д) при недостачах и потерях (признанных виновными лицами или присужденных судом), которые относятся к прошлым периодам, но выявлены в отчетном году: Дт 94 Кт 98-3 - сумма недостачи (порчи) включена в доходы будущих периодов; Дт 73-2 Кт 94 - сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах); Дт 70 (50, 51) Кт 73-2 - сумма  недостачи удержана из заработной платы виновного лица (внесена виновным лицом в кассу или перечислена на расчетный счет организации) и одновременно на ту же сумму формируется проводка: Дт 98-3 Кт 91-1.
Тема 3. 
1. Учет специй и соли

Рестораны, кафе, бары и другие объектах общественного питания приобретают соль и специи как для приготовления готовых изделий согласно Сборникам рецептур блюд, так и для сервировки столов. При этом соль и специи имеют свою установленную стоимость как составляющую общей стоимости блюда. Нормы расхода сырья для приготовления блюд и кулинарных изделий изложены в «Сборнике рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания». В рецептурах некоторых блюд не содержатся нормы расхода специй и соли. Поэтому такие виды сырья учитываются суммарно по розничным ценам из расчета на 100 порций.
Расход специй и соли учитывают суммарно исходя из количества отпущенных блюд за какой-то период. Если у предприятия общественного питания небольшой объем реализации, расход специи и соли можно учитывать один раз в месяц (на конец месяца) или один раз в неделю.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации с учетом требуемого перечня обязательных реквизитов первичного учетного документа. Организации для отражения своих хозяйственных операций, как правило, используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом России.
Для определения стоимости недорасхода специй и соли на предприятии общественного питания применяется унифицированная форма № ОП-13 «Контрольный расчет расхода специй и соли». При этом под недорасходом специй и соли понимается их расход в количестве, меньшем намеченного.    Контрольный расчет расхода специй и соли (форма № ОП-13) составляется в одном экземпляре.
Остаток специй и соли на начало отчетного периода и поступление за этот период определяются на основании данных ведомости учета движения продуктов на производстве или накладных. Фактически остаток на конец отчетного периода показывается на основании акта инвентаризации.
Количество полуфабрикатов, готовых изделий и стоимость специй и соли, включенных в калькуляцию проданных и отпущенных готовых изделий и полуфабрикатов, записывается на основании акта о реализации и отпуске изделий производства. Путем сравнения данных о фактическом расходе специй и соли (графа 7 расчета) и стоимости включенных в калькуляцию специй и соли (строка «Итого» справки) определяется сумма их недорасхода.
Контрольный расчет расхода специй и соли утверждается руководителем организации общественного питания.
Сумму недорасхода специй и соли, показанную в справке к контрольному расчету, исключают из стоимости израсходованных продуктов записью красного сторно в отчете о движении продуктов с указанием номера контрольного расчета и даты его составления.
Сумму перерасхода специй и соли взыскивают с материально ответственного лица, виновного в перерасходе продукции.
2. Учет сырья и товаров в барах и мелкой рознице

Большинство предприятий общественного питания реализует свою продукцию и покупные товары не только через обеденные залы, но и через бары и мелкорозничную сеть. Поступление продукции от своих доготовочных цехов, цехов по производству полуфаб¬рикатов оформляется дневными заборными листами или накладными, а из кладовых - накладными. 
Материально-ответственное лицо (бармен,  киоскер, лоточник) должен ежедневно составлять товарный отчет, в нем указываются суммы по всем приходным и расходным документам, выводится остаток товаров на конец отчетного периода. Движение тары указывается на обороте товарного отчета. Отчет составляется в двух экземплярах. Если материально-ответственные лица работают посменно, то ценности, находящиеся в баре передаются от одного материально-ответственного лица к другому материально-ответственному лицу по акту на передачу товара и тары. Этот акт составляется в двух экземплярах.
Продавцы мелкорозничной торговой сети могут быть освобождены администрацией предприятия от составления товарного отчета. В качестве ежедневного отчета продавец передает в бухгалтерию приходные товарные документы и квитанцию приходного кассового ордера на сдачу выручки.
В бухгалтерии для учета продукции собственного производства и покупных товаров, находящихся в баре и мелкорозничной сети применяется счет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». По дебе¬ту отражается поступление товарных ценностей, по кредиту - реали¬зация. 
При этом производятся следую¬щие записи:
Дт 41-2  Кт 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» - поступление то¬варных ценностей из кладовой на сумму по учетным ценам кладовой;
Дт 41-2 Кт 42 «Торговая наценка» - на сумму наценки торговой сети;
Дт 41-1 Кт 20 «Основное производство» - поступление готовой продукции из производств на сумму по учетным ценам производства;
Дт 41-1 Кт 42 «Торговая наценка» - на сумму наценки торговой сети;
Дт 90-2 Кт 41-2  -  спи¬саны реализованные продукция собственного производства и товары на сумму по учетным ценам торговой сети;
Дт 90-2 Кт 42 - сторнировочная запись на сумму торговой наценки, приходящейся на реализованные товары.
Дт 50 Кт 90-1 - отражается сумма поступившей выручки от реализации, равная продажной стоимости собственной продукции и товаров;
Дт 41-1 Кт 41-2  - возврат  нереализованных товаров на сумму по учетным ценам кладовой;
Дт 42 Кт 41-2 - от¬ражается сумма наценки розничной торговой сети, приходящейся на возвращенные в кладовую ценности;
Дт 20 - Кт 41-2 - от¬ражается сумма возврата нереализованной продукции собственного производства по учетным ценам производства;
Дт 42 Кт 41-2 от¬ражается сумма наценки розничной торговой сети, приходящейся на возвращенные на кухню ценности.
Тема 4. 
1.Расходы на тару

В организации общественного питания может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Приемка тары осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.
Учет тары ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой. Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.
Учет тары в организациях общественного питания, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.
Организации общественного питания, учет тары ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя». При этом по субсчету 41.2 «Товары в розничной торговле» учитывается стеклянная посуда (банки, бутылки). По дебету данного субсчета отражается поступление тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а по кредиту отражается ее выбытие (списание).
В организации общественного питания по тарным операциям могут иметь место, как расходы, так и доходы. Расходы включают в себя перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и прочее. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации общественного питания.
К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и прочее.
Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы.
Тара в организации общественного питания может изготавливаться и собственными силами, при этом ее учет проводится через счет 23 «Вспомогательное производство».
Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.
2. Аналитический учет расходов на продажу

В состав расходов на продажу включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку продукции, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.
Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов. 
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т 90 К-т 44. 
При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости; объему реализованной продукции или другим способом. Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной продукцией.
Учет издержек обращения регламентирован Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 № 1-550/32-2. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, номенклатура затрат включает 14 статей.
Аналитический учет расходов на продажу ведется по видам и статьям расходов. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. 
При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.
Предприятия торговли организуют  аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Прямыми на предприятии торговли и общепита  являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких видов товаров.