Эссе на тему: "Проблемы налоговой дисциплины при использовании «схем» ухода от налогов"

Использование налогоплательщиками различного рода схем и механизмов укрывательства налогов возникло с момента образования российской системы налогов и сборов. При этом в первые годы недобросовестные налогоплательщики практически не утруждали себя созданием каких-либо специальных схем или применения особых механизмов. В условиях неокрепшей экономики, разбалансированного денежного обращения, нечеткого налогового законодательства, недостаточной подготовки работников налоговых органов многие налогоплательщики платили налоги «по возможности», а нередко и «по желанию».
Одной из основных проблем, с которой в современных реалиях сталкиваются многие государства, в том числе Российская Федерация, является уклонение или неуплата налогов и сборов. Возникающая в связи с этим ситуация пагубно сказывается не только на аппарате власти, но и на населении страны в целом. В связи с тем, что государственная казна недополучает определенных денежных средств, на которые она рассчитывает и, в соответствии с этими расчетами, планирует дальнейшую политику, ряд отраслей остаются недофинансированными [5, с.106].
Актуальность проблемы заключается в том, что при оптимизации налоговых платежей используются как законные, так и незаконные налоговые схемы. При применении незаконных налоговых схем огромные финансовые средства укрываются от налогообложения, и, как следствие, они выводятся из-под контроля контрольно-надзорных органов, что создает предпосылки нарушения финансовой безопасности государства.
Общеизвестной фундаментальной обязанностью налогоплательщика является уплата законно установленных налогов. За неисполнение данной обязанности полагается применение мер налоговой ответственности в рамках норм ст.122 НК РФ [1]. Тем не менее, возможности снижения налоговых обязательств налогоплательщиками существуют и выражаются они в снижении размеров платежей в бюджет посредством различных способов, не противоречащих законодательству в налоговой сфере. Такое явление обозначается как «налоговая оптимизация». Однако, с позиций правоведческой науки следует разделять способы налоговой оптимизации и приемы уклонения от уплаты налогов – первые не направлены, в отличие от вторых, на нарушение бюджетных интересов.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. При этом умышленным считается деяние (действие или бездействие), совершенное лицом осознано, которое желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких деяний.
Каковы же причины возникновения уклонения от уплаты налогов. Сразу хотелось бы оговориться, что исчерпывающего перечня не существует.
Во-первых, учёные по-разному классифицируют обстоятельства или факты, способствующие совершению данного правонарушения или даже преступления. Во-вторых, при разработке данной проблемы, носящей массовый характер, нередко исследователи перестают видеть в цифрах людей. То есть, «человеческий фактор» перестаёт учитываться, что, по моему мнению, недопустимо. В начале любой проблемы лежит её социальная особенность, обладающая огромным значением, она может, как подтолкнуть к совершению противоправных деяний, так и воспрепятствовать их совершению [9, с.409].
1. Политические причины. Проявляются в тех случаях, когда государство в своём стремлении пополнить казну начинает ущемлять интересы граждан, путём использования налоговых механизмов. В данной ситуации человеку, да и населению в целом, видится предпочтительным вариант уклонения от уплаты налога, для удовлетворения своих нужд. Ещё один важный фактор, играющий значительную роль в причинах уклонения от уплаты налога, это несправедливое перераспределение аккумулированных денежных средств.
На сегодняшний день, практически не осуществляется регулирование некоторых видов деятельности, в виду, которого происходит чрезвычайно высокий рост организаций, связанных с добычей различного рода сырья, в виду своей относительной простоты и минимизации затрат. Итогом служит огромная зависимость государства от данного вида деятельности и динамики стоимости этого ресурса. Заслуживает внимания и тот факт, что большинство ученых и практиков считают, уклонение от уплаты налогов проявлением неэффективной налоговой системы.
2. Экономические причины. Наиболее полно проявляется в секторах экономики связной с производством сельскохозяйственной продукции. Данный вид деятельности специфичен, во-первых, своей сезонностью, во-вторых, непрогнозируемость. Граждане, занимающиеся данным видом деятельности, не могут точно просчитать ожидаемую прибыль, так как зависят от ряда факторов, в том числе и непредвиденных (погодные условия, плодородность почвы и т. д.). Однако налоговое бремя не учитывает эти особенности, что затрудняет своевременное исполнение налогоплательщиком своей обязанности. Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для государства в целом.
3.Социальные причины. Основной задачей налогов является обеспечение существования и деятельности государства, выполнение им своих функций. В конституции РФ закреплено, что Российская Федерация — социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Следовательно, аккумулированные денежные средства должны не только покрывать расходы государства, но и удовлетворять интересы граждан, служить инструментом социальной политики.
Следует иметь ввиду, что посильность налогового бремени обуславливается приносимой пользой. Иными словами, при перераспределении доходов, полученных от налогообложения, направленном на функционирование социальных служб, здравоохранения, обеспечение правопорядка и прочее, налогоплательщик усматривает личную заинтересованность в данном процессе. Что, в конечном итоге, снижает сопротивление против уплаты налогов.
4. Психологические причины. Налоги являются одни из важнейших критериев существования государства, выполнение возложенных на него задач и функций, в том числе в социальной среде. Однако неэффективность выполнение данных обязанностей подрывает у населения доверие к власти. Налоговое бремя реально умешает совокупный доход граждан, может привести к ситуации, которая изменит социальное положение. Отсюда возникает стремление избежать уплаты законно установленных налогов и сборов.
5. Технические причины. Находят своё отражение в налоговом контроле: методах и формах его проведения: налоговые органы не в состоянии проверять всю бухгалтерскую отчётность и все проводимые операции, таким образом, у налогоплательщика возникает желание скрыть некоторые суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет. Нельзя не согласиться с мнением многих исследователей, что на государственном уровне следует решить назревшие проблемы для создания справедливой налоговой системы с целью реального облегчения налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков и предотвращения потерь бюджета за счет уклонения от уплаты налоговых платежей.
Говоря о схемах, налоговые органы обычно указывают на способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Оптимизаторы, применяющие схемы такого рода, недобросовестно разделяют методы снижения на:
– белые схемы (в рамках закона);
– серые схемы (использующие недоработки или двусмысленность толкования законодательных норм);
– чёрные схемы (наличие уклонения с явным нарушением закона) [8, с.14].
Основные схемы ухода от налогов завязаны друг на друга и применяются участниками рынка в комплексе. Подобные схемы дают возможность минимизировать налоговые выплаты в определенной форме, просто уклонившись от их уплаты. [6, с.18].
Цель любой из схем – выстроить  определенные управленческие структуры с вертикально-горизонтальными связями интегративного характера. Эти структуры помогают выстроить схемы для сокрытия финансовых потоков. Происходит перераспределение денежных средств через единую систему субъектов, имеющую один общий контролирующий орган.
Сейчас во время усовершенствования налогового законодательства и инструментов контроля налогоплательщиков эффективные прежде способы сэкономить на налогах стали опасными. Вот распространенные схемы налоговой оптимизации, от которых стоит отказаться уже сегодня.
1. Уменьшение НДС путем фиктивного приобретения товаров у фирм-однодневок.
Схема очень давно известна, но встречается до сих пор. По закону компании имеют право на вычет НДС. Например, они вычитают из НДС, который они должны заплатить с продажи готового продукта, НДС, уплаченный при покупке сырья. Но недобросовестные компании, чтобы снизить НДС, проводят фиктивные сделки. Создаются длинные цепочки контрагентов. Эта схема очень опасна, поскольку в автоматизированной системе АСК НДС 2 налоговый орган может увидеть расхождения в налогах, уплаченных компаниями – участниками сделки.
Такие налогоплательщики проходят углубленную камеральную проверку. Как правило, в итоге предприниматель как минимум доплачивает разницу, а как максимум, если доказан умысел в получении необоснованной налоговой выгоды, платит еще и штраф в 40% от невыплаченной суммы.
2. Полная неуплата НДС.
Поставщик и покупатель по предварительному сговору выстраивают фиктивные цепочки поставок, ведут соответствующий документооборот. В результате этих манипуляций обязанность по уплате НДС возникает у одной, заранее выбранной на эту роль брошенной компании. По факту налог не платит никто. Сейчас у налоговых органов уходит немало времени на отслеживание таких операций, прежде чем выдвинуть бизнесу претензии, однако после запуска обновленной системы АСК НДС 2 в январе 2020 г. эта схема станет прозрачнее для налоговиков и рискованнее для бизнеса.
3. Фиктивное дробление бизнеса.
Открывается несколько предприятий (юридических лиц или ИП), которые ведут одинаковую деятельность и (все вместе или часть из них) применяют специальные, льготные налоговые режимы. А совокупный оборот этих компаний и количество сотрудников превышают максимально допустимые для упрощенной системы налогообложения (УСН). Налоговые инспектора расценивают подобные действия как уклонение от уплаты НДС и налога на прибыль и доначисляют соответствующие налоги с учетом выручки всей группы взаимозависимых компаний.
4. Маскировка сделок купли-продажи недвижимого имущества.
Чтобы сэкономить на налоге на имущество, купля-продажа недвижимости оформляется в виде других сделок – как займы, вклады в уставный капитал и т. д. Предприниматели вместо заключения сделки купли-продажи вносят недвижимость в уставный капитал ООО и затем меняют состав участников, оставляя лишь нового владельца объекта. Получается, что недвижимость фактически передается от одного лица к другому. Или же предприниматели переводят объект на специальный режим налогообложения, предполагающий пониженные налоговые ставки по налогу на имущество.
5. Схемы с расчетами процентными векселями.
Они до сих пор встречаются в разных видах, несмотря на высокие риски претензий налоговых органов. Например, компания часть выручки от продажи товаров или услуг переводит во внереализационный доход по ценной бумаге, который освобожден от НДС.
6. Оформление трудовых отношений с наемными сотрудниками как с самозанятыми.
Так предприниматели пытаются сэкономить на НДФЛ и страховых взносах. В 2019 г. был всплеск регистрации самозанятых, и Минфин уже пообещал проверить такие договорные отношения. Нужно помнить, что уклонение от уплаты налогов и страховых взносов предусматривает уголовную ответственность. Предприниматели, которые будут использовать эту схему в 2020 г., рискуют обрести проблемы в 2021 г.
Рассмотрим ответственность и санкции за нарушение налоговой дисциплины за неуплату налога (либо за неуплату вовремя).
Согласно ст.122 НК, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Если неуплата налогов совершена в крупном или особо крупном размере, наступает уголовная ответственность. Пени начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка.
Разумеется, неуплата налогов может повлечь и уголовную ответственность – если неуплата совершена в крупном или особо крупном размере. В соответствии со статьей 198 УК РФ («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица») уголовная ответственность наступает, если не уплачено более 600 тыс. рублей налогов в течение трех лет, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, либо если не уплачена сумма, превышающая 1,8 млн. рублей (в обоих случаях речь идет о неуплате в крупном размере).
Задумывались ли вы когда-нибудь, почему проблема уклонения от уплаты налогов так остро стоит именно в нашем государстве? Я думаю, что причин несколько. Первая – низкая правовая культура. Вторая – частые изменения налоговых постановлений, которые и не дают гражданам определиться с их отношением к данному налогу, что справедливо в налогообложении, а что нет.
Я считаю, что все люди должны платить налоги, потому что без налогов не может существовать ни одно государство. Уплата налогов установлена ст.57 Конституции РФ.
Государственный бюджет пополняется за счет налогов. Все мы знаем, что эти деньги тратятся на благо народа: строятся дороги, больницы, детские сады, развиваются науки, оказывается помощь инвалидам. Из казны берутся деньги на выплату пенсий, выдачу заработанной платы. Уже на основании этого можно сделать вывод, что платить налоги необходимо для обеспечения финансовой независимости страны, улучшения жизни граждан и общества в целом, чтобы люди были уверены в завтрашнем дне!
Налоги нужны для того, чтобы государство имело возможность реализовывать социальные цели, к которым относятся качество жизни граждан, здоровья, уровня образованности и благосостояния. Когда мы отдаем часть своих доходов в бюджет, то принимаем участие в создании благоприятной жизни. По сути, мы инвестируем в строительство дорог, образование, национальную безопасность и программы с бедностью.
Список литературы:
Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Проспект, 2020. – 1148 с.
Васянина Е.Л. Актуальные проблемы налогового права. – М.: Инфра-М, 2019. – 330 с.
Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2019. – 524 с.
Земсков В.В. Противодействие уклонению от уплаты налогов при разделении производственного процесса // Экономика. Налоги. Право. – 2018. – №5. – С.118-125.
Каитова Д. Х. Актуальные проблемы налогового контроля в Российской Федерации // Молодой ученый. – 2019. – № 1 (239). – С.106-117.
Литвинова А. 50 оттенков серо. Какие схемы налоговикам найти труднее всего // Практическое налоговое планирование. – 2019. – №11. – С.18-23.
Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов. – М.: Изд-во ГроссМедиа, 2017. – 432 с.
Могилда Е. Теория и практика схем уклонения от уплаты налогов // Образование и наука в России и за рубежом. – 2019. – № 16. – С.14-19.
Сидоров А. А. Причины возникновения уклонения от уплаты налогов // Молодой ученый. – 2019. – № 21(259). – С. 409-412.