это быстро и бесплатно
Оформите заказ сейчас и получите скидку 100 руб.!
ID (номер) заказа
2339165
Ознакомительный фрагмент работы:
Модели оценки инвестиционной недвижимости, особенности применения на примере МСФО-отчетности ПАО Мегафон
Актуальность данной темы обусловлена тем, что эффективность коммерческой деятельности организаций зависит от доходности вложенных в бизнес инвестиций. В этой связи стоит упомянуть и основные средства, применяемые в процессе производства, торговле, администрировании, а также выступающие предметом аренды.
Целью является исследование аспектов учета инвестиционной недвижимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и порядка раскрытия информации в отчетности экономического субъекта.
Исходя из цели были поставлены следующие задачи:
Рассмотреть теоретические положения учета инвестиционной недвижимости;
Исследовать порядок раскрытия информации об инвестиционной недвижимости в отчетности.
Объектом исследования является публичное акционерное общество «Мегафон» (ПАО «Мегафон», Группа).
ПАО «МегаФон» является национальным российским оператором цифровых возможностей, предоставляющим широкий спектр телекоммуникационных и цифровых услуг розничным абонентам, компаниям, государственным органам и другим провайдерам телекоммуникационных услуг.
По состоянию на 31 декабря 2019 года мажоритарным акционером Компании является ООО «АФ Телеком Холдинг», компания, зарегистрированная в Российской Федерации.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» определяет порядок учёта инвестиционной недвижимости и соответствующие требования к раскрытию информации.
Под инвестиционной недвижимостью понимается недвижимость (земля, здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении собственника или арендатора (в качестве актива в форме права пользования) с целью получения доходов от аренды или от прироста стоимости недвижимости, или того и другого, но не для производства или поставки товаров, оказания услуг или для административных целей, продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.[2]
Можно выделить следующие примеры объектов инвестиционной недвижимости:
• земля, предназначенная для получения выгод от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе, а не для реализации;
• земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;
• здание, находящееся в собственности отчитывающейся компании (или актив в форме права пользования, который относится к зданию, удерживаемому компанией) и предоставленное в операционную аренду по одному или нескольким договорам;
• здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• объекты незавершённого строительства или находящиеся на стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной недвижимости.
Инвестиционная недвижимость признаётся, когда одновременно выполняются следующие критерии: соответствие определению; существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод от использования данного объекта инвестиционной недвижимости; себестоимость объекта инвестиционной недвижимости может быть надёжно оценена.
Объект инвестиционной недвижимости должен первоначально оцениваться по себестоимости. Себестоимость объекта инвестиционной недвижимости должна включать в себя покупную цену и прямые затраты по сделке (например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу прав собственности и прочее).
После того как актив становится готовым к использованию, капитализация затрат прекращается. Последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией объекта инвестиционной недвижимости (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на затраты периода по мере их возникновения.
Если часть инвестиционной недвижимости требует замены в течение срока её полезной службы, соответствующие затраты могут быть капитализированы, если выполнены критерии признания актива.
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» предусматривает две модели последующего учёта объектов инвестиционной недвижимости:
• модель учета по первоначальной стоимости;
• модель учета по справедливой стоимости.
Компания должна выбрать модель последующего учёта для всех объектов инвестиционной недвижимости.
После первоначального признания компания, выбравшая модель учёта по первоначальной стоимости, должна отражать все объекты инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения активов (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» к данной модели).[1]
После первоначального признания компания, выбравшая модель учёта инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, должна оценивать всю свою инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда невозможно надежно оценить справедливую стоимость.
Прибыль или убыток, возникающий от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, необходимо относить на финансовый результат периода, в котором они возникли.
Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчётную дату.
Прекращение признания объекта инвестиционной недвижимости означает необходимость его исключения из отчета о финансовом положении, и это происходит:
• при его выбытии;
• если более не ожидается экономических выгод от его использования.
Рассмотрим аспекты признания инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 в консолидированной отчетности ПАО «Мегафон» за год, закончившийся 31.12.2019 г.[4]
В отчетности исследуемой компании к инвестиционной недвижимости относятся активы в форме права пользования. При раскрытии информации о данных активах компания учитывает также требования стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда».[3]
Группа совместно с другими операторами планирует, разрабатывает и использует телекоммуникационные сети. Деятельность учитывается в качестве совместных операций. Начиная с 31 декабря 2019 года Группа решила изменить учетную политику и учитывать проводные каналы связи и аналогичные активы по переоцененной стоимости, поскольку она более достоверно отражает стоимость этой группы активов, которые были существенно недооценены ранее, принимая во внимание характер активов, их устойчивость к технологическим изменениям и продолжительный срок полезного использования. Оценка активов проведена на 31 декабря 2019 года независимым оценщиком.
Проводные каналы связи и аналогичные активы первоначально отражаются по себестоимости, а в последующем учитываются по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения, если таковые имеют место.
Увеличение балансовой стоимости в результате переоценки за вычетом налогов признано в ПСД в сумме 57 610. Уменьшение балансовой стоимости в результате переоценки отражено в консолидированном отчете о прибылях и убытках в разделе «Амортизация основных средств и АФПП» в сумме 165.
Увеличение балансовой стоимости, отраженное в капитале, будет отнесено на нераспределенную прибыль в момент выбытия соответствующего актива.
В отчетности в части информации о связанных сторонах компании раскрывается информация о «Садовом кольце». «Садовое Кольцо», владеющее и управляющее офисным зданием в центре Москвы, является совместным предприятием Группы со «Сбербанком». Группа заключила договор аренды с «Садовым Кольцом»», который квалифицируется как сделка со связанной стороной.
Группа признала актив в форме права пользования (АФПП) в сумме 6 368 и обязательство по аренде – 6 761 в отношении этого договора на 31 декабря 2019 года. Коммунальные расходы в сумме 318 были признаны в составе операционных расходов в консолидированном отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2019 года.
У Группы также есть заем, выданный «Садовому Кольцу». На 31 декабря 2019 года остаток задолженности к получению от «Садового Кольца» состоит, в основном, из этого займа. В отношении займа признаны процентные доходы в сумме 2 426 за год, закончившийся 31 декабря 2019 года.
Группа признала АФПП в сумме обязательств по аренде, увеличенных на предоплату по аренде и на первоначальные прямые затраты, для новых договоров аренды, начавшихся после 1 января 2019 года.
Характер расходов, связанных с такой арендой, изменился, поскольку теперь Группа признает расходы по амортизации АФПП и процентные расходы по арендным обязательствам в соответствующих строках «Амортизация основных средств и АФПП» и «Финансовые расходы» консолидированного отчета о прибылях и убытках (Приложение 1). Общее поступление АФПП и оплата денежных средств по договорам аренды за год, закончившийся 31 декабря 2019 года, составили 13 405 и 21 506 соответственно.
В результате проведенного исследования аспектов раскрытия информации об инвестиционной недвижимости в отчетности нужно отметить, что ПАО «Мегафон» в отчетности, составленной по международным стандартам в части инвестиционной недвижимости, раскрывает информацию об активах в форме права пользования. Информация о таких активах раскрывается в отчете о прибылях и убытках и пояснениях к консолидированной финансовой отчетности.
Список использованных источников
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н (ред. от 11.07.2016)
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019, ред. от 20.07.2017)
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 №111н (ред. от 16.09.2019)
Публичное акционерное общество «Мегафон» [Электронный ресурс]: Финансовая отчетность по МСФО. – URL: https://corp.megafon.ru/investoram/shareholder/msfo/
Приложение 1
Фрагмент консолидированного отчета о прибылях и убытках ПАО «Мегафон»
Сделайте индивидуальный заказ на нашем сервисе. Там эксперты помогают с учебой без посредников Разместите задание – сайт бесплатно отправит его исполнителя, и они предложат цены.
Цены ниже, чем в агентствах и у конкурентов
Вы работаете с экспертами напрямую. Поэтому стоимость работ приятно вас удивит
Бесплатные доработки и консультации
Исполнитель внесет нужные правки в работу по вашему требованию без доплат. Корректировки в максимально короткие сроки
Гарантируем возврат
Если работа вас не устроит – мы вернем 100% суммы заказа
Техподдержка 7 дней в неделю
Наши менеджеры всегда на связи и оперативно решат любую проблему
Строгий отбор экспертов
К работе допускаются только проверенные специалисты с высшим образованием. Проверяем диплом на оценки «хорошо» и «отлично»
Работы выполняют эксперты в своём деле. Они ценят свою репутацию, поэтому результат выполненной работы гарантирован
Ежедневно эксперты готовы работать над 1000 заданиями. Контролируйте процесс написания работы в режиме онлайн
Контрольная работа будет похожа из файла
Контрольная, Математика и основы экономики
Срок сдачи к 30 мар.
этапы работы по обучению детей современным музыкально_ ритмическим...
Курсовая, ритмика, искусство
Срок сдачи к 31 мар.
Решить задачи
Решение задач, Специальная техника(правоохранительная деятельность)
Срок сдачи к 30 мар.
Написать курсовую работу (или часть курсовой)
Курсовая, Медиакоммуникации, мода, журналистика, искусство
Срок сдачи к 15 апр.
Контрольная, Процессная модель предприятия или организации
Контрольная, Процессная модель предприятия или организации, менеджмент организации
Срок сдачи к 31 мар.
Изучение методов специальной физической подготовки...
Курсовая, анатомия физкультура
Срок сдачи к 3 апр.
Решить задачу
Решение задач, Специальная техника(правоохранительная деятельность)
Срок сдачи к 31 мар.
Заполните форму и узнайте цену на индивидуальную работу!