Бухгалтерский учет: основные средства

В статье затрагивается тема учёта основных средств. Выделяются и описываются характерные особенности ведения бухгалтерского учёта основных фондов.
Ключевые слова: основные средства, бухгалтерский учёт, первичный учёт, аналитический учёт, синтетический учёт.
Хозяйственная деятельность абсолютно любой организации подразумевает владение имуществом и, следовательно, ни одна организация не сможет осуществлять полноценную деятельность без основных средств.
Основные средства – это материально-вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение длительного периода времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, сохраняя натуральную форму и перенося свою стоимость на создаваемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги по частям через начисленную амортизацию.
В настоящее время эффективное развитие каждой организации во многом зависит от степени обеспечения и эффективности использования основных средств. Основные фонды являются очень важным элементом производства и играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют техническую мощь организации. Именно по этим причинам необходимо уделять должное внимание бухгалтерскому учёту основных средств, ведь бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё.
У многих бухгалтеров возникают вопросы по поводу учёта основных фондов, которые числятся на балансе организации. Для того чтобы вопросы были исчерпаны и учёт был организован правильно следует обратиться к следующим нормативным документам:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» утвержден приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016);
Постановление Правительства РФ от 14.08.1992 № 595 «О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изменениями от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010).
Фундаментом любой системы бухгалтерского учета, конечно же, служат первичные документы. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, организации должны применять утвержденные формы первичной документации, но согласно этому закону организация вправе самостоятельно разрабатывать любые формы первичных учётных документов, если это является необходимым.
Для документального оформления операций по наличию и движению объектов основных средств, предусмотрены следующие формы первичной учетной документации:
Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) (Унифицированная форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б);
Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (Унифицированная форма № ОС-2);
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (Унифицированная форма № ОС-3);
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б);
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (Унифицированная форма ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);
Акт о приеме (поступлении) оборудования (Унифицированная форма № ОС-14);
Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (Унифицированная форма № ОС-15);
Акт о выявленных дефектах оборудования (Унифицированная форма № ОС-16) [5]. Аналитический учёт основных средств в каждой организации организован по единой схеме. Он организован по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом считается законченное устройство или отдельный конструктивно обособленный предмет или комплекс предметов, которые предназначены для выполнения конкретных функций, определенной работы.
Инвентарным объектом считается: здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, силовые машины и оборудование и т.д. Для того чтобы обеспечить контроль над сохранностью инвентарного объекта, ему присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер используется однократно и присваивается объекту при поступлении в организацию, ставится на самом объекте и в первичных документах и должен сохраняться на весь период нахождения объекта на данной организации. То есть после выбытия объекта основных фондов его инвентарный номер другим объектам не присваивается.Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт должен быть оформлен двумя сторонами. Стороной, которая принимает объект которая передаёт. Принимать объект основных фондов и подписывать акт приёмки-передачи должна комиссия по приёму объекта, в которую входят: главный механик, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные лица за сохранность данного объекта. Как и любой документ, акт приемки передачи основных фондов должен содержать обязательные реквизиты (наименование объекта, место эксплуатации, паспортные данные объекта и т.д.), а также краткую характеристику объекта [1].
При поступлении в бухгалтерию акт оформляется бухгалтерской записью, указывается корреспонденция счетов, которая возникла в результате данной операции. Далее выписывается регистр аналитического учёта на основании акта – инвентарная карточка. Инвентарную карточку ведут на каждый объект или группу объектов основных фондов, в ней содержится вся информации об объекте (характеристика, техническая документация и т.д.). В данном документе отражаются все события, которые произошли с объектом в ходе эксплуатации. После выписки инвентарная карточка регистрируется в специальных описях типовой формы, записи в эти формы ведут по классификационным видам основных средств, далее её помещают в картотеку основных средств, в которой они классифицированы по видам, а внутри видов – по месту нахождения и эксплуатации, на основании данной картотеки ведётся учёт основных фондов [2].
Информации о наличии и движении основных средств находит отражение и в годовой бухгалтерской отчётности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах», форма № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства», форма № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства», форма № 17-АПК «Наличие основных сельскохозяйственных машин и оборудования».Для учёта наличия и движения собственных основных средств, а также для учёта средств находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счёт 01 «Основные средства». Это активный инвентарный счет. Сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту – выбытие объектов (также по первоначальной стоимости). Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета: 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет), 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет), 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет) [3].
К счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:
01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;
01-2 «Прочие производственные основные средства»;
01-3 «Непроизводственные основные средства»;
01-4 «Скот рабочий и продуктивный»;
01-5 «Многолетние насаждения»;
01-6 «Земельные участки и объекты природопользования»;
01-7 «Объекты неинвентарного характера»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств» [4].
При организации синтетического учёта может использоваться следующая корреспонденция счетов (таблица).
Таблица – Типовая корреспонденция счетов по учёту основных средств
№ Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие Первичные документы
п/п счета Дебет Кредит 1 Приняты к учету основные средства. 01 08-4 № ОС-1 "Акт о приеме-передаче
объекта основных средств (кромезданий, сооружений)" или № ОС-1а,
№ ОС-1б. 2 Отражено поступление объектов 08-4 75-1 Учредительные документы основных средств, внесенных вуставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. 3 Оприходованы по рыночной 01 91-1 Бухгалтерская справка-расчет,
стоимости неучтенные объекты № ОС-1 "Акт о приеме-передаче
основных средств, выявленные при объекта основных средств (кромеинвентаризации. зданий, сооружений)" 4 Списана первоначальная стоимость 01- 01 Бухгалтерская справка-расчет,
объектов основных средств. Выбытие № ОС-4 "Акт о списании объекта
основных средств (кромеавтотранспортных средств)",
№ ОС-4а, № ОС-4б. 5 Начислена амортизация основных 20 02 Аналитические данные по
средств в основном производстве. начислению амортизации объектов
основных средств различных
подразделений организации,
Журнал-ордер-13"Посчетам
основных средств, уставного фонда и
др." 6 Отражены услуги сторонних 23 60 Договора на оказание услуг,
организаций по ремонту основных Акт приемки-сдачи выполненныхсредств. работ, Бухгалтерская справка-расчет
7 Увеличена первоначальная стоимость 01 83 Материалы по переоценке,
объектов основных средств. Бухгалтерская справка-расчет.
Итак, как нам уже стало известно, хозяйственная деятельность и финансовый результат любого предприятия складывается из трёх тесно связанных друг с другом хозяйственных процессов: снабжение производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и её сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, и, конечно же, основные фонды.
Следовательно, чем точнее и эффективнее будет организован бухгалтерский учёт основных средств, тем будет больше возможностей у предприятия достигнуть поставленных целей.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Гетьман В.Г. Финансовый учет/ В.Г. Гетьман.– М.: ИНФА-М, 2011.–327 с.
Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учёт / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева. –
М.: ИНФА-М, 2013. –267 с.
Мельников И.Н. Бухгалтерский учёт и аудит/ И.Н. Мельников.–М.:–2010. –350 с.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
[Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12285/
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01»
[Электронный ресурс]– http://www.consultant.ru/document/consdoc_LAW _31472/71350ef35fca834a702b24b27e57b60 e1162f1e/