Роль налоговой службы в государстве

Аннотация. Определена необходимость эффективной работы налоговой службы, которая обеспечит не только пополнение государственного бюджета, но и социальную справедливость. Фискальная политика России прошла непростой переход от политики «максимальных налогов» к «разумным налогам» и, следовательно, должна удовлетворять интересы как государства, так и налогоплательщиков. Эффективность работы государственной налоговой службы в понимании ее различных факторов может различаться. Для государства наиболее значимым является реальный рост доходов государственного бюджета, а налоговые организации заинтересованы в увеличении прибыли своего бизнеса на фоне незначительных налоговых платежей. Рассмотрены подходы, подтверждающие место и роль налоговой службы в системе государственного регулирования. Выделены основные рычаги формирования налоговой службы. Определены положительные и отрицательные последствия налоговой службы. Проанализирована современная структура работы налоговой службы и определены основные бюджетные налоги на разных уровнях налоговой системы. Установлено, что основным налогом последних лет является налог на добычу полезных ископаемых. В связи с этим выявлены факторы, влияющие на размер налоговых поступлений от добычи полезных ископаемых. Установлено, что эффективная работа налоговой службы не может успешно развиваться только за счет нефтегазовых доходов. В этом контексте определены приоритетные направления развития налоговой службы в среднесрочной перспективе.
Ключевые слова: налоговая служба, этапы развития работы налоговой службы, приоритеты налоговой службы, налоговые доходы бюджета.
Эффективная работа налоговой службы - одно из ключевых условий политически и экономически благополучного существования государства, обеспечивающего не только восстановление государственного бюджета, но и поддержание социальной стабильности, отсутствие серьезных социальных противоречий между различными группы населения, которые рискуют подорвать политический строй в стране.
Формирование государственной фискальной политики Российской Федерации происходило в процессе перехода от командно-административной экономики Советского государства к рыночной экономике суверенной России, сопровождавшейся серьезными экономическими трудностями. Задачи экономической модернизации Российского государства требуют формирования такой налоговой системы, которая наилучшим образом отвечает потребностям современной российской экономики. Во многом эффективность государственной налогово-бюджетной политики, если рассматривать ее в контексте политологии, определяется тем, насколько интересы государства и налогоплательщиков взаимосвязаны в ее рамках [1].
В то же время следует отметить, что эффективность государственной налоговой службы в понимании различных ее факторов может отличаться. Для государства наибольшее значение имеет реальное увеличение доходов государственного бюджета за счет увеличения доходов организаций и граждан в виде налогов. В свою очередь, налогоплательщики заинтересованы в увеличении прибыли своего бизнеса на фоне незначительных налоговых платежей, а граждане больше заинтересованы в минимальном уровне налоговых платежей и получении определенных субсидий и льгот при их выплате государству.
Предварительный и во многом фрагментированный анализ современной налоговой службы позволяет сделать вывод о ее нестабильности и непоследовательности. Нестабильность налоговой службы проявляется также в ее незащищенности, сильной зависимости от субъективных и рыночных факторов. Поэтому различные этапы налоговой службы и их критическая оценка надолго остаются в поле зрения экономистов и особенно актуальны на современном этапе развития современной России.
Содержание и цели налоговой службы определяются задачами государства на каждом этапе развития страны. Выбор конкретных форм и методов определяется задачами, которые государство ставит перед собой при разработке и реализации фискальной политики. Объем налоговой услуги можно разделить на следующие консолидированные блоки: налоговое законодательство, элементы налогообложения, участники налоговых правоотношений (их права и обязанности), налоговое администрирование.
В экономической теории государственное регулирование экономики имеет существенное значение. Несмотря на различные точки зрения на роль и место государства в экономическом развитии, практика показывает, что в любых социально-экономических системах государственное управление является неотъемлемым элементом процесса управления экономикой.
Изучение опыта построения и функционирования систем налогообложения дает возможность выделить два основных подхода, с разных сторон дающих обоснование места и роли налоговой службы в системе государственного регулирования:
1) кейнсианский подход государственного регулирования;
2) неоклассическая концепция формирования налоговой службы [2].
Современные экономисты по-разному трактуют содержание понятия «налоговая политика». В исследовании были рассмотрены различные определения, сформулированные ведущими учеными в области налогообложения. В частности, свои определения налоговой службы были сформулированы: В. Ф. Тарасовой, А. И. Пономаревой, Т. В. Игнатовой, В. Г. Пансковым, Д. Г. Черником. В результате изучения данных определений налоговой службы можно констатировать, что налоговая политика – это система мер, проводимых государством в области налогообложения, которая служит для достижения макроэкономических целей, установления равновесия в условиях цикличности рыночной экономики.
Анализ категории налоговой службы в современных условиях предполагает рассмотрение ее как совокупность инструментов, способов и методов, направленных на создание эффективного механизма налогового регулирования экономического и социального развития.
Анализ практики формирования налоговой службы позволяет выделить следующие рычаги:
− соотношение прямых и косвенных налогов;
− использование налогов разной степени прогрессии;
− применение различных моделей фискального федерализма [2].
Суть налоговой службы государственного уровня понятна. При этом вопрос о возможности проведения налоговой службы на других уровнях остается открытым. В целом разделение услуги по уровням невозможно без определения признаков, по которым это разделение будет осуществляться. Наиболее целесообразным является подбор признаков: основная цель, предмет, объект налоговой службы.
Прогрессивная западная наука уже давно использует налоги как инструмент для регулирования целого ряда вопросов: от экологических проблем и загрязнения окружающей среды до вопросов внешних услуг и давления на соседние государства или с экономическими интересами в данной стране.
Формирование оптимальной модели налоговой службы - главная задача государства.
Практика определения эффективности налоговой службы с точки зрения оценки рентабельности имеет как положительные, так и отрицательные последствия. Среди положительных моментов можно выделить:
− сокращение общего количества налогов;
− упрощение процедуры налоговой отчетности;
− уменьшение количества отчетных форм [2].
В области современного российского налогообложения в последние годы был принят ряд мер, которые включают систематическое снижение налоговых ставок и отмену неэффективных налогов. В то же время были внесены изменения для усиления фискального контроля. Даются разные оценки происходящим изменениям в литературе. Например, некоторые считают принудительное перераспределение финансовых ресурсов неэффективным и, как следствие, выступают за дальнейшее снижение уровня налогообложения. Другие говорят о возможности аккумулировать финансы в руках государства с целью их дальнейшего использования для целевого воздействия через выделение кредитов, грантов, субсидий из бюджета.
Кроме того, государственные органы предпринимают важные шаги по упрощению налоговой системы. Все это позволило существенно снизить налоговую нагрузку на сельхозпроизводителей и малый бизнес, что способствовало развитию их инвестиционной деятельности и расширению производства.
Как представляется, эти два основных метода экономического управления должны сочетаться, поскольку каждый из них обладает своими преимуществами и недостатками.
Для определения роли налоговой службы в сфере государственного регулирования необходимо проанализировать поступления налогов и сборов в консолидированный и федеральный бюджеты РФ. В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018 г. поступления составили 11 327,2 млрд руб., или на 3,4 % больше, чем в 2017 г. (табл. 1, 2) [3].
Таблица 1 - Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ в 2017-2018 гг. млрд руб.
2017 г. в % к 2016 г. 2018 г. в % к 2017 г.
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации 10 959,3 112,8 11 327,2 103,4
в том числе: в федеральный бюджет 5 166,2 115,3 5 368,0 103,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ 5 793,1 110,6 5 959,2 102,9
Таблица 2 - Динамика и структура консолидированного бюджета России за 2017-2018 гг.
2017 год уд. Вес.,% 2018 год уд. Вес.,% динамика в сумме динамика в %
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ 10 958,2 100,0 11 327,2 100,0 369,00 3,4
Налог на прибыль организаций 2 355,40 21,5 2 071,70 18,3 -283,70 -12,0
Налог на доходы физических лиц 2 260,30 20,6 2 497,80 22,1 237,50 10,5
Налог на добавленную стоимость 1 886,10 17,2 1 868,20 16,5 -17,90 -0,9
Акцизы 783,6 7,2 952,5 8,4 168,90 21,6
Налог на имущество физических лиц 17,6 0,2 22,3 0,2 4,70 26,7
Налог на имущество организаций 536,3 4,9 615,1 5,4 78, 80 14,7
Транспортный налог 90,1 0,8 106,1 0,9 16,00 17,8
Земельный налог 141 1,3 156,6 1,4 15,60 11,1
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, в том числе 2 484,50 22,7 1 680,20 14,8 -804,30 -32,4
налог на добычу полезных ископаемых 2 459,40 22,4 2 575,80 22,7 116,40 4,7
Формирование всех доходов в 2018 г. на 79 % обеспечено за счет поступления НДПИ – 23 %, НДФЛ – 22 %, налога на прибыль – 18 % и НДС – 16 %. В 2017 г. совокупная доля указанных налогов составляла 81 % [3].
В федеральный бюджет в 2018 г. поступило 5 368,0 млр руб., что на 3,9 % больше, чем в 2017 г. (табл. 3).
Таблица 3 - Структура доходов федерального бюджета
Виды налогов 2017 г. 2018 г.
млрд руб. в % к объему пост. в федер. бюджет млрд руб. в % к объему пост. в федер. бюджет в % к соотв. периоду 2017 г.
Всего поступило в федеральный бюджет 5 166,2 100,0 5 368,0 100,0 103,9
из них: Налог на прибыль 375,8 7,3 352,2 6,6 93,7
НДС 1 886,1 36,5 1 868,2 34,8 99,0
Акцизы 341,9 6,6 461,0 8,6 134,9
НДПИ 2 420,5 46,9 2 535,3 47,2 104,7
Остальные налоги и сборы 141,9 2,7 151,3 2,8 106,6
В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 47 %, НДС – 35%, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – 9 %, налога на прибыль организаций – 7 %. Структура доходов федерального бюджета практически не изменилась по сравнению с прошлым годом.
Несмотря на резкое замедление макроэкономических показателей, ФНС в 2018 г. обеспечила рост налоговых поступлений и выполнила показатели, предусмотренные законом о федеральном бюджете. При этом фактическое значение показателя достижения целей и решения задач подпрограммы «Собираемость налогов и сборов» достигло 99,15 %, что выше запланированного на 2018 г. значения показателя (97,2).
Экономический рост в 2018 г. с 5 % в 2017 г. сократился до 1,2 %. Прежняя модель роста экономики, построенная на благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре, прошла. В этих условиях необходима концентрация средств на ключевых направлениях развития российской экономики и решении первоочередных жизненно важных социально-экономических задач для населения страны.
Снижение темпов развития экономики России обусловлено внешними факторами: общим снижением темпов роста мировой экономики, падением цен на нефть. Действительно, стимулирование экономического роста Всемирной торговой организации (ВТО).
Следует обратить внимание на то, что возрастание в абсолютных цифрах доходов федерального бюджета сопровождается последовательным снижением процентной доли доходов по отношению в ВВП: с 20,5 % в 2017 г. до 17,4 % в 2021 г (табл. 4).
Таблица 4 - Структура доходов федерального бюджета 2017-2021 гг. (млрд руб.)
Показатель 2017 г., отчет 2017 г., % к ВВП 2018 г., закон с учетом изменений 2018 г., % к ВВП 2019 г., прогноз 2019 г.. % к ВВП 2020 г.. прогноз 2020 г., % к ВВП 2021 г., прогноз 2021 г., % к ВВП
Доходы, всего 12855,5 20,5 12 865,9 19,3 13485,5 18,2 14767,5 18,0 15908,1 17,4
в том числе: нефтегазовые доходы 6 453,2 10,3 5 925,5 8,9 5 944,5 8,0 6 404,9 7,8 6 586,7 7,2
в том числе: НДПИ 2 399,8 3,8 2 339,9 3,5 2 437,9 3,3 2 548,7 зд2 605,5 2,9
таможенные пошлины 4 053,4 6,5 3 585,6 5,4 3 506,6 4,7 3 856,2 4,7 3 981,2 4,3
ненефтегазовые доходы 6 402,3 10,2 6 940,4 10,4 7 541,0 10,2 8 362,6 10,2 9 321,4 10,2
Продолжение таблицы 4
Показатель 2017 г., отчет 2017 г., % к ВВП 2018 г., закон с учетом изменений 2018 г., % к ВВП 2019 г., прогноз 2019 г.. % к ВВП 2020 г.. прогноз 2020 г., % к ВВП 2021 г., прогноз 2021 г., % к ВВП
в том числе: налог на прибыль организаций 375,8 0,6 445,4 0,7 440,7 0,6 477,9 0,6 536,6 0,6
НДС 3 545,8 5,7 4 098,8 6,2 4 445,7 6,0 5 042,5 6,2 5 743,5 6,3
акцизы395,3 0,6 573,8 0,9 727,5 1,0 857,4 1,0 1 032,6 1,1
НДПИ (без нефтегазовых доходов) 20,7 0,0 18,4 0,0 20,8 0,0 22,5 0,0 23,8 0,0
таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов) 779,0 1,3 701,0 1,0 704,8 0,9 718,9 0,9 721,4 0,8
прочие ненефтегазовые доходы 1 285,7 2,0 1103,0 1,6 1 201,5 1,7 1 243,4 1,5 1 263,5 1,4
Снижение прогнозируемого поступления нефтегазовых доходов в процентах к ВВП в 2019- 2021 гг. по отношению к 2018 г. обусловлено несколькими факторами:
– снижением экспортных цен на газ природный;
– снижением объемов добычи нефти и газа, объемов экспорта газа и товаров, выработанных из нефти;
– низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста цены на нефть марки «Юралс», курса доллара США по отношению к рублю и объемов экспорта нефти;
– снижением предельных ставок вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты в связи с вступлением РФ в ВТО;
– снижением средневзвешенных ставок импортного тарифа в связи с вступлением РФ в ВТО;
– снижением средних ставок вывозных таможенных пошлин на прочие экспортные товары в связи с вступлением РФ в ВТО.
Снижение ненефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП в 2019-2021 гг. (по отношению к 2018 г.) в основном связано с прогнозируемым снижением налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, и ввозных таможенных пошлин в связи с более низкими (по сравнению с темпами роста ВВП) темпами роста объемов импорта и курса доллара США по отношению к рублю, а также уменьшением средневзвешенных ставок импортного тарифа.
Для восстановления макроэкономической сбалансированности на основе уменьшения зависимости бюджетных обязательств от нефтегазовых ресурсов правительство планирует увеличение ненефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП в 2019-2021 гг. (по отношению к 2018 г.), связанное в основном с увеличением поступлений:
– по акцизам на отечественную табачную и алкогольную продукцию;
– увеличением акцизов на бензин, дизельное топливо, другие энергоносители и автомобили отечественного производства;
– увеличением ставки водного налога;
– ростом тарифов на импортируемую продукцию широкого потребления [4].
Указанные изменения (табл. 5) в совокупности приведут к увеличению прогнозного объема доходов федерального бюджета в 2019 г. на 142,8 млрд руб. (0,2 % ВВП), в 2020 г. – на 197,3 млрд руб. (0,2 % ВВП), в 2021 г. – на 389,8 млрд руб. (0,4 % ВВП).
Таблица 5 - Изменение доходной базы федерального бюджета в связи с изменением законодательства Российской Федерации (млрд руб)
№ Наименование 2019г. 2020 г. 2021 г.
В % к ВВП 0,2 0,2 0,2
В том числе: 1 индексация специфических ставок акцизов: 4,8 11,8 154,9
2 увеличение средневзвешенных ставок импортного тарифа (в 2019 г. с 6,57 % до 7,54 %, в 2020 г. с 5,94 до 7,07 %, в 2021 г. с 5,94 до 6,61 % в соответствии с основными направлениями таможенно-тарифной политики на 2019-2021 гг.) 87,3 110,1 71,3
3 увеличение доходов федерального бюджета в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, исходя из 25 % чистой прибыли акционерных обществ, определенной по МСФО 30,0 53,0 53,0
4 индексация ставок водного налога и платы за пользование водными объектами в 2019 г. в 2,5 раза, в 2020 г. – на 5 % 20,7 22,4 24,4
5 увеличение поступлений вывозных таможенных пошлин на нефть в связи с необходимостью урегулирования вопроса с беспошлинными поставками российской нефти и российских нефтепродуктов государствам Таможенного союза 91,1
6 снижение норматива зачисления в федеральный бюджет платы за негативное воздействие на окружающую среду в 2021 г. с 20 до 5 % -4,9
Таким образом, реструктуризация налоговой нагрузки сместится в сторону ужесточения налогового давления на низкодоходные слои населения и может привести к негативным социальным последствиям в условиях рецессивной экономики.
Список литературы:
1. Турбина Н. М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2017. № 10. С. 102-105.
2. Арсеньева В. А., Ямпольская Е. А. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики: анализ подходов, оценок и методов экономического управления // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2016. № 4. С. 7-16
3. Официальный сайт ФНС России. URL: http:// www.nalog.ru/nal_statistik/ statistic/377820
4. Турбина Н. М., Мялкина А. Ф. Особенности налоговой политики в периоды финансовой нестабильности // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2015. № 6. С. 56-60.
References
1. Turbina N. M. Nalogovaya politika Rossii: istoricheskoye razvitiye i sovremennoye sostoyaniye [Tax policy of Russia: historical development and current state] // Sotsial'no-ekonomicheskiye yavleniya i protsessy. Tambov, 2017. № 10. S. 102-105.
2. Аrsen'eva V. А., Yampol'skaya E. А. Nalogovaya politika v sisteme gosudarstvennogo regulirovaniya ekonomiki: analiz podkhodov, otsenok i metodov ekonomicheskogo upravleniya [Tax policy in system of state regulation of economy: analysis of approaches, estimates and methods of economic management] // Nauka i obrazovaniye: khozyajstvo i ekonomika; predprini-matel'stvo; pravo i upravleniye. 2016. № 4. S. 7-16
3. Ofitsial'nyj sajt FNS Rossii [Official site of FTS of Russia] URL: http:// www.nalog.ru/nal_statistik/ statistic/377820
4. Turbina N. M., Myalkina А. F. Osobennosti nalogovoj politiki v periody finansovoj nestabil'nosti [Features of a tax policy during the periods of financial instability] // Sotsial'no-ekonomicheskiye yavleniya i protsessy. Tambov, 2015. № 6. S. 56-60.