Учёт посреднических операций

ВВЕДЕНИЕ

Рассматривая как развивается и растут бизнес-структуры в России можно сказать что посредничество не было редким. Хотя в течение последних лет российская рыночная экономика окрепилась, посредническая деятельность остается весьма распространенным средством заработка в большинстве российских предприятий. Отметим, что этот вид бизнеса занимают крупные компании с объединением известных холдинговых структур. Но посредничество для развития малого бизнеса является основным источником доходов.
Развитие посреднических операций в России началось на ранних этапах развития рыночных отношений, пришедших на смену плановой экономике, в которой посреднические операции практически отсутствовали. В настоящее время посреднические операции широко применяются российскими экономическими субъектами.
В России Гражданском кодексе РФ есть три вида посреднических сделок таких как: поручение, комиссия, агентирование.
Каждый из них имеет свои особенности, подробному исследованию которых посвящена данная работа. Чаще всего посредники нужны тем компаниям, кто хочет привлечь покупателей, поставщиков и подрядчиков. Кроме того, порядок документирования, бухгалтерского и налогового учёта таких операций имеет свои особенности.
Они обладают преимуществами, о которых я уже подробно опишу в этой работе.
В большинстве случаев посредники - основная цель для желающих привлечь клиентов, поставщиков, подрядчиков и клиентов. Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что тематика работы очень актуальна.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение учета расчетов по посредническим сделкам.
Для достижения этой цели были определены следующие задачи:
1) необходимо определить что означает понятие промежуточные операций и рассмотреть подробно разбить на виды.;
2) проанализировать какие особенности учета этих посреднических операций с принципалом и поручением (поверенным, агентом) есть.
Объект изучения данной работы-элементы, объединенные с имуществом, обязательствами, а так же хозяйственными операциями, действующими в условиях условного механизма " посредничества». Суть объекта исследования заключается в визуализации состояния, движения ресурсов и источников их формирования.

При создании этой работы было использовано достаточное количество ресурсов. Они включали нормативные акты и нормативные документы.
Методы были использованы для выполнения аргумента: системный метод, метод сравнения, анализ, классификация, табличная методология. Эта работа затрагивает все вопросы бухгалтерского учета посреднических операций. Работа включает в себя две стороны, которые позволят понять все нюансы деятельности организации на основе посреднических договоров.
В главе первой содержатся теоретические темы работы: анализ понятий, таких как договор комиссий, поручений и агентов. В главе второй содержится практическое изучение этого вопроса, а иначе изучение бухгалтерской финансовой отчетности по договорам комиссия, поручений и агентов с разных сторон.

Глава 1 Теоретические, правовые основы посреднических операцийПонятие и экономическая сущность договора комиссииДоговор комиссии – это такой документ, который включает в себя две стороны, первая – комиссионер и комитент – второй участник такого договора, в котором совершаются сделки за вознаграждение.
Операции продажи товаров и услуг с использованием услуг компании посредника можно рассматривать в качестве одной из форм предпринимательства деятельности, где посредническая компания выступает в качестве связующего звена между продавцом-производителем товаров и услуг и покупателем-потребителем, смыслом существования которого является ускорение и повышение эффективности кругообращения товаров, услуг и денежных средств.
Посреднические операции – это форма такого необходимого предпринимательства, которая является связанной цепью между производителями и потребителями для ускорения и упрощения обращения в организацию всего что есть в организации.
Учет таких операций как посреднических осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Для субъектов, создающих сделки, основанные на посреднических операциях, возникают трудности в ведении взаимодействия, что приводит к сложностям отражения хозяйственных сделок на счете бухгалтерского учета и вычисления налоговых баз НДС, НПП. Гражданский скелет сделок по посредничеству сложный, поскольку законодательная база не позволяет отражать посреднические операции на бухгалтерских счетах и налоговых счетах, что влечет за собой ошибки.
Чтобы сократить число ошибок, следовательно, нужно понять суть договоров о посредничестве. Гражданский кодекс РФ предусматривает три вида посредничества:
А) посреднические операции по договорам комиссии,
Б) посреднические операции по договорам поручения,
В) посреднические операции по договорам агентского назначения.
Популярные комиссионные договоры у предпринимателей обладают рядом преимуществ, предусмотренных главой 51 ГК РФ. Контракт комиссии консенсуальный, двусторонний и постоянно возмездный, как говорится в юридической стезе.
По договору об этом, в соответствии с статьей ГК Российской Федерации, одно лицо – комитент, обязуется по поручению третьего лица, воплотить один или несколько договоров от имени комитента, но в его пользу.
Помимо всего прочего сделка не будет действительна, что касается недвижимости, если сам комиссионер займётся данным вопросом. Всё это потому, что право собственности переходит только от комитента к третьему лицу или от третьего лица к комитенту.
Варианты комиссионного договора:
1 Комитент может сделать сделку по торговле товарами, работами, услугами комитента;
2 Комитент делает сделку, обращенную на покупку товаров для комитента.
В договоре также могут быть прописаны условия по ассортименту товаров, которые являются предметом комиссий. Также стороны могут не определить срок комиссионного договора.
По-другому, стороны в полной мере свободны при выборе форме содержания заключенного соглашения.
Из практики может возникнуть проблема, такая как запрос на оплату комиссии за договор. Путь, способный помочь при решении этой проблемы, таится в месте.
Статья 990 ГК Российской Федерации. Можно сказать еще, что если подписывать такие документы, как Договор, Накладные, Счет фактур и т.д., Комиссионер осуществляет сделку с третьим лицом от собственного лица.
Здесь ссылка на комитента в документах не оформлена. В таком случае сделки важна одна вещь - дело комитента и комиссионера. Участники сделки и третьи лица не могут предъявлять претензии.
Исключением могут быть: в первую очередь, перевод Комитенту от Комитента долга статьи 391 ГК, регулирующие условия и форму перевода долгов; во вторую очередь, если Комитент пройдет процедуру обанкротства, которая является основанием закона ст.1002 ГК РФ.
Во-вторых, имущество комитента включает в себя товары, которые относятся к комитенту или приобретаются им же, посредством комитента Статьи 996 ГК РФ. Комиссионер вправе распоряжаться товарам, если он не выполняет пункты договора. Когда производится продажа товара, происходит переход права имущества от комитента на третьего, а при приобретении от комитента на третьего. К чему приводит несоблюдение условий этого соглашения?
Если оплата вознаграждения просрочена в день, то будет уплачена неустойка, если отказ без объяснения и факта от отчета, то будет введен дополнительный порядок оплаты.
Поэтому, с учетом вышеизложенного, стало понятно, что такое посредничество и как оно ведется. Выяснил, что надо делать для того, чтобы не допустить ошибок при выполнении работы. А еще рассмотрела аспекты посреднической операции по комиссии и поручению, а также по агентским договорам.
Основы договора поручения правовые
Соглашение о поручении выполнить определённые юридические действия определяет правовые основы договора поручения, указанные в ст. 971 ГК РФ. В договоре поручения есть такие две фигуры как доверитель и поверенный, эти две фигуры обязуются выполнять юридические условия.
Предмет договора поручения может быть шире, то есть предметом договора могут быть различные правомерные действия и не всегда гражданско – правовые. По - другому говоря еще предметом данного договора является совершение расширенных действий, создающих юридические последствия.
Доверенность - это документ, которые могут быть предоставлены для того, кто совершит разные действия и защищает другого человека перед третьим лицом. У этого вида документа есть сроки, которые указаны в ст. 186 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Договор поручения составляется в простой письменной форме и дополняется выдачей доверенности поверенному Отсутствие доверенности не даёт поверенному права на совершение юридических действий, указанных в договоре. Ст. 975 ГК РФ определяет, что доверитель предоставляет доверенность посреднику, в которой определяет его обязанности.
Договор переуступки отличается от договора переуступки очень важным образом: действия клиента осуществляются от имени клиента. Поэтому, как и сторону сделки, заключенной юристом, он должен быть отмечен не самим юристом, а доверенным лицом.
Договор поручительский оформляется такими документами:
1) договором письменным
2) выданной доверенности
Обязательное выполнение письменного бланка является не важным ультиматумом, о котором вы не скажете доверенности, поскольку отсутствие доверенности не позволит поверенному совершить действие.
Главная отличительная черта договора поручения, которая его идентифицирует от других договоров, действия, которые выполняет поверенный в рамках своих поручений, он совершает от имени доверителя. Договор поручения составляется в простой письменной форме и дополняется выдачей доверенности поверенному.
Кстати, статья 975 ГК РФ гласит, что доверителю необходимо предоставить доверенность, где конечно указаны все обязательства доверителя. Отметим, что если возникнут спорные моменты, то именно доверенность станет основным доказательством, что отношения между сторонами находятся в рамках этого документа.
По вышеуказанному можно делать вывод, что доверенная доверенность дает возможность, юридически чисто выполнять обязанности, прописанные для доверенного, защищать интересы третьих лиц в соответствии с статьей 185 ГК РФ. В каких случаях нельзя нотариально заверять документ?
Трудовое отношение - это зарплата и награждение, это пенсии, это пособия, это стипендии, которые может иметь любой гражданин.
Если рассматривать подробнее один из вышеупомянутых моментов, например, доверенность получить представителем вклад в банк или снять денежные средства в счет в банке и совершить другие сделки, то этот документ можно удостоверить банком или организацией коммуникации. Она же бесплатная.
Если юридическому лицу нужно выдает доверенность, то этот документ делается только с подписью управляющего лица или лица, который имеет на это право, документ обязательно должен быть с печатью организации.
Здесь будет уточнять, что именно п. 2 статьи 971 ГК РФ устанавливает, что соответственно одна и та же сторона вправе решать срок исполнения поручения самостоятельно. Но в то же время статья 186 ГК РФ гласит, что действия документа не могут превышать трех лет. Она действует без указания срока. Еще очень важный момент - дата заключения, если ее нет, то этот документ не имеет силы. Поэтому договор поручения такой же, как и договор комиссии, имеет поверенного и доверенного лица. Разница между тем, что доверенное лицо принимает действия по имени доверяемого. Все это касается Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, договор поручения аналогичен договору комиссии и имеет поверенное, и доверенное лицо. Есть разница в том, что поверенное лицо совершает действия от имени доверителя. Все это курирует Гражданский кодекс РФ.
Правовые основы агентского договора и понятие
В этой части работы хотелось бы рассмотреть подобный вид договора, как агентский договор. По условиям данного договора агент работает с третьим лицом от имени принципала за счет принципа.
Иными словами, агент обязан за его вознаграждение выполнять юридические обязанности от принципа за его счет.
Если рассмотреть статью одна тысяча восемь ГК РФ агент представляет отчетность принципалу. Они могут быть временного характера. Соответственно, отчёты по завершении договорных обязательств. Важно будет отметить, что имущество которое приобретается агентом в ходе договора собственностью не является, а является принципала, чьи интересы были представлены агентом. Но правовые обязанности по исполненной сделке возникает именно у агента.Так же договор имеет достаточно длительный срок действия в отличии от других договоров, прервать договор намного труднее. В нем могут быть ограничения на того и другого участников. К примеру, принципал в срок выполнения договора не имеет права призывать к исполнению работы других агентов, а агент не имеет права сотрудничать с другими принципалами, соответственно, если это будет отражено в письменной форме в договоре, то есть прописано в нем.
В данном договоре предмет – действие агента по совокупным посредническим услугам принципала, где существуют схожие черты с комиссионным договором поручения. Гражданским кодексом РФ не числится информации об ограничении по отношению к действиям агента, что даёт возможность принципалу совершать ему действия любые, кроме совершения сделок, напротив договору комиссии.
Агентское соглашение может быть подписано двумя способом:
1. По методикам, где действия совершаются от имени Агента.
2. По модели, в которой осуществляются действия по принципу. Здесь действия по поручению председателя и по его денежным средствам. Смысл этой сделки состоит в следующем: агент совершает седелки от имени его принципа, а за его счет, соответственно, к нему переходят все обязательства и права.
Есть формы агентства и я готова назвать их:
Первое - брокер - это главная фигура, как можно было уже понять с названия этого вида. Брокер - посредник, работающий на определенных товарах и услугах, осуществляет свои профессиональную деятельность по поручению клиента. Потом получает вознаграждение от клиентов.
Во-вторых, это комиссия, о которой будет еще информация в работе, но, если коротко, агент является оптовым комиссионером, работающим на комиссии с товаром.
Третье - делькрудер - почти договор о комиссии, лишь здесь обязательства включаются, точнее, возможно включение обязательств. Обязательство обеспечивает исполнение договора с третьим лицом. По-другому - обязательство, гарантирующее, что выполнение договора будет выполнено без убытков и ущерба.
Четвертая - это индент, это такой путь разового обращения, поскольку импортер находится в иной стране, а он поручает комиссионеру из совершенно иной страны работать на приобретение любого товара.
Пятое - консигнация, являющаяся одним из ведущих торгово-посреднических операциях, которая устанавливает отношения консигнатора, обычно, с собственником складского помещения и торговцами розничной торговли. Суть такого делового отношения заключается в передаче владельцу магазина всех запасов в склад. И оно становится собственностью его до тех пор, пока все товары не будут реализованы.
Шестое - оптовая купеческая организация - коммерческая организация, которая в процессе работы получает право на всю продукцию, с которой она осуществляет свою деятельность. Здесь разница между ценами опта и ценами продаж - это доход.
Седьмой - это дистрибутив, такой вид посреднической деятельности, которая занимается покупкой товаров прямо у производителей, чтобы дальнейшее продвижение своим частным покупателем.
И последний, восьмой - это дилерство, самый известный способ работать. Дилер, в основном, осуществляет продажу по собственному имени, а также по своему счёту. Прибыль - это то, что возникает из разницы цены на товар и цены на продажу.
Если договор включает в себя части комиссионного и поручительного договора, то это будет уже особый вид договора агентов.
Тут же используются правила поручения и комиссий. Агентское соглашение обладает особенностями, указанными в статье 52 ГК Российской Федерации. Полностью агентский договор.
В договоре агентов полномочия делятся на две категории:
1 - совершение указанных действий, которые поручены агенту,
2 - передача полномочий для осуществления сделки. Здесь важным моментом является указания деталей всех аспектов ответственности. В качестве сторон договора может выступать гражданский субъект, субъект гражданских прав. Также субъектами могут оказаться юридические лица и юридические лица. Этот, мы уже знаем, договор агентов заключается, в основном, письменно, на примере иных договоров.
Все это из-за того, что в форме не прописаны и не указываются требования. Но для одного случая требуется составить доверенность, если Агент совершит свои поступки от принципа, и этот документ будет составлен на имя Агента. Соответственно с пп. 3 статьи 1005 ГК РФ агентские договоры могут быть заключены на неопределенный срок, или на определенный срок.
Хотелось бы отметить, что существует такой договор транспортной экспедиции. Данный договор – это один из видов гражданско – правового акта (отношений), где экспедитор за вознаграждение готов совершить перевозку того или иного груза (товара).
Функция транспортировки осуществляется специальными транспортными предприятиями. Это также своего рода договор поручения. Поручение груза за счет договорённостей, заключенных также каким-либо документом, по условиям которого груз доставляется в целости и сохранности за вознаграждение (денежные средства).
Но стоит отметить, что если организация, взявшая на себя перевозку груза, в данной ситуации будет обыкновенным перевозчиком и никак не связана с посредничеством.
Подводя итог в данном абзаце хочется сказать, что я могу отметить, что в данном виде договора прослеживаются черты договора комиссии и других договоров.
В целом срок контракта может быть установлен при оформлении договора на разовую услугу. Агентский договор на практике заключается на неопределенное время.
Договор может также быть завершен в своем действиях, если отказ Стороны заключенной в Договоре, признание Стороны ненадлежащей, признание большей влиятельной Стороны банкрот. Поэтому в этом пункте рассматривался агентский договор и его условия заключения. Также были рассмотрены аналогичные черты, имеющиеся в договоре комиссии и договоре поручений, уточнены, что предмет договора заключается в действиях агентов. Определены полномочия, а участники могут состоять из юридических и гражданских лиц, и сроки их заключения.
Хочется отметить, что в данном параграфе был рассмотрен агентский договор, его условия заключения. Также рассмотрели схожие черты, которые имеются от комиссионного договора и договора поручения, уточнили, что предметом договора является действие агента. Указаны полномочия и участники ими могут быть юридические и физические лица, а также сроки заключения.
Глава 2 Бухгалтерский финансовый учет посреднических операций2.1. Бухгалтерский учет посреднических операций комитента и комиссионераВ этой части рассмотрим учет комитента и комиссионера. Если коротко рассказать, что это значит. Это можно объяснить тем, что комитент является тем самым человеком, который занимается предпринимательской деятельностью, которая предполагает получение прибыли только в этом случае, благодаря предоставленным посредническим услугам, связанным с комитентом. Реализация товаров по комиссионному договору.
Учет оборота реализации в этом договоре осуществляется в Комитете. Нужно понять, что товар принадлежит владельцу, а владельцу осуществляется его реализация. Стоит помнить, что продукция принадлежит комитенту, ее реализация осуществляется комитентом. Он может устанавливать цену на продажу, поэтому эмитент может отображать выручку из реализации товаров на счетах. Когда товар будет переходить на собственность покупателя, тогда будет выполнена комиссионная поручение. Заказчик отражает предоставленные услуги Заказчика без НДС до того, как оказанная услуга не будет оказана после его оплаты Заказчику.
К месту добавится то, что расчеты с клиентами и поставщиками производятся комитентом в случае не участия посредника в расчетах.
Учёт товаров, переданных на комиссию, комитент использует счет 45 «Товары отгруженные».
Когда товары отдаются агенту, суммы должны перевестись: с кредита 41 счета «Товары» на дебет по 45 счету.
На счете 45 «Отправленные товары» товары, которые переданы агенту, учитываются до того момента когда перейдет права собственности на них к покупателю.
При переходе прав собственности на покупателя действует договор купли-продажи товаров, который заключает комиссионер. Он должен соответствовать ряду ультиматумов, которые важны для отражения доходов в счетах.
Услуги комиссионера по выполнению договора оплачивает комитент, отражая их стоимость в составе расходов на продажу (при реализации товаров через комитента) либо в составе расходов на закупку товаров (при приобретении) товаров через комиссионера.
Комиссионер в указанном договоре может принимать или не принимать участие в расчётах. Денежные средства, которые получены комиссионером от покупателей, ему не принадлежат, так как это действует в случае, если комитент осуществляет расчёты с комиссионером.
Для учета расчетов с комиссионером используется выделенное лицо, например, «Соглашения с комиссионером о комиссии», открываемые на счете 76 «Соглашения с различными дебиторами и кредиторами. Чтобы закрепить поток информации, предлагаю рассмотреть примеры.
Рассмотрим пример отражения операций. ООО «Холова» в июне 2021 года передало ООО «Ранг» продовольственные товары на продажу. Минимальная цена реализации товаров согласно договору составила 240000 рублей, включая НДС 40000руб. ООО «Холова» приобрело данные товары за 180000 руб., включая НДС 30000 руб. Комиссионное вознаграждение, установленное договором 11% от продажной цены. ООО «Ранг» был полностью реализовало товары, принятые на комиссию покупателям в розничной сети. Договорные условия предусматривают участие ООО «Ранг» в расчётах за комиссионные товары. Комиссионное вознаграждение ООО «Ранг» удерживает из получаемой от покупателей выручки.
В рабочих планах счетов рассматриваемых экономических субъектов предусмотрены следующие субсчета к счёту 76:
76/51 «Расчёты с комиссионерами»;
76/61 «Расчёты с комитентами»;
76/71 «Расчёты с покупателями».
В бухгалтерском учёте ООО «Холова» (комитент) операции отражены следующим образом (таблица 1).
Таблица 1 – Порядок учёта операций у ООО «Холова» за июнь 2021
Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб.
Отгружены товары ООО «Холова» в адрес ООО «Ранг» 45 41 150000
Отражена выручка по проданным ООО «Ранг» товарам, причитающаяся к получению на основании извещения ООО «Ранг» 62 90/1 240000
Начислен к уплате НДС по проданным комиссионером товарам 90.3 68 40000
Отражается списание фактической себестоимости проданных комиссионером 90.2 45 150000
Комиссионное вознаграждение ООО «Ранг» отнесено в состав расходов на продажу 44 76/5 22000
Отражается сумма НДС, включенная в счёт за услуги ООО «Ранг» 19 76/5 4400
Отражен зачёт задолженности ООО «Ранг» в счёт отплаты за проданный покупателям товары76/5 62 240000
Предъявлен к возмещению (вычету) НДС по услугам комиссионера ООО «Ранг» 68 19 4400
Поступили на расчётный счёт ООО «Холова» от ООО «Ранг» деньги за проданные в розницу покупателям товары за вычетом комиссионного вознаграждения ООО «Ранг» (240000 рублей – 26400 рублей) 51 62 213600
Затраты на выплату комиссионного вознаграждения отнесены на расходы на продажу 90/2 44 22000
Выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации продовольственных товаров с участием ООО «Ранг» (посредника) в расчётах 90.9 99 28000
Таким образом, в бухгалтерском учёте комитента отражаются факты продажи товаров через комиссионера в момент получения отчёта или извещения от комиссионера о продаже товаров. Одновременно отражается начисление НДС по установленным ставкам с суммы выручки от продаж и списывается фактическая себестоимость проданных товаров. С момента выполнения обязательств комиссионер получает право на комиссионное вознаграждение, в рассматриваемом примере 11% от стоимости продаж. Комиссионное вознаграждение для комитента представляет собой расходы на продажу, которые уменьшают финансовый результат от продаж товаров.
Заключив договор или договоры с покупателями полученных от комитента товаров, комитент отгружает их конечным покупателям, отражая помимо списания указанных товаров с забалансового счета возникновение взаимных задолженностей, с одной стороны – дебиторской от покупателей, либо сразу получает от них оплату, с другой стороны – кредиторской перед комитентом в сумме выручки от продажи товаров. В качестве дохода от ведения деятельности комиссионер признаёт только сумму своего комиссионного вознаграждения, на которую в последующем будет уменьшена кредиторская задолженность перед комитентом.
По условиям договора посредник – комиссионер имеет возможность принимать ли участие в расчетных операциях. Предположим, посредник отказался принимать участие, значит покупатель направляет вырученные денежные средства от продажи товаров (продукции) именно комитенту.
Если в условиях договора о комиссии предусмотрено участие комиссии в расчётах, осуществляется следующее бухгалтерское заключение: Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и заемщиками»
Субсчет «Расчеты с заемщиками» Субсчет 90 «Продажи» Субсчет «Выручка». В случае, если посредник не участвует в расчете, составляется расчет Дебет 62 «Расчеты с клиентами и клиентами» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Тут вы можно уточнить, какие затраты покрываются комиссией при выполнении поручения Комитента, какие затраты оплачиваются комиссией, а также затраты оплачиваются посредником. К ним могут быть относиться заработная плата, арендная плата и так далее, которые отражены на счете 44 «Расходы по продаже».
По окончании месяца очень важным является списывание расходов, связанных с счетом 44 «Расходы по продаже».
Я бы хотела добавить ещё информацию о доходах комиссии. Это показатель разница между комиссией без НДС и затратами на реализацию.
Она заносится на счет 99 «Прибыль».
На основе вышеприведённого примера, рассмотрим последовательность.
ООО «Холова» в июне 2021 года передало ОOО «Ранг» продовольственные товары на продажу. Минимальная цена реализации товаров согласно договору составила 240000 рублей, включая НДС 40000руб. Комиссионное вознаграждение, установленное договором 11% от продажной цены. ООО «Ранг» был полностью реализовало товары, принятые на комиссию покупателям в розничной сети. Договорные условия предусматривают участие ООО «Ранг» в расчётах за комиссионные товары. Комиссионное вознаграждение ООО «Ранг» удерживает из получаемой от покупателей выручки. Затраты ООО «Ранг», подлежащие отнесению на данный договор составили 13000 руб.
В рабочих планах счетов рассматриваемых экономических субъектов предусмотрены следующие субсчета к счёту 76:
76/51 «Расчёты с комиссионерами»;
76/61 «Расчёты с комитентами»;
76/71 «Расчёты с покупателями».
Порядок бухгалтерского учета в ООО «Ранг» (комиссионер) представлен в таблице 2.
Таблица 2 – Порядок бухгалтерского учета комиссионных операций в ООО «Ранг» за июнь 2021(с участием в расчётах):
Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб.
Полученные от комитента товары приняты на забалансовый учёт 004 240000
Товары, принадлежащие комитенту, отгружены покупателям 004 240000
Признана задолженность покупателей по оплате товаров, принадлежащих комитенту, и одновременно отражена задолженность перед комитентом 76/7 76/6 240000
Отражены затраты ООО «Ранг» по выполнению договора с ООО «Холова» 26 70, 69 13000
Получены денежные средства на расчётный счёт ООО «Ранг» от покупателей в оплату товаров комитента 51 76/7 240000
Отражено вознаграждение за выполнение условий договора комиссии ООО «Ранг» 76/6 90/1 26400
Затраты ООО «Ранг» на ведение деятельности отнесены на себестоимость продаж 90/2 26 13000
Начислен к уплате в бюджет НДС с суммы вознаграждения комиссионера ООО «Ранг» 90/3 68 4400
Произведено перечисление денежных средств комитенту от ООО «Ранг», полученных от покупателей, за вычетом комиссионного вознаграждения 76–6 51 213600
Выявлен финансовый результат (прибыль) ООО «Ранг» от оказания услуг ООО «Холова» 90/9 99 9000
Таким образом, при участии комиссионера в расчётах вырученные деньги поступают на его счёт, из той суммы комиссионер удерживает вознаграждение и оставшуюся сумму перечисляет собственнику товара-комитенту. Услуги комиссионера облагаются НДС в обычном порядке, базой для начисления НДС будет сумма его комиссионного вознаграждения.
Изменим условия рассмотренной ситуации и предположим, что комиссионер ООО «Ранг» не принимает участия в расчётах. Порядок бухгалтерского учета в ООО «Ранг» (комиссионер) представлен в таблице 3.
Таблица 3 – Порядок бухгалтерского учета комиссионных операций в ООО «Ранг» за июнь 2021 (без участия в расчётах)
Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб.
Полученные от комитента товары приняты на забалансовый учёт 004 240000
Товары, принадлежащие комитенту, отгружены покупателям 004 240000
Отражены затраты ООО «Ранг» по выполнению договора с ООО «Холова» 26 70, 69 13000
Отражено вознаграждение за выполнение условий договора комиссии ООО «Ранг» 76/6 90/1 26400
Затраты ООО «Ранг» на ведение деятельности отнесены на себестоимость продаж 90/2 26 13000
Начислен к уплате в бюджет НДС с суммы вознаграждения комиссионера ООО «Ранг» 90/3 68 4400
Произведено зачисление денежных средств комиссионеру от ООО «Холова» в качестве комиссионного вознаграждения 51 76/6 26400
Выявлен финансовый результат (прибыль) ООО «Ранг» от оказания услуг ООО «Холова» 90/9 99 9000
Таким образом, экономическая сущность сделки, оформляемой договором комиссии, оказывает непосредственное влияние на организацию и методику бухгалтерского учёта данных сделок у комитента и комиссионера.
2.2. Учёт операций посреднических со стороны доверителя и поверенного в бухгалтерском учёте.
В настоящее время в разных сферах, где требуется медитация, требуются документы, обеспечивающие работу с медитаторами на высочайшем уровне. Таким образом, существует договор поручения, который в настоящее время является самым распространенным в бизнесе.
Основой данного договора является обязательное предоставление услуг. В этом договоре участвуют две фигуры: поверенный, исполняющий и доверённый доверитель, который выполняет свои обязанности. В таком договоре может быть и дата.
По учёту доверителя можно добавить следующие данные. Если посмотреть в Гражданском кодексе Российской Федерации, то вы увидите информацию, что после того, как договор подписывается по поручению прав, обязанности возникают у заемщика, а не у заемщика, поскольку действия происходят от собственника и за счет него.
Например, договор о поручении маркетинга изучить рынок, чтобы выяснить покупателя. Продавец, осуществляющий продажу по низкой цене в области, также организует переговоры с доверителем и покупателем по договору. Можно вывести, что затраты, связанные с проведением переговоров, а также с рынком, составят не более 5 тыс. рублей с НДС. На самом деле было потрачено 4000 рублей для поверенных.
Расходы по оплате услуг составляют 11 800 рублей с НДС.
После заключения сделки товар был приобретен доверителем за 354 000 руб. с НДС, а потом его продажа за 438 960. К месту будут уточнены, что при проведении бухгалтерского учета с позиции заемщика вознаграждение перечисляется на стоимость товаров и требуется распределение стоимости проданных товаров на склад. Если указать, что при налоговом учете статьи расходы причисляются в косвенные расходы и они уменьшают базу налога в полном объеме. По ранее изложенному можно сделать вывод, что доверитель должен корректировать значения финансовых результатов до продажи всего имущества организации.
Бухгалтером при работе применяются субщета:
76–5 - расчеты с поверенным;
76–6 - расчеты с доверителем;
76–7 - расчеты с покупателем.
И это значит, что отражению следуют проводки:
Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций доверителя
Наименование по операциям Д К Сумма (руб.)
Перечисление средств поверенному для выполнения поручения 76–5 51 5000
Товары доставлены от поставщика. 15 60 300000
Учет НДС за покупку 19 60 54000
Начислили вознаграждение для поверенного 15 76–5 10000
Начислили НДС за вознаграждение поверенного 19 76–5 1800
Суммы, переданные в отчете поверенным, списаны на расходы в текущем периоде. 44 76–5 3389,83
Названы суммы, предъявленные в отчете поверенным 19 76–5 610,17
Предъявлено требование о вычете НДС из суммы, предъявленной поверенным 68 19 610,17
Определены фактические стоимость приобретенных товаров 41 15 310000
Перечислено вознаграждение виновному за минус суммы оставшейся от выплаты расходов, затраченной на оплату расходов. 76–5 51 10800
вычесть НДС из вознаграждения доверенного 68 19 1800
Перечисляется поставщику для оплаты товара 60 51 354000
Предъявлен НДС с стоимости товаров 68 19 54000
Если выражаться точнее, то если бы приобритение товара было бы в конце декабря и не реализовался бы в данном текущем налоговом периоде, тогда затраты на выплаты в бухгалтерском учёте были бы включены в себестоимость.
Вознаграждение, которое совершается поверенному, содержит цену товара и уменьшает прибыль для налогообложения.
Всё это следует из того, что при продаже товара в другие налоговые периоды, прибыль должна быть увеличена. Здесь же можно сказать, что в налоговом текущем периоде появляется временная налогооблагаемая разница суммы вознаграждения, уменьшившая текущий налог на прибыль.
То есть, из этой информации можно делать вывод, что доверителю необходимо отразить налоговые обязательства в бухгалтерии.
Все расчёты по сделкам, которые осуществляются поверенным от доверителя, совершаются с расчётного счёта доверителя.
В Российской Федерации по закону представитель удерживает со своего счета вознаграждение за предыдущие операции, перевод выручки от операций на счет генерального директора не допускается.
Напрашивается очевидный вывод о том, что фак того, что только через доверителя ведутся расчёты по договору поручения и это влияет на то, что ведётся последовательность осуществления бухгалтерского учёта по договору поручения.
2.3 Учёт посреднических операций с позиции принципала и агента.В данной части работы хотелось бы уточнить, что пойдёт речь о таком договоре как агентский.
Смысл данного договора заключается в том, что одна сторона договора за вознаграждение от лица второй стороны, исполняет юридические и другие действия, порученные второй стороной. За такими видами отношений деловых следит налоговый орган, так как появляются случаи нечистых действий. Например, это обход налоговых сборов или искусственное деление компании.
За такими видами отношений деловых следит налоговый орган, так как появляются случаи нечистых действий. Например, это обход налоговых сборов или искусственное деление компании.
Конечно, же такими способами работать не рекомендуется, так как еще раз ведётся серьёзный учёт и различные проверки, которые выясняют различные обходы правил и являются наказуемыми.
Поручить агенту принципал может:
1) совершение реализации продуктов;
2) осуществление приобретения товаров, которые требуют необходимости;
3) осуществление поиска подрядчиков.
Агентское вознаграждение в первом случае – 44 «Расходы на продажу». Прочие расходы это – ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Вознаграждение относят к расходам, уменьшающее прибыль налогооблагаемую после зачисления агенту суммы, если определение деятельности (работы) организации происходит кассовым методом.
Можно подчеркнуть, что выручка, которую продает агент, равна сумме, уплаченной покупателями. Выручка может быть погашена с даты передачи прав, указанной на счетах агента.
Товары, по которым вычитается налогооблагаемый доход, имеют доход без НДС и включаются в доход.
Зависимость от метода определения выручки подсчёта организацией НДС (ст. 167 Налогового кодекса РФ):
1. Если налог начислен после отражения выручки по кредиту счёта 90 «Продажи» - «По отгрузке».
2. Если НДС начислен в день поступления денежных средств принципалу или агенту.
Когда агент получает товар на склад от принципала, то право собственности на продукцию относится к принципалу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕВ ходе работы (исследования) были раскрыт такой вопрос как финансовый учёт по посредническим операциям. Для успешного написания работы и ответов на вопросы, провели анализ терминов по данной теме. Ко всему прочему, раскрыты особенности осуществления бухгалтерского учёта и посреднических операций комитента и комиссионера.
Посреднические операции – это вид предпринимательской деятельности, которая подразумевает под собой установление коммуникаций для того, чтобы приумножить скорость и облегчить обращение сырья, денег, информации, а также других запасов.
В результате данной работы мы узнали черты посреднической деятельности:
1) есть возможности у поверенного принимать участие в расчётах;
2) комиссионер может участвовать и не участвовать в расчётах;
3) учёт ведётся по аналогии с учётом комитента т комиссионера.
Можно выделить то, что посреднические операции – это инструмент, наращивания связей в предпринимательстве, конкретнее среди производителей и потребителей. Конечно, встречаются и сложности на пути и одной, например, является то, что нет наличия чёткой определенной законодательной базы по ведению посреднических операций в бухгалтерском учёте.
В данной работе были рассмотрены и названы различные договоры для сотрудничества и работы.
Следовательно, можно сделать вывод о том, что тема бухгалтерского
учёта и налогового посреднических операций будет актуальна ещё не
последний год. А также будет являться научным объектом для изучения данной
сферы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
I. Нормативные и правовые документы
Налоговый кодекс Российской Федерации Части 1 и 2. - Информ. - правов. система «Гарант». - С изменениями и дополнениями от: 30.04.2021
Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. - Информ. - правов. система «Гарант». - С изменениями и дополнениями от: 30.04.2021
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". - Информ. - правов. система «Гарант». - С изменениями и дополнениями от: 26.07.2019
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. №32н - Информ. - правов. система «Гарант». - С изменениями и дополнениями от: 27.11.2020
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. №33. - Информ. - правов. система «Гарант». - С изменениями и дополнениями от: 06.04.2015
II. Книги
Бухгалтерский учет : учебное пособие / авт.-сост. Н.Н. Илышева, Е.Р. Синянская, О.В. Савостина.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016.— 156
Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. — М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. — 480 c.
Васянина Т.С. Правовое регулирование договорных отношений / Т.С. Васянина // Вестник Нижегородской правовой академии. 2017. № 14 (14). С. 23-24
Гомола, А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола. - М.: Academia, 2019. - 221 c.
Гришкина С.Н. Бухгалтерский учет. адаптивный курс / С.Н. Гришкина, О.В. Рожнова, Ю.В. Щербинина. — М.: Русайнс, 2019. — 188 c.
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр, 2018. - 416 c.
Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - М.: Питер, 2019. - 464 c
Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018. - 208 c.
Мельник, М. В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2020. — 480 сНикандрова, Л.К. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. - М.: Инфра-М, 2017. - 320 c.
Погорелова, М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: Риор, 2018. - 144 c.
Печникова, А. В. Банковские операции : учебник/ Е.Б. Стародубцева, О.М. Маркова, А.В. Печникова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2018. — 336 с. 
Стригунова Д.П. О конвенционном регулировании международных посреднических договоров // Образование. Наука. Научные кадры. 2016. №2, С. 42-44
Саполгина, Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение в туристической фирме (для бакалавров) / Л. А. Саполгина. – М.: КноРус, 2017. – 240 с.
Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова. - М.: Инфра-М, 2018. - 304 c.
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.
Сапожников, Н. Г. Бухгалтерский учет (для бакалавров) / Н.Г. Сапожникова. – М.:КноРус, 2008. – 224 с.