Экономическая сущность и значение оплаты труда

ВВЕДЕНИЕПоскольку в своей деятельности любая организация использует такой ресурс, как труд, то значимость учета и анализа заработной платы является одной из ведущих задач бухгалтерии. Только труд, являясь соответствующей человеческой деятельностью, может создавать прибавочную стоимость и обеспечивать финансовые результаты.На предприятии с организацией оплаты труда связаны решения задач учета труда и заработной платы такие как:необходимость своевременного расчета по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, расчет сумм, подлежащих удержанию и перечислению);своевременное и правильное распределение затрат, связанных с оплатой труда и отчислениями органам социального страхования на себестоимость продукции;для того чтобы произвести необходимые расчеты для целей оперативного управления, необходимо собрать и обобщить показатели заработной платы.Использование в работе организации унифицированных форм первичных документов способствует обеспечению оперативного контроля над количеством и качеством труда.Социально-трудовые отношения, связанные с организацией трудовой деятельности и ее результатами, непосредственно влияют на формирование заработной платы и доходов населения, развития трудовых отношений приводит к возникновению новых форм социального партнерства, развитию социальной защищенности, повышению удовлетворенности работой.Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена в первую очередь сложностью изучаемого участка. Поэтому перед каждым бухгалтером стоит задача не только правильного расчета выплат и налогов, но и правильного оформления всех операций по расчетам с работниками и начислению налогов. В связи с этим, возрастают требования к бухгалтерскому учету на участке труда и заработной платы.Целью написания курсовой работы является изучение вопросов учета расчётов с персоналом по оплате труда.Для достижения цели были поставлены следующие задачи:определить сущность и значение оплаты труда;описать виды, формы и системы оплаты труда;рассмотреть нормативное регулирование учета оплаты труда;ознакомиться с документальным оформлением учета численности работников и отработанного времени в АО «Плутон»;описать порядок начисления заработной платы работникам в АО «Плутон»;рассмотреть виды удержаний из заработной платы и их отражение в учете в АО «Плутон».Объектом исследования является Акционерное общество «Плутон», которое занимается производством электрических приборов.Предметом исследования является совокупность хозяйственных операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда.Теоретическую основу курсовой работы составляют нормативно-правовые акты, научные работы ученых экономистов по данной проблематике.Для написания работы были использованы различные статистические и методы приемы сравнения, обобщения и другие. Источниками информации для написания работы служили локальные акты, которые регулируют бухгалтерский учет оплаты труда в организации.1. Теоретические основы учета расчетов по оплате труда1.1. Экономическая сущность и значение оплаты трудаОдна из важнейших и трудоемких задач бухгалтерского учета – это мероприятия по учету труда и его оплате. Накопление и систематизация сведений о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику обеспечивает бухгалтерский учет труда.Две основных концепций определения природы заработной платы выделяют в экономической теории:первая – это «заработная плата есть цена труда». Под воздействием рыночных факторов, таких как спрос и предложение, формируется величина и динамика заработной платы;вторая «заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила».В данном случае величина заработной платы определена производственными условиями и факторами рынка, к которым относят спрос и предложение, под их влиянием происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.А. Смит и Д. Риккардо разработали теоретические основы концепции «заработная плата как цена труда». А. Смит утверждал, что в качество товара вступает труд, и он имеет естественную цену – «естественную заработную плату». Естественная цена в данном случае определена издержками производства, в их состав включают стоимость минимальных средств существования рабочего с семьей. Смит в своей работе не проводит различий между трудом и «рабочей силой», то есть под «естественной заработной платой» понимается стоимость рабочей силы. Величина заработной платы, определенная по Смиту, является физическим минимум средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.К. Маркс является автором второй концепции – «заработная плата как денежное выражение стоимости товара. В основу этой концепции К. Маркс, в своих работах разграничивал понятия «труд» и «рабочая сила». Он предположил и доказал, что труд не может являться товаром и не может иметь стоимости. Тогда как рабочая сила, которая обладает способностью к труду – это и есть товар, а заработная плата – это цены такого товара в денежном выражении стоимости.Н.П. Кондраков в научных трудах дает другое определение оплаты труда. По его словам, «Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами».Выделяют такие функции заработной платы, как: функция распределения;социальная функция;стимулирующая (мотивационная) функция.Работодатель, учитывая мнение профсоюза организации, устанавливает систему оплаты и стимулирования труда, а также доплату за ночные часы работы, за работу в выходной и праздничный день, сверхурочные часы работы. Данная доплата не может быть установлена ниже законодательно гарантированных доплат в данных случаях. Именно трудовое законодательство дает возможность предприятиям, различных сфер деятельности, право самостоятельно выбирать и устанавливать для своих работников формы и системы оплаты труда.1.2. Виды, формы и системы оплаты трудаЗаработная платой принято считать совокупность всех вознаграждений, связанных с трудовой деятельностью человека в организации, включая базовый оклад (или часовую тарифную ставку), доплаты за поддерживание квалификации, работу в особых условиях и все виды стимулирующих выплат (премии, бонусы).Выплата заработной платы производится в валюте Российской Федерации. Без противоречия российскому законодательству по письменному заявлению работника, ссылаясь на коллективный или трудовой договор, оплата труда может производиться в иных формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы. Приказ руководителя предприятия является основанием для приема на работу сотрудника. Общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и переводе, отпуске содержатся в специальной личной карточке, которая заполняется по месту работы на каждого работника.В соответствии со структурой предприятия организуется система оплаты труда. Основанием для приема на работу является штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия. В соответствии с данным расписанием и утвержденными окладами или ставками производится учет и начисление заработной платы основному числу работников предприятия.Основные виды оплаты труда представлены на рис. 1.758190-221615 Формы и системы оплаты трудасдельнаяповременнаяпрямая сдельнаясдельно-премиальнаясдельно-прогрессивнаяаккорднаякосвенно-сдельнаяпростая повременнаяповременно-премиальная Формы и системы оплаты трудасдельнаяповременнаяпрямая сдельнаясдельно-премиальнаясдельно-прогрессивнаяаккорднаякосвенно-сдельнаяпростая повременнаяповременно-премиальная Формы и системы оплаты трудасдельнаяповременнаяпрямая сдельнаясдельно-премиальнаясдельно-прогрессивнаяаккорднаякосвенно-сдельнаяпростая повременнаяповременно-премиальная Формы и системы оплаты трудасдельнаяповременнаяпрямая сдельнаясдельно-премиальнаясдельно-прогрессивнаяаккорднаякосвенно-сдельнаяпростая повременнаяповременно-премиальнаяРисунок 1 – Основные формы оплаты трудаПри повременной оплате начисление производится за определенное количество отработанных часов без учета количества выполненных работ. Часовая тарифная ставка является базовой единицей для расчета заработной платы. Для расчета итоговой оплаты, данная ставка в конце месяца умножается на количество отработанных часов. Такой вид оплаты оптимален в случае, когда работа организована по сменному графику, где трудовые часы могут варьироваться от месяца к месяцу в зависимости от графика работы.В случае, когда работнику установлена часовая (дневная) ставка, заработную плату можно определить умножением часовой (дневной) ставки разряда работника на количество отработанных им часов или дней.ЗП=S×t(1)где, S - часовая (дневная) тарифная ставка;t - фактически отработанное время.Также работнику может быть установлен месячный оклад. В случае, когда работник отработал все рабочие часы месяца, оплата ему начисляется в соответствии с установленным окладом.Деление установленной ставки на календарное количество дней и умножение полученного числа на количество фактически отработанных дней происходит в случае, когда работник отработал неполное количество установленных часов.При повременно-премиальной системе оплаты труда к тарифной ставке заработка добавляется премия в определенном проценте. Учет труда работников при повременной оплате происходит при использовании первичных документов, называется табелем учета рабочего времени, на основании которого производится начисление заработной платы.При прямой сдельной системе оплата труда рабочих производится при подсчете числа единиц произведенной продукции или объема выполненных работ с учетом твердых сдельных ставок, установленных в рамках необходимой квалификации. Путем деления часовой (дневной) тарифной ставки (Чдн.т.ст.), соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки (Чдн.н.в.) определяется сдельная расценка (Ср):Ср=Чдн.т.ст.Чдн.н.в.(2)Сдельная расценка (Ср) может быть определена также путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки (Чдн.т.ст.), соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях (НВ).Ср=Чдн.т.стхНВ(3)Сдельно-премиальная система оплаты работников предусматривает начисление премии за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей. При сдельно-прогрессивной системе оплата увеличивается в соответствии с выработкой сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплаты труда наладчиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. По документам о выработке осуществляется расчет заработка при сдельной оплате труда.Начисление по сдельным расценкам за определённый объем работ выполняется в наряде. Наряды, как правило, служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей и зачастую выписываются до начала работы.Аккордная оплата труда предусматривает расчет совокупного заработка отражающего выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.Условия оплаты труда прописаны в положении по оплате труда и оговариваются с работником при поступлении на работу. Осуществление оплаты труда производится по установленной внутренней тарифной системе. Для более полного учета трудового вклада каждого работника в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ) и коэффициенты трудового вклада (КТВ).Требования к организации индивидуального труда сводятся к обеспечению каждого работника индивидуальным заданием, оборудованным рабочим местом, учетом и приемкой выполненных работ и начислением работнику всех выплат, доплат и компенсаций, предусмотренных законодательством Российской Федерации.Трудовые, социально экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками на предприятии регулируются коллективным договором. В коллективном договоре с учетом экономических возможностей организации могут содержаться более льготные трудовые и социально экономические условия по сравнению с нормами и положениями, установленными действующим законодательством. На каждом предприятии должно быть разработано и принято собственное положение по оплате труда в соответствии с коллективным договором, заключаемым между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу положения должны быть заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда.Механизм премиальной системы отражается в положении о премировании, в котором учитываются:показатели и условия премирования;размеры премий;круг премируемых работников;периодичность премиальных выплат;источник выплаты премии.Для оплаты труда могут применяться различные системы. Под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работодателем и работником ценой его рабочей силы (рис. 2).Рисунок 2 – Система оплаты труда в организацииТарифная система – это совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень зарплаты различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:сложность выполняемой работы;условия труда, в том числе отклоняющиеся от нормальных условий;природно-климатические условия, в которых выполняется работа;интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.);характер труда.К основным элементам тарифной системы относят тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки.Бестарифная система предполагает определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата всего рабочего коллектива.Система плавающих окладов предполагает ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от уровня производительности труда на обслуживаемом участке, при условии выполнения задания по выпуску продукции.Система, базирующаяся на комиссионной основе, предполагает установление размера зарплаты в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг) и др.Различают следующие виды оплаты труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, премии сдельщикам и повременщикам.К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные ТК РФ: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и т.п.1.3. Нормативное регулирование учета оплаты трудаБухгалтерский учет труда и расчетов с персоналом занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регулирование работы организаций призвано гарантировать правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регулярные изменения, в большей степени направленные на приведение бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством.Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019). Трудовой кодекс регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях сотрудника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профессиональной подготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также разрешения трудовых споров. Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019). В этом законе определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете. Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01.04.2020). На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения. Для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования применяется минимальный размер оплаты труда. Согласно ст. 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (от 27.12.2019) с 1 января 2020 года минимальный размер оплаты труда в России составляет 12 130 рублей в месяц. Минимальный размер оплаты труда, установленный статьей 1 настоящего Федерального закона, вводится организациями, финансируемыми из бюджетных источников, - за счет средств соответствующих бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.Также к нормативным актам относится Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 10.12.2016). Данное Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также положения по бухгалтерскому учету. При организации учета расчетов по оплате труда, учитывают правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.04.2015 г. № 106н (ред. от 07.02.2020). Поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, то также используют ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (от 06.04.2015).При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда руководствуются также различными методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти. Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). В соответствии с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.На предприятиях для целей бухгалтерского учета разрабатываются учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета. Отсюда следует, порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов. Таким образом, каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств социального страхования.2. Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примере АО «Плутон»2.1. Документальное оформление учета численности работников и отработанного времениЗавод «Плутон» – лидирующее в России предприятие по созданию и разработке электровакуумных СВЧ-приборов широкого спектра применения. Приборы АО «Плутон», как импульсные магнетроны, лампы бегущей волны (ЛБВ), а также комплексированные блоки на базе серийно выпускаемых заводом изделий, пользуются большим спросом у производителей радиолокационных устройств различного назначения.Юридический адрес: 105120, Москва, ул. Нижняя Сыромятническая, 11. Разберем на примере АО «Плутон» порядок документального оформления учета численности работников и отработанного времени.Основанием для начисления заработной платы в АО «Плутон» служат документы, которые:устанавливают систему, форму и размер оплаты труда сотрудника (штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры и т. д.); подтверждают выполнение норм выработки (табели учета рабочего времени);влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце (служебные записки, приказы о поощрении и т. п.).Для начисления и выплаты заработной платы работникам АО «Плутон» бухгалтерия использует унифицированные формы первичных документов, которые заложены в программе «1С: Бухгалтерия 8.3». Автоматизация учета кадров и заработной платы в данной программе позволяет:вести картотеку сотрудников;подготовить приказы персоналу;вести штатное расписание;производить расчет широкого спектра начислений и удержаний по заработной плате, а также различных доплат, надбавок, премиальных выплат, материальной помощи и т.д.;формировать платежные ведомости;рассчитать страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС.Бухгалтер по расчетам на основании приказа руководителя АО «Плутон» о зачислении сотрудника и трудового договора, заводит на каждого работника личную карточку с указанием справочных данных сотрудника. Данные личной карточки-справки переносятся в расчетную ведомость, в которой заработная плата начисляется. Табель учета использования рабочего времени применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табель составляется для каждого подразделения АО «Плутон», и передается в бухгалтерию два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц (Приложение А). Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т.п. Оплату труда начисляют в лицевом счете, расчетной ведомости. Суммы начисленной зарплаты фиксируются в той же ведомости.Кроме того, на предприятии используются разработанные самостоятельно первичные документы:приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора - составляется в двух экземплярах в отделе кадров АО «Плутон» и подписывается руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения.Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (на доплаты и др.) передаются бухгалтеру расчетного стола АО «Плутон» два раза в месяц.При выплате зарплаты бухгалтерия АО «Плутон» в письменной форме извещает сотрудников о том, какая зарплата им полагается. Для этого каждому работнику выдается расчетный листок. Типового бланка расчетного листка нет, поэтому его форму также разработана в АО «Плутон» самостоятельно. В расчетном листке, в частности, указаны: составные части зарплаты, причитающейся сотруднику. Прежде всего это оклад, премии, доплаты и надбавки; все удержания из зарплаты: НДФЛ, алименты и т. д.;общая сумма к выплате (рис. 2).Рисунок 2 – Расчетный листокВыдаются работникам АО «Плутон» расчетные листки в день окончательной выплаты зарплаты за месяц (Приложение Б). В день выдачи заработной платы кассир получает денежные средства и платежную ведомость, затем выдает заработную плату из кассы или она перечисляется на карточки работников платежным поручением (Приложение В).Расчеты с работниками при уходе в отпуск производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска.Таким образом, в практической деятельности по учету расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Плутон» преобладают унифицированные формы первичных документов, но существуют и самостоятельно разработанные формы.2.2. Порядок начисления заработной платы работникамСогласно действующему положению об оплате труда АО «Плутон» форма оплаты труда на предприятии – повременно - премиальная для административного персонала, а для рабочих сдельно - премиальная оплата труда.Следовательно, основная заработная плата в АО «Плутон» начисляется в соответствии с окладом или тарифной ставкой, а для усиления материальной заинтересованности работников, повышения эффективности производства и качества работы на предприятии введена система премирования, которая закреплена в Положении об оплате труда, в котором утверждены условия и порядок выплаты вознаграждений.Кроме заработной платы за отработанное время и выполненные работы работникам АО «Плутон» выплачиваются различные надбавки и доплаты, данные надбавки не являются премией или поощрением, а устанавливаются Положением об оплате труда, виды доплат и надбавок представлены в Приложении.Разберем порядок начисления заработной платы работникам в АО «Плутон». Порядок расчета расценок на выполненные работы при сдельной оплате труда за декабрь по 3 квалификационной категории (разряда) Митяеву В.В. представлен в табл. 2.Таблица 2Расчет расценок электромонтеру Митяеву В.В.Норма времени, мин.Выполнено видов работЧасовая тарифная ставка, руб.Минутная тарифная ставка, руб.Расценка за ед. работ, руб.4,16152673,5073,50/60=1,231,23 х 4,16 = 5,121,2635873,5073,50/60=1,231,23х 1,26 =1,551,1851773,5073,50/60=1,231,23 х 1,18=1,463,5663673,5073,50/60=1,231,23 х 3,56 =4,383,89161573,5073,50/60=1,231,23 х 3,89 = 4.790,4394073,5073,50/60=1,231,23 х 0,43 = 0,534,98166073,5073-50/60=1,231,23х 4,98 = 6,13Порядок расчета сдельной заработной платы представлен в табл. 3.Таблица 3Расчет сдельной зарплаты электромонтеру Карловичу В.В.Выполнено, шт.Нормавремени,мин.Расценка за ед. работ, руб.Расчет сдельной заработной платыСумма заработной платы, руб.15264,161,345,12 x 15267813,123581,2625,81,55 х 358554,95171,1824,311,46 х 517754,826363,5673,044,38 х 6362785,6816153,8979,94,79х 16157735,859400,439,60,53 х 940498,216604,98102,196,13 х 166010175,8Итого--30318,37Далее приведен пример полного расчета заработной платы некоторых работников АО «Плутон» в табл. 4.Таблица 4Расчет заработной платы работников АО «Плутон»Ф.И.О.Наименование показателяПорядок расчетаСумма, руб.Митяев В.В., электромонтерОплата по сдельной ставке30318,37Оплата за работу в выходные дни73,5х8х2 1176Оплата за работу в вечернее время30318,37/168,7х24х20%431,32Оплата за работу в ночное время30318,37/168,7х12х40%862,64Оплата пособия по временной нетрудоспособности (5 дней- 40 ч)73,5 х 402 940Вознаграждение за выслугу лет30318,37/168,7х116,5х12%2 512,45Начислено за декабрь 2018 г.38240,78Окончание таблицы 4 Симонов Ю.Н.,водительОплата по окладу (160 ч)4804,8/160*1604804,80Доплата за расширение4804,8 х 20%960,96Вознаграждение за выслугу лет4804,8/168,7х160х20%911,41Оплата за работу в ночное время4804,8/168,7х56х 40%637,99Начислено за декабрь 2018 г.7315,16Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетной ведомости и расчетных листках. Расчетные листки печатаются в двух экземплярах: первый выдается работнику, второй – остается в бухгалтерии и подшивается в лицевой счет сотрудника.В день выдачи заработной платы кассир получает денежные средства и платежную ведомость, затем выдает заработную плату из кассы или она перечисляется на карточки работников платежным поручением.Бухгалтер по заработной плате АО «Плутон» производит в программе следующие записи по начислению зарплаты (табл. 5):Таблица 5Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы за декабрь АО «Плутон»Содержание операцииКорреспонденцияСумма, руб.Первичный документДебетКредитНачислена заработная плата рабочим207069080,54Расчетная ведомостьНачислены страховые взносы206920724,16Карточка учета сумм начисленных выплатНачислена заработная плата персоналу АУП267018654,12Расчетная ведомостьУдержан НДФЛ7068-111400,51Регистр по НДФЛВнесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда5070172,56Приходный кассовый ордерНачислены пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя 20703910,85Больничный листок, расчетно-платежная ведомостьРасчеты с работниками при уходе в отпуск производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска (Приложение Г).Ермакова В.И. работает оператором линии в АО «Плутон» с 2010 года, следовательно, ежегодный оплачиваемый отпуск оплачивается ей полностью, по следующей схеме:Ермакова В.И. написала заявление на отпуск с 25 мая по 21 июня 2018 года. Вначале бухгалтер определяет расчетный период: с 25 мая по 21 июня 2018 года (28 календарных дней).Далее производит расчет среднего дневного заработка: 330000:12:29,3=938,56 руб.Начислено за время отпуска: 938,56*28= 26279,68 руб. Исчисляет НДФЛ: 26279,68 *13% = 3416 руб.К получению за минусом НДФЛ Ермакова В.И. получит: 26279,68 -3416,00 = 22863,68 руб. Корреспонденция счетов по начислению и выдаче отпускных оператору В.И. Ермаковой представлена в табл. 6.Таблица 6Бухгалтерские проводки по учету расчетов с работником Ермаковой В.И.Содержание операцииКорреспонденцияСумма, руб.Первичный документДебетКредитНачислены отпускные207026279,68Расчетная ведомостьУдержан НДФЛ7068.13416,00Регистр по НДФЛВыплачены отпускные из кассы7050.122863,68Расходный ордерВ случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности (больничный лист) за все пропущенные по болезни дни (Приложение Д). Расчет среднего заработка по временной нетрудоспособности по работнику Ремизову А.В. представлен далее, так как стаж работника 6,5 лет, то есть менее 8 лет и более 5 лет, процент пособия составляет 80%. В январе А.В. Ремизов представил в бухгалтерию больничный лист. Количество дней болезни - 9 календарных дней. Фактический заработок водителя: за 2016г. 240000 рублей, за 2017г. 260 000 рублей. Заработок за период составил: 500000 рублей. Бухгалтер сравнил ее с предельным заработком для расчета пособий: 1473000 руб. Сумма не превышает предельный лимит. В бухгалтерии АО «Плутон» произведён следующий расчет: (240000 + 260000) / 730 дн. × 80% = 547,94 руб. Размер пособия за 9 дней = 547,95х 9 = 4931,46 руб.В случаях, когда на момент болезни сотрудник трудится на условиях неполного рабочего времени, то необходимо сравнить размер среднего месячного заработка за два календарных года, предшествующих году наступления болезни, с величиной МРОТ. Если средний месячный заработок окажется меньше величины МРОТ, установленного на момент наступления болезни, то размер пособия определяется пропорционально продолжительности рабочего времени. Расчет пособия А.В. Ремизову представлен в табл. 7.Таблица 7 Расчет пособия по временной нетрудоспособностиНачало периода болезниОкончание периода болезниРазмер среднего дневного заработка Размер дневного пособия с учетом процента оплатыДней всегоВсего начислено19.01.201827.01.2018684,93547,9494931,46Необходимо отметить, что сравнение среднего месячного заработка за расчетный период с МРОТ производится через средний дневной заработок (Письмо ФСС РФ от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129).Таким образом, в бухгалтерском учете АО «Плутон» начисление зарплаты отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 44.По начислению заработной платы оформляется журнал-ордер по счету 70, где фактические затраты распределяются по видам начислений и составляются проводки.Таким образом, в пассиве баланса АО «Плутон» на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, числится сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, как было отмечено выше, АО «Плутон» ведет в лицевых счетах, открываемых ежегодно на каждое физическое лицо, где отражаются все расчеты по оплате труда.Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость.В АО «Плутон» применяется следующий вариант оформления расчетов с рабочими и служащими - путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям.2.3. Виды удержаний из заработной платы и их отражение в учетеВ соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.Различаются три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:обязательные;по инициативе работодателя;по инициативе работника.Удержания из заработной платы осуществляются в определенной последовательности.К обязательным удержаниям относятся:удержание суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ);удержания по исполнительным листам (алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц, удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам).Первыми подлежат удержанию суммы НДФЛ. Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налогообложение осуществляется по ставке 13%.Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.).Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. 218-221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доходы налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику.Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы по ставке 13% и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.Налоговое законодательство возлагает на налоговых агентов работодателей обязанности вести по каждому работнику налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. По завершению календарного года, т.е. налогового периода, организация обязана сдавать в налоговую инспекцию отчет по НДФЛ (форма 2-НДФЛ). Данная форма содержит информацию о доходах работников (Приложение Е).Например, в ноябре 2018 г. мастеру АО «Плутон» Шурыгину А. Д. были выплачены: основная часть заработной платы за февраль в сумме 20 920 руб., переменная часть составила 7500 руб. и материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. Рассмотрим хозяйственные операции в табл. 8.Таблица 8Бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы АО «Плутон»Содержание операцииКорреспонденцияСумма, руб.Первичный документДебетКредитНачислена заработная плата работнику267034420,00Расчетная ведомостьНачислены страховые взносы206910326,00Карточка учета сумм начисленных выплатУдержан НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности70683694,60Регистр по НДФЛВыдана заработная плата работнику7050.130725,40Расходный ордерПосле того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания по исполнительным листам. В исполнительных документах должны быть оговорены размеры удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они производятся.Например, на основании исполнительного листа бухгалтер АО «Плутон» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера Шохина Д.А. на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% данной суммы. Компания начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2%. Оклад Шохина Д.А. – 30 000 руб. Он получает налоговый вычет на двоих детей в размере 2800 руб. Бухгалтер удержал с Шохина Д.А. алименты в сумме. Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 3%. В учете сделаны следующие проводки (табл. 9). Таблица 9Бухгалтерские проводки по удержанию алиментовСодержание операцииКорреспонденцияСумма, руб.Первичный документДебетКредитНачислена зарплата сотруднику267030000Расчетная ведомостьНачислены страховые взносы20699000Карточка учета сумм начисленных выплатНачисление взносов на страхование от несчастных случаев206960Карточка учета сумм начисленных выплатУдержан НДФЛ70683536Регистр по НДФЛУдержана сумма алиментов по исполнительному листу из заработной платы7076.418821Исполнительный листРасчетная ведомостьУдержание из зарплаты стоимости комиссии за услуги почты по отправке алиментов7076.41265Исполнительный листВыдана из кассы зарплата сотруднику за вычетом удержаний7050.117378Расходный ордерВыдано под отчет для оформления почтового перевода7150.19086Расходный ордерПеречисление алиментов почтовым переводом76.41718821Платежное поручениеОплата почтового сбора76.4171265Платежное поручениеПри удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за гражданином должно быть сохранено 50 % заработка.Таким образом, с целью погашения обязательств работника перед государством из заработной платы работника АО «Плутон»» удерживается налог на доходы, который относится к обязательным удержаниям.Каждый сотрудник вместе с получением заработной платы по платежной ведомости получает расчетный листок.Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение трех лет и учитывает ее в составе счета 76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет «Депонированная заработная плата».В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. В течение года все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им - по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца.Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) используются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам. В ходе проведённого исследования было выявлено, что в АО «Плутон» учёт расчетов по оплате труда ведется на должном уровне, но существуют и недостатки. А именно:начисление заработной платы по сдельным расценкам происходит по данным первичного учета в основном ручным способом;в системе «1С: Зарплата +Кадры» не установлен дополнительный модуль по расчету сдельной оплаты труда, что затрудняет расчеты и увеличивает риск ошибок (при перенесении данных в 1С);отсутствует систематический контроль над сдельными расценками;инвентаризация расчетов по оплате труда происходит только в конце года, не проводится контроль начислений и удержаний.Обозначенные недостатки приводят к выводу о необходимости совершенствования учета расчетов с сотрудниками по заработной плате в АО «Плутон» в частности предложены следующие направления:Проводить ежеквартальные обязательные проверки правомерности применения сдельных расценок (внести дополнительный пункт в договор с обслуживающей организацией). Проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда ежеквартально. Оптимизировать систему формирования затрат на ФОТ (например, изменение системы премирования), что позволит не только оптимизировать затраты, но и создать эффективную систему материального стимулирования.Рекомендуется дополнительная установка модуля к конфигурации 1С: «Зарплата КАМИН» для автоматического расчета оплаты труда по сдельным расценкам.Разработать систему контроллинга затрат на персонал.В качестве приоритетного направления косвенного материального вознаграждения предлагается предоставление дополнительного медицинского обслуживания, иначе говоря, предлагается формирование мотивационных пакетов с новыми блоками и с новыми составляющими.Предлагается частично оплачивать стоимость терапевтического приема у врачей, прохождение медицинских комиссий за счет средств АО «Плутон», организация помощи в лечении сотрудников через страховые организации и медицинские центры по договорам добровольного медицинского страхования.Таким образом, предложенные мероприятия по повышению эффективности учета расчетов с персоналом и управления затратами на оплату труда АО «Плутон» будут носить комплексный характер, что позволит наиболее эффективно использовать имеющиеся человеческие и финансовые ресурсы, а также сформировать рациональный подход к учету.ЗАКЛЮЧЕНИЕНа сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопится повышать ее, экономя на расходах на оплату труда.Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников в высокопроизводительном труде. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.Исследование проводилось исходя из актуальности темы и цели, поставленной перед ней. В процессе написания работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом расходов на оплату труда и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а также была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере АО «Плутон». Выявленные недостатки приводят к выводу о необходимости совершенствования учета расчетов с сотрудниками по заработной плате в АО «Плутон», в частности предложены следующие направления:1.Рекомендуется дополнительная установка модуля к конфигурации 1С: «Зарплата КАМИН» для автоматического расчета оплаты труда по сдельным расценкам.2.Проводить ежеквартальные обязательные проверки правомерности применения сдельных расценок (внести дополнительный пункт в договор с обслуживающей организацией). 3.Проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда ежеквартально. 4.Оптимизировать систему формирования затрат на ФОТ (например, изменение системы премирования), что позволит не только оптимизировать затраты, но и создать эффективную систему материального стимулирования.5.Разработать систему контроллинга затрат на персонал.В результате внедрения предложенных проектных мероприятий каждый, от слесаря до директора, может видеть, за что и сколько он получит в результате своей деятельности. Однако важно выстроить систему премирования настолько гибкой, чтобы она продолжала расти и изменяться с ростом и изменением бизнеса.Таким образом, предложенные мероприятия по повышению эффективности учета расчетов с персоналом и управления затратами на оплату труда АО «Плутон» будут носить комплексный характер, что позволит наиболее эффективно использовать имеющиеся человеческие и финансовые ресурсы, а также сформировать рациональный подход к учету.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНалоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1 [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 117-ФЗ (ред. от 01.04.2020) http:// www.garant.ru.(дата обращения: 16.04.2020).Трудовой кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019) http:// www.garant.ru.(дата обращения: 16.04.2020).О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) http:// www.garant.ru.(дата обращения: 16.04.2020).О минимальном размере оплаты труда [Электронный ресурс]: федер. закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 27.12.2019) http:// www.garant.ru.(дата обращения: 16.04.2020).Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) http:// www.garant.ru.(дата обращения: 16.04.2020).Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) http:// www.garant.ru.(дата обращения: 16.04.2020).Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) http:// www.garant.ru.(дата обращения: 16.04.2020).План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению [Электронный ресурс]: приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) http:// www.garant.ru.(дата обращения: 16.04.2020).Алексеева, Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда : учебное пособие для вузов / Г. И. Алексеева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2020. — 214 с. Алиев, И. М. Экономика труда : учебник и практикум для вузов / И. М. Алиев, Н. А. Горелов, Л. О. Ильина. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2020. — 486 с.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 2 : учебник для бакалавриата и специалитета / В.П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 386 с. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учеб.пособие — М.: Феникс, 2017. — 608 с.Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / Л. В. Бухарева [и др.] ; под редакцией И. М. Дмитриевой, Ю. К. Харакоз. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 490 с.Горелов, Н. А. Оплата труда в коммерческих организациях : учебник и практикум для вузов / Н. А. Горелов. — М.: Издательство Юрайт, 2020. — 174 с. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2020. — 584 с.Фельдман И. А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / И.А. Фельдман. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 287 с. ПРИЛОЖЕНИЯ