Учет собственного капитала организации

ВВЕДЕНИЕДеятельность организации любой формы собственности и организационно-правового статуса в условиях рыночной экономики непосредственно зависит от финансового капитала и его оптимальной структуры. Актуальность выбранной темы исследования работы обусловлена тем, что выполнение и достижение стратегических целей организации в значительной степени зависит от эффективности управления собственным капиталом и его структурой, от определения общей потребности в нем, а также условий привлечения и особенностей бухгалтерского учета. Управление капиталом является одним из наиболее важных звеньев. В начале деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал — это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях. В данном исследовании рассматриваются понятие капитала, его составляющие, их назначение, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета. Целью данной курсовой работы является анализ основных положений бухгалтерского учета и выявление способов повышения эффективности использования собственного капитала ПАО «Роснефть».Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:1) раскрыть основные теоретические аспекты бухгалтерского учета собственного капитала коммерческой организации; 2) рассмотреть методику нормативного регулирования собственного капитала;3) представить организационно-экономическую характеристику ПАО «Роснефть», провести анализ ее хозяйственной деятельности;4) раскрыть особенности управления собственным капиталом ПАО «Роснефть» и его бухгалтерского учета;5) обозначить основные проблемы учета и повышения эффективности использования собственного капитала ПАО «Роснефть».Объектом данного исследования выступает публичное акционерное общество «Роснефть».Предметом исследования является бухгалтерский учет собственного капитала ПАО «Роснефть».В процессе исследования применялись следующие методы: литературный обзор, исторический метод, метод анализа и синтеза, индукция, дедукция, аналогия, сравнение, обобщение, группировка, сопоставление.Информационную базу исследования составляют нормативные акты Российской Федерации – Налоговый кодекс РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства Финансов РФ; исследования российских ученых, таких как: Агарков А.П., Гоманова Т. К., Толкачева Н. А., Лапуста М.Г. и др. Данные источники содержат множество теоретических и аналитических исследований по данной теме.ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИПонятие собственного капитала и его составСобственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности [14, с. 216].Собственный капитал характеризует совокупную стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности и приносящих прибыль.Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия. Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности. Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала [15, с. 87]. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования.Данная категория включает в себя следующие источники:– средства, вложенные собственниками организации при ее учреждении;– чистая прибыль прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из нее доходов и дивидендов учредителям;– безвозмездные взносы учредителей, других физических и юридических лиц;– средства целевого финансирования, вложенные на безвозвратной основе.Собственный капитал организации включает в себя следующие элементы: – уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд); – добавочный капитал;– резервный капитал и прочие резервы;– нераспределенную прибыль.Уставный капитал (УК) создается на момент образования организации и находится в ее распоряжении на всем протяжении ее деятельности. В зависимости от организационно-правовой формы организации ее УК может формироваться за счет выпуска и последующей продажи акций, вложений в УК паев, долей и т.д. Уставный капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, которое гарантирует интересы ее кредиторов. УК является основой собственных средств. Капитал называется уставным потому, что его размер утверждается в уставе организации, который также подлежит регистрации в установленном порядке. Минимальный размер его определяется законодательством РФ минимальным размером оплаты труда [10, с. 341].Увеличение и уменьшение уставного капитала производятся по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.В бухгалтерском учете отражается размер уставного капитала, соответствующий зарегистрированной величине. Учет уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают: уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); складочный капитал хозяйственных товариществ; уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций; паевой и неделимый фонд кооператива [2].Фактически, уставный капитал не всегда является гарантией защиты интересов кредитора. Обычно уставный капитал используется для приобретения имущества, которое не предназначено для продажи и служит для реализации целей самого общества в течение долгого времени (например, здания, сооружения, машины, оборудование). Добавочный капитал состоит из суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества фирмы, срок полезного использования которых свыше 12 месяцев. Добавочный капитал включает денежные средства, которые поступают в организацию в течение года по указанным выше статьям. Доходы организации, относимые на увеличение добавочного капитала, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.Резервный капитал организации образуется с целью покрытия возможных непредвиденных расходов и потерь, а также для выплат доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Резервные фонды, созданные в соответствии с законодательством, используются строго на перечисленные цели: – на покрытие убытка от финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год; – на погашение собственных облигаций; – на выкуп собственных акций у акционеров без уменьшения уставного капитала в случае отсутствия иных средств. Под нераспределенной прибылью принято понимать остаток чистой прибыли организации готовый к дальнейшей реализации. Нераспределенная прибыль находится в распоряжении организации, ее величина уменьшается при дальнейшем использовании и распределении прибыли по установленным направлениям [9, с. 179].Выбор схемы финансирования непосредственно связан с учетом особенностей использования как собственного, так и заемного капитала. Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования. Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капиталаСуществует ряд нормативно-законодательных актов, регламентирующих деятельность коммерческих организаций. Помимо основных документов имеется большое количество различных дополнений и изменений в виде отдельных Законов, Постановлений, Приказов, Указов и т.д.В своей деятельности организация должна ориентироваться на основной закон государства - Конституцию РФ от 12.12.93г. (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020), наделенную высшей юридической силой и определяющий основы конституционного строя. При ведении бухгалтерского учета следует пользоваться Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (редакция от 30.12.2021 N 443-ФЗ).В Конституции Российской Федерации в главе 35 говорится о том, что каждый гражданин вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Исходя из этого, каждый гражданин может создавать различные предприятия с разной организационно-правовой формой собственности [1].Данные взаимоотношения регулирует ГК РФ ч. 1 и ч. 2. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом ч. 2. Он регламентирует организационно-правовую форму, договорные обязательства, права собственности, а также другие отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников [2].Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (редакция от 30.12.2021 N 492-ФЗ) с последующими изменениями и дополнениями регламентирует порядок регистрации юридических лиц при их создании (статьи 8-11 Главы Ш), порядок регистрации изменений, вносимых в учредительные документы организаций (статьи 17-19 Главы VI), и др. различных форм собственности [4].Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 66) в составе собственного капитала организации учитываются: уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы. Для формирования информации о доходах и расходах по видам деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе экономических элементов предусмотрен План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н.На каких счетах отражается величина собственного капитала, говорится в новом «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г № 94н.Создание акционерных обществ регулируется Законом Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1996 г. № 208 ФЗ (редакция от 24.02.2021 N 17-ФЗ). Статья 25 Закона определяет, что уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов [5].Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 02.07.2021 N 354-ФЗ) «Об обществах с ограниченной ответственностью» говорит о том, что при создании общества с ограниченной ответственностью Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Главой Ш Закона рассматриваются вопросы увеличения (статьи14-19), уменьшения (статья 20) уставного капитала, переход доли или перераспределения долей между участниками общества (статьи 21-25), распределение прибыли (статьи 28-29), создание резервных и иных фондов (статья 30) и другие аспекты понятия собственного капитала ООО [6].Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:- для открытого АО - не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;- для закрытого АО - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;- для ООО - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;Правовое регулирование формирования уставного капитала достигается путем установления и реализации норм, предусматривающих:1) минимальный размер уставного капитала (статья 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ;2) необходимость при учреждении акционерного общества размещения всех его акций среди учредителей (пункт 2 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ,3) необходимость оплаты не менее 50 процентов уставного капитала к моменту государственной регистрации общества, а оставшейся части - в течение года с момента его регистрации (пункт 1 статьи 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.Учредители, оплачивая акции, наделяют общество определенным начальным капиталом, сведения, о размере которого содержатся в уставе создаваемого общества. Величина уставного капитала зависит от номинальной стоимости и количества акций общества, приобретенных акционерами, и представляет собой общую стоимость (или денежную оценку) имущества, вносимого всеми учредителями (участниками) в качестве платы за приобретаемое право участвовать в обществе.Размер уставного капитала, зафиксированный в уставе общества, может не соответствовать стоимости реально полученных обществом денежных средств и имущества.Во-первых, уставный капитал учредители общества обязаны сформировать полностью лишь в течение года с момента регистрации общества. То есть в течение первого года своего существования общество располагает только частью уставного капитала,Во-вторых, виды имущества, вносимого в уставный капитал, и его оценка определяются учредителями при образовании общества, что не исключает возможных нарушений (например, завышение стоимости вклада).Следовательно, сумма капитала, которая указывается в уставе акционерного общества, является номинальной, нарицательной, она отражает только совокупную оценку вкладов участников на момент их внесения.Вторая функция уставного капитала - гарантийная - «уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов», она определена в пункте 1 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ:Регламентируя состав и порядок формирования уставного капитала акционерного общества, законодательство исходит из необходимости защиты интересов, как самого общества, его акционеров, так и кредиторов общества. В этих целях регламентируются минимальный размер уставного капитала, порядок его увеличения и уменьшения, а также порядок размещения акций, продажа которых является источником увеличения уставного капиталаЗаконодательное регулирование собственного капитала общества позволяет достаточно четко и правильно проводить его учет.Отражение информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетностиВ бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер должен соответствовать учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал». В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала, предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен. В бухгалтерском балансе данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса показывается в круглых скобках и при подсчете итого вычитается. В российской практике система бухгалтерского учета занимает одно из важнейших мест в информационной системе предприятия и предназначена для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности внутренним и внешним пользователям [13, с. 60]. В информационном процессе бухгалтерского учета формируется и обрабатывается учетная информация, которая отражает сведения о фактическом состоянии и изменениях в имущественном положении экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также полученных финансовых результатах и необходима заинтересованным пользователям для контроля, анализа и принятия различного рода экономических решений. Необходимо отметить, что одним из преимуществ автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является неограниченная аналитичность учета, которая обеспечивается за счет возможности автоматической обработки и хранения информации всех отчетных периодов в единой информационной базе данных. Данное преимущество заключается в возможности получения аналитической информации в любом разрезе с необходимой степенью обобщения за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные данные.ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ, ПОРЯДКА ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПАО «РОСНЕФТЬ»2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Роснефть»Публичное акционерное общество «Нефтяная компания «Роснефть» (далее – «Общество») было создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 1 апреля 1995 г. № 327 «О первоочередных мерах по совершенствованию деятельности нефтяных компаний» и на основании постановления Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1995 г. № 971 «О преобразовании государственного предприятия «Роснефть» в открытое акционерное общество «Нефтяная компания «Роснефть» и преобразовано в публичное акционерное общество 8 июля 2016 г. Общество является юридическим лицом, действующим на основании устава и законодательства Российской Федерации.На сегодняшний момент ПАО «НК «Роснефть» является не только лидером по добыче, переработке и продаже нефти в России, но и занимает ключевые позиции на мировой арене, демонстрируя устойчивое развитие и укрепление положения в нефтяной промышленности. Основными видами деятельности ПАО «НК «Роснефть» являются:— проведение геолого-поисковых и геологоразведочных работ с целью поисков месторождений нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых;— добыча, транспортировка и переработка нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции;— инвестиционная деятельность, включая операции с ценными бумагами;— экономическое, внешнеэкономическое и правовое обеспечение деятельности Общества, дочерних обществ и сторонних заказчиков;— передача недвижимого и иного имущества в аренду, использование арендованного имущества;— посредническая, консультационная, маркетинговая и другие виды деятельности;— организация охраны работников и имущества Общества и т.д.Организационная структура Общества включает в себя дочерние общества, занимающиеся добычей, транспортировкой, переработкой и продажей нефти и газа; сдачей недвижимого и движимого имущества в аренду; оказанием санаторно-курортных услуг гражданам; строительством и ремонтом объектов промышленного и социального назначения; предоставлением услуг по бурению, связанному с добычей углеводородного сырья; оказанием информационных услуг; оказанием услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета и т.д.Характеризуя основные показатели хозяйственной деятельности Компании, необходимо обратиться к Уставу и годовой бухгалтерской отчетности.Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».Уставный капитал Общества составляет 105 981 778, 17 (сто пять миллионов девятьсот восемьдесят одна тысяча семьсот семьдесят восемь рублей семнадцать копеек). Все акции Общества являются именными, выпускаются в бездокументарной форме и имеют номинал 1 (одна) копейка каждая. ПАО «Роснефть» является лидером нефтяной отрасли и крупнейшей нефтегазовой компанией на международной арене, а также является крупнейшим налогоплательщиком в России. Основные экономические показатели деятельности, рассчитанные на основе «Отчета о финансовых результатах» за 2018-2020 гг. ПАО «Роснефть» представлены ниже:Таблица 1 – Основные показатели деятельности ПАО «Роснефть», тыс. руб.Показатели2018 г.2019 г.2020 г.Темп прироста 2020/2019, %Темп прироста 2019/2018 %Выручка от продажи, тыс.руб.(Q)696824804468275264074835091105- 29,18- 2,02Себестоимость продукции, тыс.руб.(S)48152247823641355413478222207131,33-28,37Расходы на разведку и оценку запасов240652266559819754340714,99-72,74Валовая прибыль, тыс.руб. (P=Q-S)212895803620387445171186192285-41,82-4,24Прибыль до налогообложения, тыс. руб.43383808834754164469554626-80,99-19,89Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб. 460784009396526209155811166-60,71-13,95Рентабельность продаж R=(P/Q) *100%, %30,5529,8624,53-17,85-2,26Из таблицы 1 видно, что выручка в 2020 г. сократилась на 29, 18 % по сравнению с предшествующим периодом. Данный факт говорит об увеличении себестоимости продукции и повышении расходов, связанных с разведкой и оценкой запасов нефти и газа.Также необходимо отметить значительное снижение рентабельности в 2020 г. по сравнению с 2019 г. на 17,85 %. Такие изменения характеризуют значительное опережение темпов роста затрат перед темпами роста выручки. Иными слова можно сказать, что себестоимость и затраты на разведку нефти газа растут значительно быстрее, чем выручка от реализации. В данном случае ПАО «Роснефть» необходимо искать пути решения для стабилизации данной ситуации.С помощью показателя рентабельности продаж организация может оптимизировать ценовую политику, а также затраты, связанные с коммерческой деятельностью.Таким образом, повышение рентабельности продаж достигается повышением цен на реализуемую продукцию, а также снижением себестоимости реализуемой продукции. Если в структуре реализуемой продукции увеличивается удельный вес более рентабельных видов изделий, то это обстоятельство также повышает уровень рентабельности продаж.Финансовое состояние хозяйствующего субъекта — это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Финансовое состояние организации включает анализ ликвидности, рентабельности, финансовой устойчивости, кредитоспособности, а также анализа использования капитала.Анализ ликвидности необходим для того, чтобы оценить способность организации своевременно в полном объеме выполнять краткосрочные обязательства за счет текущих активов.Ликвидность - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать обязательства.Анализ ликвидности ПАО «Роснефть», проведенный на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за 2018-2020 гг., представлен в таблице 2. Таблица 2 – Анализ показателей ликвидности ПАО «Роснефть»Показатель 201820192020Нормативное значениеКоэффициент текущей ликвидности 0,650,760,751,5-2Коэффициент быстрой ликвидности 1,381,271,790,7-0,8Коэффициент абсолютной ликвидности 0,530,291,421,5-2Анализ коэффициентов ликвидности, представленный в таблице 2, позволяет отметить, что указанные значения отклоняются от рекомендуемых значений данного показателя. Рекомендуемое значение показателя текущей ликвидности представлено в диапазоне от 1 до 2. В данном случае этот показатель увеличился на 0,1 в 2020 г. по сравнению с 2018 г., однако не соответствует нормативному значению. Также в диапазон нормативных значений не укладывается показатель быстрой ликвидности (рекомендуемое значение не менее 0,2). В данном случае в 2020 г. этот показатель достиг уровня 1,79, что на 0,52 больше, чем в 2019 г. Это говорит о том, в организации существует определенный риск утраты платежеспособности. Анализ полученных данных показал, что, несмотря на то, что у организации имеется нарушение ликвидности баланса и анализ коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о неустойчивом финансовом положении организации, организация способна покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами, а также утрата платежеспособности организации в ближайшее время не предвидится. 2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ПАО «Роснефть»Согласно ПБУ 4/99 все организации обязаны составлять как годовую финансовую отчетность, так и промежуточную финансовую отчетность. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, включительно. Промежуточная отчётность помогает участникам организации получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими документами, принимать решения о распределении чистой прибыли между участниками. В Приложениях представлена промежуточная бухгалтерская отчетность ПАО «Роснефть», которая состоит из: - бухгалтерского баланса; - отчета о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс ПАО «Роснефть» представлен по форме №1, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07. 2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Анализ бухгалтерского баланса дает информацию об устойчивости компании, ее ликвидности и платежеспособности, а также о состоянии ее активов. В процессе анализа необходимо более детально изучить динамику и структуру собственного капитала на основании бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала за 2018-2020 гг. (см. табл. 3).Таблица 3 – Анализ состава и структуры собственного капитала ПАО «Роснефть»Источник капиталаНаличие средств, тыс. руб.ИзменениеСтруктура средств, %2018 г.2019 г.2020 г.(2020-2019)2018 г.2019 г.2020 г.Уставный капитал105982105982105982-0,010,010,004Переоценка внеоборотных активов533----Добавочный капитал113279890118168244118170353- 21095,595,225,31Резервный капитал529952995299----Прочие фонды и резервы-1150625811389427-130578-1258849-5,670,06-0,01Нераспределенная прибыль202814182221421021232106458991-3564313210094,794,6Итого202647041722617710782224610050-37161028100100100По данным таблицы 3 видно, что доля собственного капитала сократилась на 37 161 028 тыс. руб. в 2020 г. за счет значительного снижения доли нераспределенной прибыли и уровня добавочного капитала при одновременном стабильном уровне уставного капитала.Нераспределенная прибыль составляла практически всю долю от общей структуры капитала. Однако, несмотря на это, доля нераспределенной прибыли в 2020 г. сократилась на 5,4 %.Нераспределенная прибыль организации направляется на покрытие убытков прошлых лет, выплату доходов акционеров и дальнейшее развитие деятельности. Нераспределенная прибыль и свободный денежный поток компании значительно меняются год от года, так как сильно зависят от конъюнктуры: цен на углеводороды, ограничений добычи в рамках соглашений ОПЕК+ и других факторов, таких как курсовые разницы.Одним из наиболее оптимальных методов анализа эффективности использования капитала организации, которые применяются различными группами пользователей, является коэффициентный анализ, позволяющий отразить финансовое положение организации по некоторым стандартным коэффициентам. Коэффициенты структуры капитала характеризуют степень защищенности интересов кредиторов. Они отражают способность организации погашать свои обязательства. Коэффициенты этой группы называются также коэффициентами платежеспособности. Анализ коэффициентов структуры капитала ПАО «Роснефть» представлен в таблице 4.Таблица 4 - Анализ платежеспособности ПАО «Роснефть»Показатели201820192020Нормативное значениеКоэффициент соотношения собственного и заемного капитала = Заемный капитал/Собственный капитал3,262,803,241,5Коэффициент финансовой независимости (автономии)= Собственный капитал/Валюта баланса0,130,180,160,5Коэффициент самофинансирования = Собственный капитал/Заемный капитал0,190,220,191Как видно из таблицы, значение коэффициента соотношения собственного и заемного капитала значительно превышают максимально допустимое значение, равное 1,5, и составило за 2019 г. 2,80, а на конец 2020 г. – 3,24. Это свидетельствует о финансовой неустойчивости организации. Финансовая зависимость организации изменилась за исследуемый период, что является положительной тенденцией в целом. Однако, стоит отметить, что высокий коэффициент соотношения заемного и собственного капитала может привести к затруднениям с получением новых кредитов по среднерыночной ставке. Анализ коэффициента финансовой независимости также позволяет сделать вывод о высокой степени зависимости организации от внешних источниковВ целом анализ структуры собственного капитала ПАО «Роснефть» позволяет сделать вывод о высокой степени финансовой зависимости от внешних источников финансирования, следовательно, для организации существует высокий риск потери платежеспособности и финансовой устойчивости.Стоит отметить, что организация, использующая только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (ее коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (так как не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал. Однако в ПАО «Роснефть» существует высокая степень зависимости от заемного капитала, что способствует повышению риска возникновения финансовой неустойчивости и потери платежеспособности. ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПАО «РОСНЕФТЬ» И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ3.1 Основные проблемы учета и использования собственного капитала ПАО «Роснефть» и пути их решенияОптимальная структура капитала представляет собой такое соотношение использования собственных и заемных средств, при котором обеспечивается наиболее эффективная пропорциональность между рентабельностью собственного капитала и коэффициентом финансовой устойчивости организации, т. е. максимизируется ее рыночная стоимость.Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности и используемых для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы организации.Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие организации. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.В ПАО «Роснефть» существует проблема высокой степени зависимости организации от заемных источников финансирования. В целях повышения и более эффективного использования собственного капитала целесообразны следующие рекомендации:1) увеличить объем резервного капитала в размере 25 % от уставного капитала с размером ежегодных отчислений – 5 % от чистой прибыли, т.к. на данный момент резервный фонд в организации варьируется в пределах 5 % от уставного капитала. Данное мероприятие позволит ПАО «Роснефть» повысить долю собственного капитала в структуре баланса организации. Наличие резервного капитала гарантирует организации защиту от убытков в случае списания безнадежных долгов, списания убытков прошлых лет, покрытия непредвиденных потерь и др.2) увеличить прибыль организации, благодаря чему увеличится доля собственного капитала в целом. Для увеличения выручки предприятия необходимо в первую очередь заботиться о расширении клиентуры, а также об удержании имеющихся потребителей. Основными потребителями нефтепродуктов являются автотранспортные предприятия, дорожные, строительные, сельские товаропроизводители, бюджетные организации, мелкие предприниматели и население, имеющее легковые автомобили. Реализация нефтепродуктов ПАО «Роснефть» осуществляется через розничную сеть автозаправочных станций. В целях сохранения рынка сбыта нефтепродуктов необходимо вести постоянную работу с потребителями Курганской области по привлечению организаций к комплексному обслуживанию на АЗС, включающему в себя заправку автотранспорта по топливным картам и ведомостям, подкачка шин, услуги пылесоса, продажа сопутствующих товаров и услуг, кафе и т.д.Проблема выбора наиболее выгодных и эффективных источников финансирования деятельности организации является одной из первоочередных. Каждая организация выбирает наиболее подходящие для нее собственные и заемные источники, определяя их наиболее оптимальную структуру и размер. Анализ эффективности использования капитала ПАО «Роснефть» позволил сделать выводы о том, что в организации имеется проблема высокой зависимости ее от заемных финансовых ресурсов. Таким образом, доля собственного капитала в организации минимальна, что негативно отражается на основных показателях ее деятельности.Анализ и оценка формирования капитала ПАО «Роснефть» послужили основанием для разработки основных рекомендаций, предложенных с целью прогноза формирования альтернативного баланса организации, который позволил бы организации повысить эффективность использования капитала, и как следствие основных показателей ее деятельности.Предложенные рекомендации являются оптимальным решением повышения эффективности бухгалтерского учета и использования собственного капитала в общей структуре, что повлечет за собой улучшение структуры баланса организации, ее деятельности в целом и отдельных ее показателей. Поиск эффективных направлений заимствования финансовых ресурсов, их своевременное привлечение, поддержание доли собственного капитала на необходимом уровне становятся основными в управлении финансовыми средствами организации.ЗАКЛЮЧЕНИЕНа основе исследования выпускной бакалаврской работы были сделаны следующие выводы:1. Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.Собственный капитал характеризует совокупную стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности и приносящих прибыль.2. Бухгалтерский учет в Обществе велся в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г. (с учетом Информации Минфина России № ПЗ-10/2012), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества за 2018 - 2020 г.г. была подготовлена в соответствии с указанным Законом и Положениями.3. На сегодняшний момент ПАО «НК «Роснефть» является не только лидером по добыче, переработке и продаже нефти в России, но и занимает ключевые позиции на мировой арене, демонстрируя устойчивое развитие и укрепление положения в нефтяной промышленности. 4. Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации показал, что выручка в 2020 г. сократилась на 29, 18 % по сравнению с предшествующим периодом. Данный факт говорит об увеличении себестоимости продукции и повышении расходов, связанных с разведкой и оценкой запасов нефти и газа.Также необходимо отметить значительное снижение рентабельности в 2020 г. по сравнению с 2019 г. на 17,85 %. Такие изменения характеризуют значительное опережение темпов роста затрат перед темпами роста выручки. Иными слова можно сказать, что себестоимость и затраты на разведку нефти газа растут значительно быстрее, чем выручка от реализации. В данном случае ПАО «Роснефть» необходимо искать пути решения для стабилизации данной ситуации.5. Анализ бухгалтерской отчетности ПАО «Роснефть» показал, что доля собственного капитала сократилась на 37 161 028 тыс. руб. в 2020 г. за счет значительного снижения доли нераспределенной прибыли и уровня добавочного капитала при одновременном стабильном уровне уставного капитала.Нераспределенная прибыль составляла практически всю долю от общей структуры капитала. Однако, несмотря на это, доля нераспределенной прибыли в 2020 г. сократилась на 5,4 %.Нераспределенная прибыль организации направляется на покрытие убытков прошлых лет, выплату доходов акционеров и дальнейшее развитие деятельности. Нераспределенная прибыль и свободный денежный поток компании значительно меняются год от года, так как сильно зависят от конъюнктуры: цен на углеводороды, ограничений добычи в рамках соглашений ОПЕК+ и других факторов, таких как курсовые разницы.6. В целом анализ собственного капитала ПАО «Роснефть» позволяет сделать вывод о необходимости обратить внимание на невысокую долю уставного и резервного капитала в балансе; на то, что недостаточность собственных источников финансирования негативно влияет на ведение хозяйственной деятельности низкие темпы оборачиваемости собственного капитала, что является следствием низкого финансового результата (прибыли), и, как следствие, снижение деловой активности организации.Были предложены следующие мероприятия по повышению эффективности использования капитала:1. Создание резервного капитала, который позволит увеличить долю собственного капитала в целом, а также обеспечит финансовую безопасность организации в непредвиденных условиях; переоценка активов, которая позволит увеличить первоначальную стоимость основных средств и, соответственно, увеличить долю добавочного капитала. 2. Увеличение прибыли организации, что позволит увеличить долю собственного капитала в целом. Мероприятия данного характера могут быть направлены на увеличение выпуска продукции, улучшение качества продукции, а также снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов.3. Привлечение безвозмездных средств от учредителей и внешних источников, в качестве которых могут выступать дополнительные паевые взносы участников, а также увеличение максимальной доходности, обеспечивающей высокую рентабельность вложенного капитала. 4. Повышение роста рентабельности собственных активов на фоне заключения более выгодных договоров заимствования денежных средств в связи с падением значения эффекта финансового рычага, а также снижении доли краткосрочных обязательств в пользу долгосрочных, так как это обеспечит меньший ликвидный риск.Таким образом, предложенные рекомендации являются оптимальным решением повышения эффективности использования заемного капитала, что повлечет за собой улучшение структуры баланса организации, ее деятельности в целом и отдельных ее показателей. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (редакция от 26.10.2021 N 45-П).3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (редакция от 30.12.2021 N 443-ФЗ).4. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (редакция от 30.12.2021 N 492-ФЗ).5. Федеральный закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1996 г. № 208 ФЗ (редакция от 24.02.2021 N 17-ФЗ).6. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 02.07.2021 N 354-ФЗ).7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) (редакция от 11.04.2018 N 74н).8. Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ущвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Кнорус, 2016. – 718 с9. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Герда, 2018. - 640 c.10. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник/Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 2019. – 612с.   11. Зубова, Е.В., Коява, Л.В. Стоимость капитала как фактор оценки стоимости компании / Е.В. Зубова, Л.В. Коява // Инновационное развитие. 2017. № 1 (6). С. 47-50.12. Караева, Ф.Е. Оценка эффективности использования собственного капитала предприятия / Ф.Е. Караева // Успехи современной науки и образования. 2019. Т. 1. № 10. С. 84-86.13. Кыштымова, Е.А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности / Е.А. Каштымова //Аудиторские ведомости. 2018. № 3. С. 58-63.   14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2016. – 425 с.15. Скамай, Л.Г., Трубочкина, М.И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 378 с.16. Сутягин, В.Ю. Практические аспекты оценки стоимости капитала российских компаний / В.Ю. Сутягин //Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2019. № 36. С. 24-34.   17. Целищева, Е.С., Насретдинова, З.Т. Анализ состава и структуры собственного капитала предприятия / Е.С. Целищева, З.Т. Насретдинова // Международный студенческий научный вестник. 2020. № 4-5. С. 692-693.18. Чернышева, М.М. Собственный капитал как гарант финансовой устойчивости и безопасности коммерческой организации / М.М. Чернышева // Вестник науки и образования. 2017. Т. 2. № 3 (27). — С. 48-51.19. Щербинина, Ю.В. Учетно – аналитическое обеспечение анализа собственного капитала / Ю.В. Щербинина // Территория науки. 2019. № 4. С. 124-126. 20. Щербинина, Ю.В. Собственный капитал как источник финансирования собственных средств / Ю.В. Щербинина // Территория науки. 2019. № 2. С. 32-34.  ПРИЛОЖЕНИЕ 1