Проблемы налоговой политики РФ на современном этапе

ВВЕДЕНИЕЛюбая страна управляется государственной властью. Как правило, она не производит экономических благ, продажа которых позволила бы обеспечить деятельность государственного аппарата. Для того, чтобы содержать органы власти, осуществляющие управление, защиту и охрану социально – экономических потребностей общества, используется система налогов и сборов. Налогообложение возникает при условии, что субъект, выплачивающий налог, принимает на себя обязательство по его уплате в пользу властного субъекта, осуществляющего управленческие и защитные функции на территории, к которой налогоплательщик себя относит. Основным инструментом взаимодействия между государством и налогоплательщиками выступает налог. Он представляет собой определенный размер платежа, который гражданин или хозяйствующий субъект безвозмездно выплачивает в пользу нужд общества и государственного аппарата. Каждое государство должно выполнять определенные функции. Так как оно представлено отдельными образованиями – органами государственной власти, то на их содержание требуются средства. Средства нужны и для осуществления государственных социальных программ, обеспечение предоставления общественных благ. Получает необходимые средства государство за счет специально установленных сборов. В разных странах, у разных народов и в разное время количество подобных сборов и их название были различными. Сегодня большинство подобных сборов мы называем налогами (существуют еще иные сборы и пошлины). Они могут быть государственными и региональными (муниципальными, местными). Все эти вопросы регулируются специальными законами – налоговым законодательством.В рыночной экономике налоги объективно необходимы, они выполняют важную роль в наполнении бюджетов всех уровней. Налоговая система должна быть хорошо налаженной, четко действующей, отвечающей условиям развития общественного производства.Вся структура взаимоотношений, представленная процедурами установления и взимания налогов, называется налоговой политикой страны. Она во многом определяется степенью развитости экономики страны, а так же исторически сформированными государственными институтами.Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проблемам налогов и современной налоговой политики Российской Федерации сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.Состояние налоговой политики находится в глубокой взаимосвязи с теоретической частью, в которую входят такие понятия как: налогообложение и его принципы, налоговый правовой режим, налоговая политика и ее составляющие и т.д. Это и объясняет, почему такое большое влияние оказывает нормативно-правовая база в области налогов и налогообложения при непосредственном регулировании налоговых отношений.Реформирование налоговой политики во многом определяет глубину и характер современных социально-экономических преобразований в стране. К основным фискальным органам относятся налоговые и таможенные органы. Изучение исторических аспектов их развития является важной предпосылкой их дальнейшего реформирования.Целью работы является исследования налоговой политики РФ. Для достижения поставленных целей исследования были решены следующие задачи:рассмотреть понятие, структуру и принципы налоговой политики;провести анализ налоговой политики РФ; выявить проблемы и ограничения развития современной налоговой политики РФ;исследовать направления совершенствования и реформирования налоговой политики РФ;Предметом работы является методы и пути реформирования налоговой политики РФ.Объектом работы является налоговая политика РФ.Методологическую основу исследования образуют общенаучные методы познания, в первую очередь - диалектический метод, предусматривающий исследование экономических явлений в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, методы анализа и синтеза, монографический, анализа общественной практики, экономико-статистические и информационного моделирования. В ходе работы использовались нормативные документы: Постановления Правительства РФ, Налоговый кодекс РФ, учебная и методическая литература.Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников..ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТКИ ГОСУДАРСТВА1.1 Содержание, цели и задачи налоговой политикиНалоговая политика – это основанная на определенных принципах совокупность общественных отношений, детально урегулированных нормами права, суть которых заключается во взимании государством с граждан и организаций ряда обязательных платежей (налогов и сборов). [4, c.121].Предназначение налоговой политики заключается в обеспечении реализации государством своих управленческих функций в отношении протекающих в экономике страны финансовых потоков. В частности, речь идёт про те ситуации, когда государство регулирует, распределяет и перераспределяет выраженный в денежной форме совокупный продукт, произведённый за предшествующий период на территории страны. Детально рассматривая вопрос необходимости существования налоговой системы, экономисты выделили четыре её основных функций, выполнение которых составляют сущность налоговой политики. Основные функции налоговой политики: Фискальная функция – систематическое взимание государством налогов и сборов обеспечивает формирование большей части доходных статей государственного бюджета; Распределительная функция – налоги и сборы выступают в качестве инструментов, с помощью которых произведённый в государстве валовый продукт, так или иначе, делится среди всего населения страны, прежде всего, среди его социально незащищённых категорий; Регулирующая функция – необходимость в определённых случаях уплаты налогов и сборов корректирует поведение людей, которые стремятся уменьшить связанные с налогообложением издержки, чем пользуются в целях общества органы власти; Контрольная функция – процедура налогообложения позволяет государству собирать и наблюдать сведения о финансовом, имущественном и ином состоянии граждан. Перечисленные выше теоретические основы построения и функционирования налоговой политики были использованы и в Российской Федерации. Точного (принятого в законодательстве) определения налоговой системы Российской Федерации нет. Поэтому, говоря о ней, чаще всего, рассматривают совокупность отдельных видов налогов и сборов. Федеральными налогами и сборами являются: Налог на добавленную стоимость – им облагаются реализация организациями и предпринимателями товаров, а также выполнение работ, оказание услуг (по ставкам 20%, 10%, 0%); Акцизы – им облагаются подакцизные товары (спиртосодержащая, табачная продукция, легковые автомобили, топливо и др.); Налог на доходы физических лиц – по общему правилу взимается по ставке 13%;Налог на прибыль организаций – по общему правилу взимается по ставке 20%; Налог на добычу полезных ископаемых (угля, торфа, углеводородного сырья, товарных руд и др.); Водный налог – им облагается использование водных объектов в целях забора воды и в иных целях; Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; Государственная пошлина – это сбор за совершение государственными и местными органами власти юридически значимых действий в отношении обратившихся к ним лиц; Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья – облагается по ставке 50%. 14, с.178.Региональными налогами, то есть налогами субъектов Российской Федерации, являются: Налог на имущество организаций – им облагается недвижимое имущество по ставке, которая не может превышать значения в 2,2%; Налог на игорный бизнес – им облагаются игровые столы и автоматы, процессинговые центры и пункты приёма ставок; Транспортный налог – им облагаются лица, на которых зарегистрированы автомобили, мотоциклы, автобусы и другие машины. За местным самоуправлением закрепляются следующие налоги и сборы: Земельный налог – им облагаются земельные участки по ставке, которая не может превышать значения либо в 0,3%, либо в 1,5%; Налог на имущество физических лиц – им облагаются здания, строения, сооружения, помещения по ставке, которая не может превышать значения или в 0,1%, или в 0,5%, или в 2%; Торговый сбор – им облагается имущество, которым пользуются предприниматели и организации для осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, налоговая политика России включает в себя 6 специальных налоговых режимов, в рамках которых в особом порядке установлены элементы налогообложения. Системы налогообложения: для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощённая система налогообложения (УСН), в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система, в виде налога на профессиональный доход. Современная налоговая политика России - это основополагающий элемент функционирования экономики, т.к. она выступает главным инструментом или связующим звеном, для воздействия государства на развитие экономического потенциала страны. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая политика России должна быть всегда адаптирована к новым реалиям жизни, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр и корректировка налоговых ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период кризиса экономики, а также препятствует поступлениям как внутренним, так и внешним инвестициям. Нестабильность всей налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения в России. Налоговая политика — это свод законодательных актов государства, устанавливающих совокупность существующих налогов, механизм их исчисления и методы контроля за их взиманиемНалоговая политика — это совокупность норм, обязательств, налогоплательщиков и государственных органов. [10, с. 65].Налоговая политика — это свод законодательных актов государства, устанавливающих совокупность существующих налогов, механизм их исчисления, методы контроля за их взиманием. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических задач (рисунок 1.1) [13, с.54]:Рисунок 1.1 Задачи налоговой политикиРазобраться в столь сложном понятии, не определив принципов его построения, невозможно. Так, все принципы становления и построения налоговой структуры РФ описаны в 3 статье НК РФ. Основой формирования налоговой системы служит относительно самостоятельное направление государственной деятельности - налоговая политика, базирующаяся на теории налогообложения [1]. Таким образом, налоги является результатом фазы проектирования финансовой политики государства, в дальнейшем исполняет роль инструмента субъективного воздействия государства, то есть изъятия в бюджет части дохода участников рынка.1.2 Факторы, определяющие налоговую политику государстваВозникновение налогов, как экономического явления было обусловлено становлением, как товарного производства, а также разделением общества на определенные классы и формированием аспектов государственных институтов, которым в то время требовались денежные средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание как армии, созданных судов, разнообразных чиновников и другие нужды. В Новое и Новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось. [4, c.125].В нынешних условиях рыночной экономики налоги особенно важны, поскольку они являются одним из немногих рычагов регулирования как экономических, так и социальных процессов, которыми располагает государство. В современном обществе с помощью налогов решают различные задачи как экономического, так и социального характера, однако первичным и определяющим для них остается наполнение доходной части бюджета, то есть выполнение фискальной функции.Под налогом понимается единственно установленная законом форма отчуждения аспектов собственности всех физических и юридических лиц на принципах обязательности, безвозмездности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая наказания или контрибуцию, для целей обеспечения и принципов платежеспособности всех субъектов государственного управления. Выделяют, как правило, три основных функции налога: фискальную, регулирующую и контрольную 14, с.186.Налог — это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение 13, с.11.Под налом, в налоговом Кодексе понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, который взимается с субъектов хозяйствования и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения пли оперативного управления денежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст.8 НК РФ). [1].Решая задачу наполнения бюджета, государство выбирает виды налогов, которые обеспечивают стабильные постоянные поступления, то есть имеющие широкую базу налогообложения, является относительно простыми в администрировании и тому подобное. По этим критериям в большинстве стран мира отдают предпочтение акцизном и прибыльном налогообложению.Под прибыльным (доходным) налогообложением (англ. — incometaxation) следует понимать отношения между государством и физическими и юридическими лицами по поводу налогообложения их доходов (прибылей)[8, с. 90].В зависимости от формы дохода – индивидуальной или обобщенной для всего предприятия доходные налоги делятся на два вида: с физических и юридических лиц. Установления одновременно двух видов подоходного налога дает возможность, во-первых, охватить налогообложением весь созданный валовой доход, который включает заработную плату и прибыль, во-вторых, регулировать финансовыми методами соотношение между ними.Кроме того, фактором распределения доходного налогообложения на два вида так или иначе разные условия для реализации фискальной составляющей такого налогообложения. Вышеизложенное, мотивируется тем, что доходы экономических субъектов и домохозяйств, имея одинаковую экономическую природу — добавленную стоимость, отличаются при этом по своему характеру использования, выполняя различные функции 13,с.26.Функция налога - это обязательно принятые государством основные направления применения налога, которые определены потребностями государства. Современные функции налогов отражают, каким образом происходит применение инструмента распределения и перераспределения государственных доходов в экономике. В экономической литературе представлен различный набор функций налогов (рисунок 1.2). [7, с.56]:Рисунок 1.2 Функции налогов Основной функцией налога является фискальная (от лат. fiscus — казна) такое направление действия, при котором обеспечивается получение любым государством необходимых ему денежных ресурсов. Собственно, исторически налоги возникли именно как метод добывания государством необходимых ему денежных средств. В налоговом регулировании выделяют три подфункции (рисунок 1.3):Следует заметить, что в Российской Федерации увлечение налогами в качестве средства регулирования тех или иных экономических процессов постепенно проходит. При осуществлении налоговой реформы признано целесообразным сокращение всякого рода налоговых льгот, с одной стороны, и налоговых ожесточений, с другой. 14, с.122.Рисунок 1.3 Подфункции налогов. [19, с.73]Совершенствование существующего механизма исчисления и уплаты налогов, стабильность налоговых поступлений в бюджеты всех уровней выгодны государству.Налоговая политика является конечной целью управления налогообложением, то есть проявлением конкретного результата.Налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как она оказывает существенное влияние на экономику. В то же время налоговая стратегия государства может быть определена как совокупность ключевых целей и основных путей их достижения в будущем, а налоговая тактика государства, в свою очередь, позволяет своевременно решать конкретные текущие проблемы, которые детализирует стратегию. Эта тактика отличается от налоговой стратегии своей гибкостью, оперативностью и немедленной реакцией на изменения, происходящие в стране и во всем мире.Из этого следует, что с помощью налоговой политики государство:— правительство принимает протекционистские или ограничительные меры в отношении конкретных сфер деятельности, регионов и отраслей;— осуществляет антиинфляционные меры;— противодействует сговорным монополиям;— способствует повышению устойчивости и эффективности деятельности предприятий за счет совершенствования законодательной базы в сфере налогообложения.Налоговую политику также можно рассматривать в следующих аспектах [5, с. 87]:1. Политика максимальных налогов - это своего рода крайняя политика для организаций, в которой отменяются все слабые льготы, ставки налогов достигают максимальных уровней, и главная цель состоит в том, чтобы собрать как можно больше денег без учета последствий.Может быть проведено во время войны, например. В нашей стране такая политика проводилась в 1990-х годах, что показало несостоятельность таких действий в целом мирное время: большая часть доходов была неясной, сбор налогов не доходили уровень 50%, налоговые органы показали, что они несостоятельны.2. Политика экономического развития — считает ее актуальной и максимально учитывает не только ее потребности и интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика обеспечивает благоприятный экономический климат. Налоговая нагрузка была уменьшена, но социальные программы также были сокращены из-за сокращения притока денег в казну.Политика разумных налогов типична для современной Российской Федерации. Значит, уровень налогообложения достаточно высок, но существует значительное количество государственных социальных программ, существует реальная финансовая защита граждан.Важной частью налоговой политики является налоговое планирование [15, с.133].Проблема состоит в определении границ изъятия, оптимальном сочетании функций налогов, их влиянии на состояние экономической, социальной и политической системы в обществе.Таким образом, в зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Она проводится посредством следующих методов управления: информирования, воспитания, консультирования, льготирования, контроля, принуждения.2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ2.1 Анализ поступления основных налогов в бюджет РФПроизведем анализ динамики и структуры налоговых поступлений бюджета РФ. В таблице 2.1 приведены данные, характеризующие динамику ВВП и налоговых поступлений за 2014–2021 годы.Таблица 2.1 Динамика ВВП и налоговых поступлений за 2014–2021 гг. [Составлено автором, источник 24]Показатель20142015201620172018201920202021Изменение ВВП ( в текущих ценах) ,%30,213,17,38,15,13,57,112,8Изменение налоговых поступлений,%26,812,73,411,98,85,019,823,0Как видно из данных, приведенных в таблице 2.1, всего за период с 2017 года рост поступлений налогов составил 68,3%, в то же время номинальный ВВП увеличился всего на 31,4%. Понятно, что данный прирост налоговых платежей нельзя объяснить лишь положительными сдвигами в экономике.Обратимся к цифрам, в аспекте исследуемых отношений (рисунок 2.1).Рисунок 2.1 Динамика налоговых поступлений за 2014–2021 гг., млрд. руб., % [Составлено автором, источник 24]Итак, мы видим, что 2021 год продемонстрировал рекордный за последние годы прирост налоговых поступлений, сравнимый с показателями посткризисного 2014 года. За 2021 год в консолидированный бюджет РФ поступило 21,3 трлн. руб., что на 23% выше показателей 2020 года.На рисунке 2.3 приведены данные, характеризующие разницу между темпами роста налоговых поступлений и ВВП, %. Рисунок показывает, что в 2020–2021 гг. темпы роста ВВП отставали от прироста налоговых поступлений на 12,7 и 10,2 процентов соответственно. Одной из главных причин произошедших изменений является сложившаяся тенденция ужесточения налогового администрирования, которая существенно меняет условия ведения бизнеса в России.Рисунок 2.2 Разница между темпами роста налоговых поступлений и ВВП, % [Составлено автором, источник 24]Благоприятные условия 2020 и 2019 гг. позволили создать значительные резервы за счет нефтегазовых доходов. Одновременно характер бюджетно-налоговой политики со сдерживающего начал меняться на стимулирующий. Реализация национальных проектов и рост бюджетных расходов обеспечивали заметный вклад в темпы роста ВВП на фоне ослабления потребительского и инвестиционного спроса. В условиях кризиса 2021 г. накопленные резервы позволяют компенсировать выпадающие доходы федерального бюджета, однако последствия для бюджетов субъектов РФ могут стать серьезнее, несмотря на более низкую чувствительность к шокам со стороны цен на нефть. Рост чувствительности доходных поступлений к динамике ВВП, отмеченный в последние годы, позволяет предположить, что последствия текущего кризиса для бюджетной системы РФ могут оказаться существенно хуже, чем в 2009 г. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет по видам налогов за 2014–2021 гг. млрд. руб. приведена в таблице 2.2.Таблица 2.2 Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет по видам налогов за 2013–2021 гг. млрд. руб. [Составлено автором, источник 24]Вид налога201320142015201620172018201920202021Акцизы44260478695910101021129715241494НДС138418451989197723012590280832363761Налог на прибыль177422702355207223732599277032904100НДПИ140620432459257629043227292941306127Налоги СМП208234271216311340373428500Налог на имущество6286787859019551068111712501397НДФЛ179019952260249826792807301732513653Прочие налоги315152128136136170234295Итого налогов7663972010958113261267013788144821734321328Как видно из таблицы 2.2 за период с 2021 года поступления по налогу на прибыль увеличились в 2,31 раза, а по НДС - в 2,72 раза. Наибольший прирост поступлений показали налог на добычу полезный ископаемых и акцизы, которые за 2013–2021 гг. выросли в 4,36 и в 3,38 раза соответственно. Структура всех налоговых поступлений, в консолидированный бюджет РФ за последние 5 лет, также существенно изменилась. Увеличилась доля НДПИ в налоговых поступлениях благодаря росту налоговой нагрузки на добывающие компании, которые обеспечивают почти 37% всех налоговых поступлений. Доля налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ занимает чуть меньше 20%, однако доначисления существенно возросли, благодаря качественному анализу экономической обоснованности и целесообразности расходов, который проводится налоговыми органами.На основании вышеизложенного, проведя анализ динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, в интервальном периоде 2013–2021гг., можно сделать вывод, об относительной сбалансированности, реализуемой налоговой политики в РФ, при этом, наблюдается тенденция к диверсификации доходной части консолидированного бюджета, что соответственно ведет к прогрессивному увеличению поступлений по основным видам администрируемых налогов.2.2 Анализ и оценка деятельности налоговых органов по урегулированию налоговой задолженности в РФПроблема уклонения от уплаты налогов в Российской Федерации является одной из важнейших проблем государства. Как известно, налоги выполняют несколько функций, одной из которых является фискальная, т. е. налоги призваны обеспечивать государство финансовыми ресурсами, от своевременности и полноты поступления которых зависит функционирование множества сфер жизни государства. Таблица 2.3 Структура задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ в динамике за 2019–2021гг., в млн руб.Вид задолженности ГодыДинамика (в 2021 по сравнению с 2029, в млн. руб.)Темп роста (2021/2019, в%)201920202021Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего, в т. ч.: 1 031 6931 076 878892 840-138 85386,54Урегулированная задолженность410 484184 852197 976-212 50848,23Задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами8 2275 7316 675-1 55281,14По данным таблицы 2.3 можно увидеть, что в Российской Федерации существует положительная динамика снижения уровня налоговой задолженности, так в 2021 году по сравнению с 2019 годом задолженность перед бюджетом по налогам и сборам снизилась на 13,46 %, т. е. на 138 853 млн. рублей. Урегулированная задолженность также имеет тенденцию к снижению, так в 2019 году она составляла 410 484 млн. руб., а к 2021 году снизилась до 197 976 млн. руб. Кроме того, в 2021 году по сравнению с 2019 годом на 18,86 % снизилась задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами. Стабильность данной ситуации можно объяснить постепенным выходом из кризиса, начавшегося в 2014 году, среди причин которого можно назвать падение стоимости нефти, введение санкций против Российской Федерации, высокая доля государства в экономике, низкая конкурентоспособность российских компаний на мировых рынков, чрезмерная зависимость бюджета от экспорта углеводородов, высокий уровень коррупции и т. д. В таблице 2.4 рассмотрена динамика изменения задолженности по видам налогов. Таблица 2.4 Задолженность по видам налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ в динамике за 2019–2021гг., в млн руб.ГодыДинамика (в 2021 по сравнению с 2019, в млн. руб.)Темп роста (2021/2019, в%)201920202021Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего, в т. ч.: 1 031 6931 076 878892 840-138 85386,54Налог на прибыль 135 735100 227126 263-9 47293,02НДС467 871302 326378 076-89 79580,81Платежи за пользование природными ресурсами5 6403 2765 186-454191,95Остальные федеральные налоги и сборы 152 97875 489154 0041 026100,67Региональные налоги и сборы 160 866176 06927 892132 974–17,34Местные налоги и сборы 78 176 87 74315 116-63 06019,34Налоги со специальным налоговым режимом 30 424381 42415 499-14 92550,94Платежи в Государственные внебюджетные фонды -9573 291-- Задолженность по страховым взносам -292 364167 507--Задолженность по налогу на прибыль в 2021 году по сравнению с 2019 годом снизилась на 6,98 %, т. е. на 9 472 млн рублей. Задолженность по налогу на добавленную стоимость в 2019 году составляла 467 871 млн. руб., а к 2021 году она снизилась до 378 076 млн. рублей. Задолженность по региональным, местным налогам, а также п о налогам со специальным налоговым режимом также имеет тенденцию к снижению: на 82,66 %, 80,66 %, 49,06 % соответственно.Для определения доли задолженности по налогам и сборам в общем объеме налоговых поступлений был проведен анализ показателей, приведенный в таблице 2.5Таблица 2.5Анализ совокупной задолженности по налоговым платежам, в консолидированный бюджет РФ за 2019–2021гг.Показатель руб. Годы201920202021Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ, в млн.14 386 060 17 197 01619 150 002Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, в млн. руб. 1 031 6931 076 878892 840Удельный вес задолженности по налогам и сборам в общей сумме налоговых поступлений, в % 7,176,264,66По данным таблицы 2.5 можно отметить, что в 2021 году по сравнению с 2018 годом сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличилась на 4 763 942 млн. рублей. Доля задолженности по налогам и сборам в общей сумме налоговых поступлений имеет тенденцию к снижению, так в 2019 году она составляла 7,17 %, а к 2021 году составила 4,66 %, что положительно сказывается на экономической сфере государства. Подводя итог, можно сделать вывод о том, что несмотря на снижение величины задолженности по налогам и сборам, ее уровень остается высоким. Наибольшая доля в общей сумме задолженности принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, поэтому работа налоговых органов должна быть в большей степени направлена на взыскание данных налогов.С каждым годом усовершенствуется налоговая политика России, проводимый налоговый контроль уже не так строг, уменьшается число налоговых проверок. Эффективность мер налогового контроля проводимых ФНС РФ, можно отобразить следующим образом, на рисунке 2.3 приведены данные, характеризующие динамику выездных налоговых проверок организаций за 2013-2021 гг., тыс. единиц. Рисунок 2.3 Динамика выездных налоговых проверок организаций за 2013–2021 гг., тыс. единиц [Составлено автором, источник: 24]Как видно из рисунка 2.3, с 2013 года налоговые поступления возросли почти в 2,8 раза, в том числе на 68,3% только за прошедшие пять лет. Количество выездных налоговых проверок за последние 10 лет, в свою очередь, сократилось почти в 4 раза. Динамика выездных налоговых проверок физических лиц за 2013 - 9 мес.2021 гг., тыс. единиц приведена на рисунке 2.4Рисунок 2.4 Динамика выездных налоговых проверок физических лиц за 2013-2021 гг., тыс. единицКак видно из рисунка 2.4, число выездных проверок физических лиц, индивидуальных предпринимателей с 2013 года также существенно сократилось. Предполагается, что уже в 2022 году риск-ориентированный подход будет определять до 90% всех выездных налоговых проверок.Помимо выездных налоговых проверок налоговая инспекция широко применяет и камеральные проверки, для которых налогоплательщика вызывают в местную налоговую инспекцию с требованием предоставить документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов за тот налоговый период, который охватывает декларация. На рисунке 2.5 приведена динамика камеральных налоговых проверок организаций и физических лиц за 2013-2021 гг., тыс. единиц.Рисунок 2.5 Динамика камеральных налоговых проверок организаций и физических лиц за 2013-2021 гг., тыс. единицКак видно из рисунка 2.5, за анализируемый период наблюдается рост камеральных проверок организаций и физических лиц. Всего за 2021 год было проведено 67,9 млн. камеральных налоговых проверок, что на 21,5% больше показателя 2020 года. Обратимся к динамике эффективности налогового контроля за 2019–2021 годы. Как видно за анализируемый период наблюдается рост проведенных камеральных проверок. Положительным моментом является то, что темп роста проведенных камеральных проверок выше темпа роста камеральных проверок, которые выявили нарушения.Также показателем эффективности является то, что показатель доначислено платежей имеет тенденцию снижения. Количество проведенных выездных налоговых проверок снизилось за анализируемый период и также снизился показатель выявления нарушений. Однако темп роста доначислено платежей в результате выездных проверок выше темпа роста проведенных проверок.Итак, за анализируемый период видна тенденция к снижению количества проводимых контрольно — проверочных мероприятий в сфере налогового контроля, на уровне выездных проверок, что обусловлено внедрением риск ориентированного подхода к соответствующим мероприятиям, при этом усилены мероприятия контроля при проведении камеральных проверок. Исходя из вышеизложенного, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, о том, что формы и методы налогового контроля в Российской Федерации, урегулированы на императивном уровне, а именно: на уровне норм Налогового Кодекса Российской Федерации, а также ряда нормативных актов Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации носящих подзаконный характер, при этом на уровне проводимых в рамках налоговой политики, контрольно – проверочных мероприятий наблюдается положительный тренд на снижение количества последних на уровне выездных проверок, что обусловлено применением риск ориентированного подхода.ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ3.1 Проблемы налоговой политики РФ на современном этапеВ действующей налоговой политики Российской Федерации, продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения. Рассмотрим наиболее важные из них.Самой актуальной проблемой в современной налоговой политики является проблема противоречивого, нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового законодательства в России. Имеет место быть недостаточно проработанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения. Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам, которая в настоящее время не является четкой и стабильной. Данная задача встает по той причине, что при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение норм налогового законодательства, которые часто меняются. Более того, планируется введение совершенно новых налогов, что опять-таки подтверждает нестабильную законодательную основу страны в части налогообложения. В свою очередь, несоблюдение, незнание налогового законодательства, а также его недостаточно правовая проработка и экономическая обоснованность повышает налоговые риски, причем как государства, так и налогоплательщиков.Вместе с тем внесение кардинальных изменений в структуру налоговой системы нецелесообразны сегодня, поэтому следует находить другие резервы, способствующие росту налоговых поступлений, например, выявление недекларируемых объектов налогообложения. От уплаты налогов и сборов пытаются уйти практически все, и позиция такая вполне объяснима, поскольку высокий уровень налогового гнета не дает возможности выйти на рыночную плоскость.Ввиду выше сказанного можно выделить следующие проблемы, связанные со сферой налогов: политическая нестабильность в стране ограничивает способность власти взимать налоги; несбалансированный бюджет угнетающе действует на состояние налоговой базы; государство ограничено в возможностях взимать налоги с превышением определенного уровня. В настоящее время стала очевидной несовместимость существующего уровня и способа взыскания налогов и демократических целей политического режима, уровня экономического развития отраслей, регионов и государства в целом. Неправильное понимание причин бюджетного кризиса руководством страны приводит к ошибкам при попытках его преодоления. Они проявлялись в попытках улучшения собираемости налогов за счет повышения эффективности налогового администрирования и оптимизации налогового законодательства. Упомянутые выше меры приносили лишь кратковременный и местный эффект. После этого собираемость налогов снова резко снижалась. Несостоятельность попыток объясняется тем, что уровень налогового сбора не должен превышать 30 % внутреннего валового продукта. Поэтому необходима основательная перестройка всей налоговой системы (глубокая реформа, реорганизация). Налоговая политика России должна стать менее запутанной и громоздкой. 3.2 Основные направления совершенствования налоговой политикиВ сентябре 2020 года правительство внесло в Государственную Думу законопроект, предполагающий повышение налогов. Поправки уже одобрены депутатами в первом чтении. Инициатива содержит предложение о корректировке и уточнении отдельных параметров налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), который совмещен с НДПИ. После принятия этих поправок бюджет может получить 237 миллиардов рублей в год.Минэкономразвития РФ предложило радикально упростить налоговую систему и вместо четырех основных налогов — НДС, НДФЛ, налога на прибыль и страховых взносов — обязать бизнес отчислять 6,2% с любой выручки, поступающей на счет.Министерство предлагает удерживать платежи с компаний и предпринимателей автоматически: при каждом поступлении денег на расчетный счет будет списываться оборотный налог. Такой же механизм возможен при инкассации наличных денег в ретейле.Минэкономразвития подсчитало, что сейчас налоговая нагрузка на компании, работающие в таких отраслях, как строительство, транспорт, ЖКХ, сельское хозяйство и машиностроение, составляет примерно 24-27% выручки, в то же время компании, представляющие ТЭК и ретейл в платят налоги в размере 6-14% выручки.Налоговая реформа, как ожидается, позволит обеспечить простоту налогового администрирования и сформировать профицитный пенсионный бюджет. Так удастся навсегда снять с повестки дня вопрос повышения пенсионного возраста.В Минфине считают, что изменение системы налогообложения снизит дефицит бюджета. Одной из главных проблем российской экономики является неравномерное распределение капитала: в одних отраслях накапливаются излишки прибыли, которые направляют на дивиденды, потому что инвестиции в таких объемах попросту не нужны, а другие отрасли, наоборот, недоинвестированы.При этом финансы из одной сферы в другую не перетекают — деньги вместо этого выводят из страны в офшорные зоны, что отрицательно сказывается на темпах роста инвестиций в экономику.Новая система налогообложения позиционируется как часть единой стратегии по повышению стабильности и восстановлению справедливости в стране. Инициированное правительством повышение налогов связано в том числе с экстренными мерами властей по поддержке россиян, пострадавших от введенных из-за пандемии коронавируса ограничений. Эти меры обошлись не дешево — только за счет снижения страховых взносов, отсрочки и списания налогов бюджет потерял порядка одного триллиона рублей.До изменения фискальной нагрузки правительство уже использовало другие доступные инструменты, такие как заимствования, средства Фонда национального благосостояния (ФНБ) и оптимизацию расходов. В общей сложности в 2022 году все это даст более 900 миллиардов рублей.В 2022 году предполагается повысить в 3,5 раза налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) для металлургов и производителей удобрений. В соответствующем законопроекте речь идет о добыче калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд, природных солей и чистого хлористого натрия, бокситов, нефелинов, горнорудного неметаллического сырья, кондиционных руд цветных металлов, а также железной руды. Сейчас компаниями уплачивается горная рента от себестоимости затрат на добычу, что в разы, а в некоторых случаях и в десятки раз меньше, чем справедливая рыночная цена на такие природные ресурсы. При этом новый российский уровень налогообложения позволит лишь немного приблизиться к уровню горной ренты в мировой практике.Во-вторых, тем же законопроектом предполагается отменить льготу по НДПИ для выработанных нефтяных месторождений, переведя их на налог на добавленный доход (НДД). Сейчас нередки случаи, когда рентабельное месторождение с огромными запасами попадает под налогообложение как старое выработанное. Это приводит к огромным потерям для государства, иногда в сотни миллиардов рублей. Решить проблему должен гибкий НДД, который снизит нагрузку адресно для действительно старых нерентабельных месторождений. Это принесет бюджету дополнительно 97,3 миллиарда рублей к концу 2021 года. Платить больше налогов придется не только компаниям добывающей отрасли. Так, например, решено пересмотреть ряд соглашений об избежаний двойного налогообложения, что повысит налоги с дивидендов. Речь идет о пониженной ставке налога для резидентов тех стран, с которыми такие договоры были заключены. Сейчас ставка налога для них составляет всего пять процентов, хотя в целом по России она 13 процентов, а для иностранцев — 15 процентов. Этот инструмент применяется для стимулирования международных инвестиций. Проблема в том, что на практике эта льгота уже давно используется не реальными иностранными инвесторами, а российскими бизнесменами, которые вкладывают средства в страну через подставные фирмы, зарегистрированные в странах с низкими налогами.Также дополнительно принесет доходы бюджету повышение НДФЛ до 15 процентов на доходы больше пяти миллионов рублей в год. Руководство страны связывает это с запросом на справедливость в обществе. Такой налог затрагивает лишь малую часть населения, а дополнительные доходы составят 190 миллиардов рублей. Они, как обещал президент, будут целевым образом направлены на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, а также на проведение высокотехнологичных операций. Вырученные государством деньги пойдут не только на социальные расходы, но и на поддержку других сфер экономики, которые пострадали от последствий пандемии, но, в отличие от ресурсодобывающих концернов, не имели возможности накопить резервы за счет сверхприбыли. Снижение налогов коснется прежде всего малого и среднего бизнеса, особенно пострадавшего в период распространения коронавируса.Изначально снижение страховых взносов для малого и среднего бизнеса было частью антикризисной программы по поддержке экономики в условиях введения ограничительных мер весной этого года. Теперь решено, что действие этой льготы продолжится после кризиса и станет бессрочным. Государство впервые стимулирует бизнес через снижение фискальной нагрузки — это самая быстрая и эффективная мера, на которую долго не решались. Именно высокие налоги на труд российские бизнесмены называли одним из главных негативных факторов для развития, из-за чего бизнес уходил в тень. Серьезное снижение налогов ждет IT-компании. В связи с пандемией в России впервые были приняты меры по налоговой поддержке IT-компаний. Согласно принятому в конце июля закону, с 2022 года ставка налога на прибыль для них будет снижена почти в семь раз — с 20 до 3 процентов.Кроме того, взносы в государственные внебюджетные фонды в отрасли составят не 14, а 7,6 процента. Условием для получения преференций будет доля выручки от IT-услуг. Малый бизнес, а также IT-сектор экономики демонстрируют хорошую эффективность в период кризиса. С их помощью, используя налоговые послабления, правительство рассчитывает разогнать рост экономики. Если системно смотреть на этот вопрос, то, конечно, это позитивные решения правительства, поскольку в них прорисовывается главное: это выбранный вектор на развитие. Представители сферы уверены, что антикризисные меры поспособствуют развитию отрасли на долгой дистанции. Отрасль, связанная с разработкой программного обеспечения, тратит деньги прежде всего на зарплату, и с этой точки зрения налоги на фонд оплаты труда являются главным обременением для отрасли, поэтому если они снижаются, то, конечно, это огромная помощь и импульс к развитию.В целом, анализ механизмов перенастройки налоговой системы, позволяет сделать вывод, о том, что намеченные мероприятия направлены на выполнение основной задачи налоговой политики — обеспечение сбалансированности бюджетной системы, но при некотором повышении налогового бремени и соответствующем повышении налоговых рисков, как налогоплательщиков, так и государств.ЗАКЛЮЧЕНИЕПодводя итог, делаем выводы, что одним из важнейших элементов государственной власти является налоговая политика. Она является крайне необходимым условием формирования государственного бюджета и для содержания органов государственной власти. Налоговая политика государства — система мер правительства в области налогов и сборов, составная часть финансовой политики государства. Выражается в выборе видов налогов, величин налоговых ставок, круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, налоговых льгот.Потребность в формировании налоговой политики определяется функциональными задачами государства. Эволюция государственности на протяжении всего исторического развития общества оказывает прямое влияние на изменение налоговой политики. Как результат организация налоговой системы государства выступает прямой характеристикой ее развития. В основе построения налоговой системы лежит ряд принципов, определенных Конституцией страны и Налоговым кодексом. Российская налоговая политика имеет три уровня, определяемая уровнем регулирования и установления отдельных налогов: на уровне федерации, региона и муниципального образования.В зависимости от особенностей исторического развития, обычаев и традиций и государственного строя каждая налоговая система имеет свои особенности структуры. Налоговая политика дает возможность сдерживать стремление к неограниченному накоплению капитала и его сосредоточению в руках нескольких предпринимателей. Кроме того, система налогообложения позволяет регулировать основные экономические показатели страны в целях поддержания стабильности экономики в целом.Особенности налоговой политики определяются особенностями государственного устройства, исторического развития и состояния национальной экономики. Особенностью налоговой политики Российской Федерации является ее трехуровневость. Она означает, что существует три уровня налогообложения: федеральный, региональный (субъектов Федерации и административно-территориальных единиц на уровне республик, областей, краев и городов федерального значения), местный (уровень муниципальных единиц). Федеральный уровень налоговых органов представлен Федеральной налоговой службой Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов (например, Государственный пенсионный фонд). Они подчиняются Министерству финансов Российской Федерации.Основное направление деятельности налоговой политики — это создание рационального, эффективного и справедливого механизма, который бы обеспечил достойный экономический рост всему государству. Однако, как показывает практика, ключевым направлением становится повышение стимула к сбору фискальных платежей.В то же время повышение стимулов к собираемости фискальных обязательств позволило российской экономике выйти на новый, более высокий уровень развития. Это связано с тем, что законодатели предложили рациональные виды и режимы налогообложения, сокращающие фискальную нагрузку плательщиков. А следовательно, большинство экономических субъектов решило выйти из теневой экономики. Однако действующие подходы несовершенны и требуют многочисленных изменений.Делаем вывод, что налоговая политика является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНалоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020).Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2020 год и на плановый период 2022-2024 годов Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: [Электронный ресурс]http://minfin.ru/ru/document/.?id_4=1129695&area_id=4&page_id=2104&popup=Y#ixzz53sTgyJs40Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 cБазилевич, О. И. Налоги и налогообложение / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. - 288 c.Гончаренко. Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата ,отв. ред.— М.: Издательство Юрайт, 2017. — 541 с. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 496 c.Евстигнеев, Е. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2017. - 576 c.Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Ф. Зарук, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова, А. Носов. - М.: Инфра-М, 2018. - 432 c.Лазарева, Н. В. Налоги и налогообложение / Н.В. Лазарева. - М.: Феникс, 2018. - 320 c.Малис Н.И. Налоговая политика государства. Учебник и практикум для академического бакалавриата 2018 г., 388с.Морозов, А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогового обложения / А.А. Морозов. - М.: Знание, 2018. - 104 c.Мельникова Н.П. Налоги и налоговая система российской федерации. практикум. Учебное пособие для академического бакалавриата, 2018г, 314с.Ордынская Е. В. Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт : монография / Е. В. Ордынская. - Москва : Проспект, 2017. – 110 с. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.Перов, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2019. - 944 c.Полунин С. К. Налоговая система Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №46. — С. 239-241.Сильвестрова, Т.Я. Налоги и налогообложение: Уч. / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 384 c.Ульяненко Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. 2017г. С 239-248Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоговая политика. Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры, 2018г., 408с.Актуальные обновления налогового законодательства, материалы, учебные пособия [Электронный ресурс] : Налоги и налогообложение / Налоги и налогообложение – Режим доступа : http://nalogpro.ruОфициальный сайт Федерального Казначейства Российской Федерации [Электронный ресурс] // URL: http://roskazna.ru/ Особенности налоговой системы РФ [Электронный ресурс]. https://idaten.ru/law/finance-law/osobennosti-nalogovoi-sistemi-rfСовременная налоговая система РФ 2020 [Электронный ресурс] https://bbk38.ru/sovremennaja-nalogovaja-sistema-rf-2020-42624/Информационно-аналитический раздел [Электронный ресурс]: официальный сайт Министерства финансов РФ. – Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.phpОфициальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] –Режим доступа: http://www.nalog.ru/Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] http://www.gks.ruОфициальный сайт Счетной палаты Российской Федерации [Электронный ресурс] // URL: http://audit.gov.ru/ Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] // URL: http://minfin.ruЭлектронный журнал «Налоговая политика и практика» [Электронный ресурс]: Официальное издание ФНС России. - Режим доступа: http://nalogkodeks.ruЭлектронный журнал «Финансовый директор» [Электронный ресурс]: Что ждет налоговую систему РФ в ближайшей перспективе. - Режим доступа: http://fd.ruЭлектронный журнал «Российский налоговый курьер» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.rnk.ru