Нормативное регулирование и порядок учета валютных операций в РФ.

Содержание TOC \o "1-3" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc98021266 \h 21 Теоретические аспекты учета валютных операций PAGEREF _Toc98021267 \h 41.1 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности PAGEREF _Toc98021268 \h 41.2 Сравнение базовых положений российских и международных бухгалтерских стандартов в области внешнеэкономических операций PAGEREF _Toc98021269 \h 92 Ведение бухгалтерского учета валютных операций в ООО «ВорлдТранс» PAGEREF _Toc98021270 \h 142.1 Краткая характеристика ООО «ВорлдТранс» PAGEREF _Toc98021271 \h 142.2 Организация бухгалтерского и налогового учета валютных операций в части экспорта в ООО «ВорлдТранс» PAGEREF _Toc98021272 \h 172.3 Организация бухгалтерского и налогового учета валютных операций в части импорта в ООО «ВорлдТранс» PAGEREF _Toc98021273 \h 22Заключение PAGEREF _Toc98021274 \h 27Список использованных источников PAGEREF _Toc98021275 \h 29Приложение 1 - Отчетность ООО «ВорлдТранс» PAGEREF _Toc98021276 \h 32ВведениеВнешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. Экономическое положение современных предприятий и организаций определяется их результативной деятельностью на внешних рынках.При самостоятельном выходе на внешний рынок предприятию приходится решать вопросы, связанные с экспортно-импортной деятельностью: выбор партнера, анализ деятельности зарубежных фирм, современные формы реализации товаров. Для выполнения этих задач организации нужны хорошо подготовленные кадры, потому что необходимо строить систему учета и отчетности соответствующую новым условиям. МСФО – в наибольшей степени соответствующая рыночной экономике система финансовой отчетности, которая обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией и позволяет эффективно построить управление организацией.Экспорт и импорт являются составными частями внешнеэкономической деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Любая фирма, сталкивающаяся с внешнеэкономической деятельностью, получает «в нагрузку» огромное количество сложностей.Целью данной курсовой работы является рассмотрение документального оформления и учета внешнеэкономических операций в ООО «ВорлдТранс». В рамках данной цели поставлены следующие задачи:- изучить нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета валютных операций;- провести сравнительный анализ требований МСФО и РСБУ в части учета курсовых разниц и информации по сегментам;- рассмотреть бухгалтерский учет валютных операций в ООО «ВорлдТранс».В работе исследованы документы по ведению бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности, а также полнота и достоверность отражения информации в отчетности.Методической и теоретической базой данного исследования послужили труды российских ученых и экономистов, таких как Бабаев Ю.А., Вахрушина М.А., Касьянова Г.Ю., Лупикова Е.В., Овсийчук М.Ф., Семенихин В.В. и многих других, а также периодические издания.1 Теоретические аспекты учета валютных операций1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельностиВнешнеэкономическая деятельность – внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).Российские участники – осуществляющие внешнеэкономическую деятельность или перемещающие товары, информацию, результаты интеллектуальной деятельности (права на них) через таможенную границу РФ юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, и физические лица, являющиеся гражданами РФ или получившими вид на жительство в РФ иностранными гражданами, в том числе физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РФ [20, с. 96].Со стороны иностранных государств участниками внешнеэкономической деятельности могут быть лица, представленные на рисунке 1.Рисунок 1 - Участники внешнеэкономической деятельностиЭкспорт товара – вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе. Импорт товара – ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.Со стороны государства правовое регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством:- таможенно-тарифного регулирования;- нетарифного регулирования;- запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;- мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренных законом [14, с. 107].Иные методы регулирования внешнеторговой деятельности не допускаются.Регулирование внешней торговли товарами – в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике – осуществляется посредством установления вывозных и ввозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование).Таможенный тариф РФ – свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) [10, с. 221].Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.Нетарифное регулирование внешней торговли товарами осуществляется путем введения количественных ограничений и иных запретов и ограничений экономического характера. Нетарифное регулирование может осуществляться только в случаях установленных законодательством РФ.В некоторых случаях для осуществления экспорта или импорта определенного рода товаров, участнику внешнеэкономической деятельности требуется получение лицензии.Основные положения по лицензированию в сфере внешней торговли товарами устанавливается в следующих случаях, представленных на рисунке 2.Рисунок 2 – Случаи, в рамках которых происходит лицензирование в сфер внешней торговлиЛицензии на экспорт и импорт товаров выдает Министерство экономического развития. Отсутствие лицензии является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ. Порядок выдачи лицензий утвержден соответствующим нормативным документом.Важным аспектом правового регулирования внешнеэкономической деятельности является таможенное регулирование. Любой товар, перемещаемый в рамках договора через таможенную границу РФ – подлежит таможенному оформлению, а также таможенному контролю.Товары – любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенныек недвижимым вещам транспортные средства.Любое морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами – товаром не признаются.При декларировании товаров необходимо учитывать положения Решение комиссии Таможенного Союза от 20 мая 2010 г. N 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» [19, с. 87].В рамках таможенного контроля при декларировании товаров и заявлении декларантом таможенной стоимости перемещаемых товаров, таможенные органы вправе запрашивать у декларантов необходимые сведения и документы.Таможенное законодательство также предусматривает такую возможность как получение классификационного решения по той или иной категории товаров. Процедуры получения классификационного решения регулируются соответствующими нормативными актами.Определение таможенной стоимости товаров ввозимых товаров следует осуществлять в соответствии с законодательством. Методы определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлены Правительством РФ. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются в соответствии с требованиями законодательства РФ.В случае, когда товар вывозится за пределы государств-участников соглашений о таможенном союзе, участнику ВЭД необходимо руководствоваться двумя нормативными актами Правительства РФ, для исчисления вывозных таможенных пошлин.Валютное регулирование в РФ осуществляют органы валютного регулирования; валютный контроль – Правительство РФ, органы и агенты валютного контроля [8, с. 227].Требования валютного регулирования и валютного контроля устанавливаются в отношении российских и иностранных физическихи юридических лиц в связи с владением, пользованием и распоряжением ими валютными ценностями, осуществлением валютных операций, использованием банковских счетов и представляют собой ряд ограничений, перечень которых определяется валютным законодательством РФ и устанавливается Правительством РФ и Банком России.Валютное законодательство выполняет регулятивную функцию в этом механизме валютного регулирования. Принятие валютного законодательства входит в компетенцию федеральных государственных органов.Правила заполнения паспортов сделок, а также порядок представления участниками внешнеэкономической деятельности подтверждающих документов в рамках валютной операции и порядок учета валютных операций, совершаемых в рамках внешнеэкономических контрактов, регламентируются законодательством.При проведении внешнеторговых операций участники сделки, как правило, используют в качестве средства платежа иностранную валюту. Операции с иностранной валютой подлежат переоценке в бухгалтерском и налоговом учете.В результате переоценки могут возникать:- положительная или отрицательная курсовая разница в бухгалтерском учете;- положительная или отрицательная суммовая и курсовая разница в налоговом учете.Датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.1.2 Сравнение базовых положений российских и международных бухгалтерских стандартов в области внешнеэкономических операций За последние десятилетия система бухгалтерского учета Российской Федерации была подвержена реформам из-за продолжающегося перехода плановой экономики к рыночной. В первые годы реформирования российского бухгалтерского учета было принято Постановление Правительства РФ от 12.02.1993 г. № 121 «О мерах по реализации государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики», в котором были предусмотрены мероприятия по переходу российского учета на международную практику бухгалтерского учета [3].С 2011 года в России проводится политика внедрения МСФО и принимают документы, которые регламентируют порядок их применения. К примеру, в пункте 7 Постановления Правительства РФ от 25.02.2011 года № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» отмечено, что признанный документ международных стандартов вступает в силу в РФ поэтапно. На первом этапе документ вступает в силу на территории РФ в качестве документа, применяемого организациями добровольно, в сроки, определенные в данном документе. На втором этапе документ вступает в силу на территории России и подлежит обязательному применению организациями. На основании Приказа Минфина России от 28.12.2015 года № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации», на территории России действуют 40 МСФО и 26 разъяснений [4].На сегодняшний день Россия продолжает двигаться в сторону глобализации экономики. В связи с этим важными внешнеэкономическими изменениями являются вступление России в ВТО в 2011 году, применение со стороны других государств санкций, попытка наладить и приобрести новые внешнеэкономические связи. Российские организации так или иначе контактируют с зарубежными компаниями в вопросах импорта и экспорта товаров. Все операции должны быть отражены в бухгалтерском учете предприятий.Отражение операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в инвалюте, должно производиться на основании Положения по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которое разработано на основании МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». [15, с.248]Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 денежные знаки в кассе, средства на расчетных счетах, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах с контрагентами, остаток средств целевого финансирования, выраженные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли на дату совершения операции в инвалюте, а так же на отчетную дату. [2]Курсовая разница относится на финансовые результаты по статьям прочих доходов или расходов в соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/2006. Сюда не относят разницу, возникающую при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, а так же возникающую при пересчете стоимости активов и пассивов в иностранной валюте в рубли, которые относятся в добавочный капитал предприятия. При прекращении деятельности предприятия за рубежом часть добавочного капитала, которая соответствует курсовым разницам, относящимся к прекращаемой деятельности, относится на финансовый результат. [5, с. 353]На основании того, что валютные операции оцениваются в иностранных валютах, курс которых постоянно колеблется, международным стандартом 21 установлены правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в инвалюте. МСФО 21 в качестве одного из способов учета курсовых разниц предусматривает возможность включения их в балансовую стоимость актива при соблюдении определенных условий. Российский стандарт относит курсовую разницу к прочим доходам и расходам. Помимо этого МСФО 21 допускает возможность пересчета всех операций, осуществленных за определенный период времени, по среднему курсу за этот период. Но при постоянном колебании обменного курса использование такого способа является нецелесообразным. [1]Операции предприятия, связанные с инвалютой, делят на два вида: операции в валюте текущей и зарубежной деятельности. Данные операции увеличивают коммерческие риски организации из-за колебаний обменного курса между отечественной валютой и валютой иностранного государства.Для включения валютных операций и зарубежной деятельности в финансовую отчетность предприятия операции должны быть выражены в иностранной валюте, а финансовая отчетность по зарубежной деятельности пересчитана в валюту отчетности предприятия. [6, с.207]Главными вопросами в учете внешнеэкономических операций являются вопросы, касающиеся определения курса и признания в финансовой отчетности воздействия изменений курсов. При этом важное значение отведено функциональной валюте, которой является валюта, оказывающая воздействие на цену продаж банковских услуг, а так же валюта страны, воздействующая на стоимость статей расходов, включаемых в себестоимость. Признаками функциональной валюты выступают следующие положения:- она является валютой, в которой поступают средства от финансовой деятельности;- она является валютой, в которой предприятие отражает поступления от операционной деятельности. При изменении функциональной валюты предприятие должно пересчитывать показатели, начиная с даты перехода на другую валюту. Последствия таких изменений отражаются в учете перспективно. Предприятие проводит пересчет всех статей в новую валюту по курсу, который был установлен в день смены валюты. Полученные в результате пересчета суммы отражают в учете по исторической стоимости. Возникшие при пересчете финансовой отчетности курсовые разницы не признаются в качестве прибыли или убытка до выбытия зарубежной деятельности. [17 с. 317] Любая операция при отражении в учете и отчетности должна пересчитываться в валюту отчетности. По российскому законодательству для пересчета операций в иностранной валюте в рубли применяют курс ЦБ РФ, установленный на дату совершения операции. В зарубежной практике деятельность компаний за границей может классифицироваться в качестве:- операций за рубежом, которые составляют важную часть деятельности предприятия;- деятельность иностранных компаний, которая включается в сводную отчетность предприятия. Сделки с иностранными предприятиями зачастую выражаются в валюте страны, в которой зарегистрирована компания – участник сделки. В зависимости от вида зарубежной деятельности выбирают методику, которая применяется в финансовой отчетности. Финансовая отчетность предприятия за рубежом по операциям, совершаемых в продолжение своей основной деятельности, пересчитывается при помощи процедур, которые аналогичны учету операций отчитывающегося предприятия. При пересчете данных финансовой отчетности зарубежных предприятий для включения их в сводную финансовую отчетность активы и обязательства пересчитывают по курсу на дату составления баланса, а статьи отчета о финансовых результатах переоценивают по курсу на дату совершения операции. Исключением являются ситуации, когда отчетность зарубежной компании составляется в валюте страны, обладающей гиперинфляцией. В таком случае статьи отчета о финансовых результатах пересчитывают по курсу на дату составления отчета. Таким образом, существует ряд различий между российскими и международными стандартами. Как мы видим, Россия постепенно переходит на приближенные к МСФО стандарты и положения. Такой переход требует смены методологии отечественного бухгалтерского учета, а так же достаточно времени для внедрения новых методов и приемов в практическую среду.2 Ведение бухгалтерского учета валютных операций в ООО «ВорлдТранс»2.1 Краткая характеристика ООО «ВорлдТранс»ООО «ВорлдТранс» - общество с ограниченной ответственностью, которое учреждено одним учредителем. Его уставный капитал равен 12 500 рублей. У ООО «ВорлдТранс» есть учредительные документы – устав и учредительный договор. Основным видом деятельности компании является деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.Основными конкурентами ООО «ВорлдТранс» являются:- ООО «Петролайн»;- ООО «Алкосэйл»; - ООО «Опен Бордерс»;- ООО «Сити 2 ПБК»;- ООО «Бит Плюс».ООО «ВорлдТранс» ведет свою деятельность на рынке более 12 лет, а так же имеет товарный знак. ООО «ВорлдТранс» предлагает следующие виды услуг: - вывоз импортных грузов в контейнерах любого типа и доставка их получателю;- доставка экспортных грузов в контейнерах любого типа от грузоотправителя в порт СПб;- внутрипортовое экспедирование в порту СПб;- доставка грузов в контейнерах в режиме внутреннего таможенного транзита из порта СПб в любую точку РФ.Рассмотрим организационную структуру управления ООО «ВорлдТранс» на рисунке 3.6882765411543500Рисунок 3 - Организационная структура ООО «ВорлдТранс»На основании рисунка 3 можно сделать вывод о том, что у ООО «ВорлдТранс» присутствует линейная организационная структура. Во главе компании стоит директор, которому подчинены бухгалтерия и заместитель директора. Бухгалтерия занимается ведением налогового и бухгалтерского учета ООО «ВорлдТранс», составляет бухгалтерскую финансовую отчетность, проводит финансовый анализ деятельности.Отдел грузоперевозок занимается непосредственно перевозками грузов. В его состав входят служба эксплуатации, которая следит за состоянием грузовых машин и контейнеров ООО «ВорлдТранс», а также техники по учету ГСМ, отвечающие за обеспечение топливом для перевозок, за его учет, достаточное наличие для ведения непрерывной деятельности.Склад временного хранения занимается хранением грузов перед их отправкой. На данном складе работают кладовщики и грузчики. Они занимаются учетом грузов, их погрузкой и разгрузкой. Отдел по логистики занимается заключением договоров с покупателями услуг, составлением транспортных маршрутов и т.п. В таблице 1 проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО «ВорлдТранс» за 2018-2020 гг.Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «ВорлдТранс» за период 2018-2020 гг. Показатель31.12.2018 г.31.12.2019 г.31.12.2020 г.Отклонения 2020 г. к 2018 г.Абсолютное, тыс. руб.Относительное,%Выручка, тыс. руб.71 36072 37061 264-10 09685,85Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.67 39068 51158 108-9 28286,23Прибыль от продажи, тыс. руб.3 9703 8593 156-81479,50Чистая прибыль, тыс. руб.3 1753 0732 651-52483,50Рентабельность продукции,%4,45 4,25 4,33 -0,1297,26Стоимость оборотных активов, тыс. руб.9 49811 99311 1011 603116,88Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, обороты7,516,035,52-1,9973,45На основании таблицы 3 можно сделать вывод о том, что у ООО «ВорлдТранс» произошло сокращение выручки на 10 096 тыс. руб. из-за снижения объемов оказания услуг. При этом у ООО «ВорлдТранс» нет как таковой себестоимости, выделенной в отдельную строку в отчете о финансовых результатах, но есть коммерческие и управленческие расходы, которые сократились на 9 282 тыс. руб. Снижение данных показателей повлияло на сокращение прибыли от продаж на 814 тыс. руб. и чистой прибыли на 524 тыс. руб. У предприятия нет собственных основных средств, только взятые в лизинг или в аренду грузовые машины. Оборотные активы увеличились на 1 603 тыс. руб..Из результатов экономического анализа, приведенного в таблице 3, можно сделать вывод, что ООО «ВорлдТранс» сократил объем оказания услуг, на что указывает снижение ряда показателей. Данное снижение может быть связано с экономическим кризисом 2020 года. 2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета валютных операций в части экспорта в ООО «ВорлдТранс»ООО «ВорлдТранс», ведет экспортную деятельность, на основании чего организация обязана вести отдельный бухгалтерский учет по внешнеторговым операциям, налогообложение которых имеет свои особенности. Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.Для получения достоверной информации бухгалтерский учет валютных операций ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета валютных операций относятся:1. Расчеты по валютным операциям чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого ООО «Ворлдтранс»:- открывает валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использует в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дебет 52 Кредит 62;- отражает операции купли-продажи валюты и заносит информацию о них в отчетность, используя для этой цели счет 57: Дебет 57 Кредит 52, Дебет 51 Кредит 57;- ведет учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;- проводит переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции, так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дебет 91 Кредит 52, 62 или Дебет 52, 62 Кредит 91.2. Учет валютных операций ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:- разделение данных по учету валютных операций от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);- контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);- использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);- контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);- отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;- правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.3. Возникают дополнительные операции по учету валютных операций:- расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76): Дебет 76 Кредит 51 (52), Дебет 44 Кредит 76;- восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к валютным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ).Самое трудоемкое в бухгалтерском учете валютных операций – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:- учет налога, относящегося к прямым затратам по валютным операциям;- распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;- правильность оформления документов, касающихся НДС;- соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;- восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;- соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;- высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.- НДС по валютным операциям накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дебет 19 Кредит 60.Ранее принятый к вычету налог, при учете валютных операций восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дебет 19 Кредит 68.Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом валютной налога на субсчет: Дебет 19 Кредит 19.Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дебет 68 Кредит 19.Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дебет 19 Кредит 68.При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дебет 68 Кредит 19.Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дебет 91 Кредит 68.Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дебет 68 Кредит 19.Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дебет 91 Кредит 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставной капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница возникающая по:Операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, или курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;Операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализованные расходы. До 1 января 2000 года курсовые разницы могли зачисляться на прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного периода (в виде сальдо).В первом случае курсовые разницы списывались на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту 80 и дебиту счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные – обратными проводками. Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывались в течении года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полученное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами). С 1 января 2000 года и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы ли расходы». По дебиту этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебиту счета 83 и кредиту счетов учета расходов.Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная с отчетности за 2000 год, в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых ризницах:О величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;О величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;Об официальном курсе Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. 2.3 Организация бухгалтерского и налогового учета валютных операций в части импорта в ООО «ВорлдТранс»Импорт является процедурой ввоза иностранных товаров на территорию страны, которые могут свободно вращаться на экономическом рынке. В соответствии с законодательными нормами импортная продукция не имеет обязательств обратного вывоза за пределы государства. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета импортных операций. Ниже приведена таблица с проводками по учету импорта.К импорту относят следующие категории ценностей:- товары, предназначенные для реализации;- различные материалы;- сырьё для производства;- оборудование.Поступление импортных товаров осуществляется следующими способами:- ввоз товаров в соответствии с заключённым контрактом между российским производителем и иностранной компанией;- импорт товара через посреднические организации между двумя отечественными компаниями;- заключение договора консигнации, когда ввоз товара осуществляется между российской компанией и поставщиком иностранного государства.Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.Особенности бухгалтерского учета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату. Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице 2.Таблица 2 – Основные бухгалтерские проводки по импортным операциям в ООО «ВорлдТранс»ОперацияДебетКредитПеречисление оплаты от компании иностранному поставщику6052Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор)7651Оплачен импортный НДС1951Отражение поступления импортного оборудования для монтажа0760Отражение поступления импортных средств основного запаса08.460Процесс оприходования полученного импортного ОС0108-4Отражено поступление импортных запасов материального характера1060Отражено поступление импортных товаров4160Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара07 (08, 10, 41)76Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны07 (08-4, 10, 41)60НДС по расходам на транспортировку товара1960Вычет НДС ввозимого товара6819Отрицательная разница в курсах валюты6091.1Положительная разница в курсах валюты91.260Формирование себестоимости импортных товаров осуществляется в соответствии с правовыми нормами действующего законодательства бухгалтерского учета и ведется по фактической стоимости, которая складывается из цены по контракту и суммы таможенных сборов и пошлин. Если компания несет расходы по транспортировке, то они также включаются в стоимость импорта. Если импортер не заполняет самостоятельно таможенную декларацию, а пользуется дополнительно услугами таможенного специалиста, то он несет дополнительные расходы, с этим связанные.Из расходов, произведенных в связи с импортом имущества, нужно отнять НДС.Себестоимость импорта формируют такие затраты:- сумма, оплаченная поставщику за предоставленную продукцию, согласно контракту с импортным поставщиком;- оплата консультаций, проведённых при покупке и доставке импорта;- таможенная пошлина;- таможенные сбор;- оплата услуг посреднических специалистов;- транспортно-заготовительные расходы;- затраты на дополнительное финансирование приобретённого импортного товара для дальнейшей продажи или эксплуатации;- курсовые разницы.Действующее законодательство предусматривает порядок бухгалтерского учета операций с импортными товарами и для его осуществления необходимы следующие документы:- контракт с поставщиком товара;- счёт, по которому будет оплачен импортный товар;- документы по экспедиции и транспортировке;- страховой договор;- налоговая декларация;- справки с банка о подтверждении оплаты пошлины и таможенного сбора;- накладные с количеством товара, акт приёма и передачи;- документы с техническими характеристиками полученной продукции.Все операции по поводу ввоза импортного товара на территорию РФ регламентируются правовыми нормами закона, которые прописаны в нормативных актах. Условия необходимо соблюдать для правомерного ведения бухгалтерского учета.В целях налогового учета налогооблагаемую базу можно уменьшить на такие расходы:- стоимость товара;- расходы на хранения;- обслуживание продукции;- транспортировка.Во время аудиторской проверки и нахождения явных нарушений в бухгалтерском учете на компанию накладываются штрафные санкции в больших размерах, назначенных действующим законодательством страны.Бухгалтерский учет импортных операций относят к ряду обязательных бухгалтерских процедур, которые должны быть осуществлены при правовом ведении деятельности любого предприятия или компании. Определение себестоимости полученного импорта зависит от многих факторов и требует предоставления точного соотношения доходов, фактических затрат и налогов.ЗаключениеДля учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1«Транзитный валютный счет», 52-2«Текущий валютный счет». Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента.Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций; формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам;В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внесло изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учета разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, оплата которых производится в рублях ("суммовые разницы").Приказами Минфина России № 155н и 156н из положений по бухгалтерскому учету исключены всякие упоминания о суммовых разницах по обязательствам гражданское законодательство допускает в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Как и прежде, в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила пересчета при принятии любого актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету и пересчета приведенных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств по курсу, действующему на отчетную дату. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.Список использованных источников Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788)Постановление Правительства РФ от 12.02.1993 г. № 121 «О мерах по реализации государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики»Приказа Минфина России от 28.12.2015 года № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации»Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 509 c.Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. - М.: Инфра-М, 2019. - 320 c.Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2020. - 457 c.Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2021. - 536 c.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэконом. деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Ж.А. Кеворкова и др. - М.: Вузовский учебник, 2018. - 352 c.Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2021. - 268 c.Блинкова, Т.Ф. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Т.Ф. Блинкова, Л.Г. Кочерева; Под ред. Н.А. Лытнева. - М.: Форум, 2019. - 32 c.Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Т.Н. Гуськова, Л.А. Насакина и др. - М.: Форум, 2018. - 176 c.Гомола, А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола. - М.: Academia, 2019. - 221 c.Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2020. - 358 c.Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2020. - 480 c.Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2021. - 584 c.Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / М.С. Кувшинов. - М.: Риор, 2017. - 415 c.Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018. - 208 c.Мельник, М.В. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров) / М.В. Мельник, Н.К. Муравицкая, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2018. - 272 c.Погорелова, М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: Риор, 2019. - 144 c.Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет (для бакалавров) / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2020. - 224 c.Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2020. - 424 c.Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев и др. - М.: Риор, 2017. - 240 c.Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2018. - 248 c.Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2021. - 429 c.Приложение 1 - Отчетность ООО «ВорлдТранс»