Система управленческого учета «стандарт-костинг», ее возможности и значение для современного предприятия.

Содержание TOC \o "1-3" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc98110651 \h 21 Теоретические основы организации бухгалтерского управленческого учета и использования метода «стандарт-костинг» PAGEREF _Toc98110652 \h 41.1 Управленческий учет как составная часть информационной системы предприятия PAGEREF _Toc98110653 \h 41.2 Методы «стандарт-костинг» в качестве метода управления затратами на предприятии PAGEREF _Toc98110654 \h 72 Анализ систему управления затратами турфирмы ООО «ТФ «Меркурий» PAGEREF _Toc98110655 \h 112.1 Организационно-правовые основы деятельности организации PAGEREF _Toc98110656 \h 112.2 Построение модели учета затрат методом стандарт-костинг PAGEREF _Toc98110657 \h 132.3 Анализ модели по методу стандарт-костинг, применяемой в ООО «ТФ «Меркурий» PAGEREF _Toc98110658 \h 17Заключение PAGEREF _Toc98110659 \h 27Список использованной литературы PAGEREF _Toc98110660 \h 30ВведениеУправленческий учет выступает процессом определения, измерения и сопоставления информации. При его помощи руководство предприятия получает информацию для принятия целесообразных решений и планирования дальнейшей деятельности. Эффективное функционирование современного предприятия возможно только при отлаженной системе управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. Если бухгалтерская информация не способствует принятию правильных решений, то ее сбор - пустая трата времени и денег. Руководство несет полную ответственность за управление предприятием каждый день. Их действия и решения влияют на финансовую стабильность, а планирование и оперативное управление требуют огромного количества различной бухгалтерской информации. Менеджеры должны принимать решения о распределении ограниченных экономических ресурсов. Им нужны данные управленческого учета для обоснования своих решений. Выбрав определенный путь развития предприятия, менеджеры должны знать, соответствует ли развитие событий плану. Используя управленческий учет, можно сравнивать фактические и плановые результаты, а также сравнивать затраты с выгодами.Целью данной работы выступает исследование организации бухгалтерского управленческого учета и использование метода стандрат-костинг в деятельности ООО «ТФ «Меркурий». На основании поставленной цели выделены следующие задачи:- рассмотрение теоретических аспектов организации управленческого учета, его сущности и принципов;- рассмотрение принципа использования метода стандарт-костинг;- рассмотрение характеристики ООО «ТФ «Меркурий»;- рассмотрение системы управления затратами по модели стандарт-костинга в ООО «ТФ «Меркурий».Объектом исследования выступает ООО «ТФ «Меркурий». Предмет исследования – модель учета стандарт-костинг, применяемая в ООО «ТФ «Меркурий».При написании курсовой работы использовалась нормативная и учебная литература, материалы периодических изданий по данной теме, материалы ООО «ТФ «Меркурий».В процессе исследования применялись следующие методы: анализ и синтез, наблюдение, сравнение, факторный анализ, расчет коэффициентов и другие. 1 Теоретические основы организации бухгалтерского управленческого учета и использования метода «стандарт-костинг»1.1 Управленческий учет как составная часть информационной системы предприятияПри ведении повседневной деятельности предприятия большое количество оперативной информации поступает в службы, которые являются исходным материалом для принятия управленческих решений. Наиболее важной информацией для руководства является экономическая информация, содержащаяся в данных бухгалтерского учета. Экономисты считают, что бухгалтерская информация составляет около 70% экономической информации компании. Исходя из этого, правильно выстроенный Бухгалтерский учет позволяет фиксировать и накапливать всестороннюю синтетическую и аналитическую информацию о состоянии дел на предприятии, его экономических процессах и показателях деятельности. [25, с. 108]Бухгалтерская информация используется в оперативном, техническом и статистическом учете, при планировании и прогнозировании, а также при выборе тактики и стратегии деятельности организации. [15, с. 129]На всех этапах деятельности компании бухгалтерская информация должна быть объективной, достоверной, своевременной и эффективной. В то же время на современном этапе к этой информации предъявляются повышенные требования. В связи с этим бухгалтерская информация должна быть качественной и эффективной, а также отвечать потребностям пользователей. [4, с. 202] Это означает, что бухгалтерская информация должна одержать минимальное количество показателей, удовлетворяющих максимальному числу пользователей. Информация должна быть необходимой и адекватной, исключая ненужные показатели. Кроме того, она должна формироваться с наименьшими усилиями и временем. [7]Для выполнения перечисленных выше требований следует использовать различные методы сбора, обработки и записи информации. В развитых странах эта проблема решается путем разделения системы бухгалтерского учета на финансовую и управленческую.Управленческий учет охватывает все виды бухгалтерской информации, необходимой для управления предприятием. В отечественных организациях многие бухгалтеры занимаются традиционным бухгалтерским учетом, а управленческий учет не ведется или развивается очень слабо. Многие его части включены в традиционный Бухгалтерский учет, оперативный учет и экономический анализ. Управленческий учет - это основная коммуникационная система внутри предприятия. Его цель-предоставление актуальной информации руководству компании, ответственному за достижение конкретных показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации для планирования, управления и контроля деятельности организации. [14]В рамках управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется и анализируется для лучшего отражения результатов деятельности структурных подразделений. Сущность управленческого учета заключается в том, что он выступает как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, а также систематизирует информацию для принятия управленческих решений и согласования задач дальнейшего развития предприятия. Следует отметить, что управленческий учет является связующим звеном между процессом управления и процессом бухгалтерского учета. [10, с. 163]Субъект управления - это процесс воздействия на объект или процесс управления с целью организации и координации деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление влияет на субъект управления посредством планирования, организации, координации, стимулирования и контроля. [19, с. 106]Предметом управленческого учета является управленческая информация. Он представляет собой финансовые и операционные данные о видах деятельности и процессах, осуществляемых на предприятии, о функционировании его структурных подразделений, о производимой продукции, а также о клиентах предприятия. [17, с. 320]Для управленческого учета источниками информации являются сведения о нормах потребления ресурсов, маркетинговые исследования, отчеты об исследованиях и т. д.Управленческий учет - это внутренний учет, и его результаты используются только управленческим персоналом. Правила и положения управленческого учета устанавливаются самой компанией, и управленческая команда может следовать любым правилам бухгалтерского учета. [2]Регистрация управленческой информации не обязательно опирается на систему двойной записи и накапливается на счетах. В управленческом учете можно использовать любую удобную систему сбора и анализа информации.Вопросы управленческого учета на предприятиях сегодня выходят на первый план в связи с переходом бухгалтерского учета на МСФО. Руководство предприятия и бухгалтеры должны четко понимать подсистему управленческого учета, ее функции, задачи и принципы. Тактика управленческого учета состоит из информационного обеспечения, контроля и регулирования, а также оценки результатов принятия ранних управленческих решений.Стратегия управленческого учета - это система планирования и согласования управленческих решений, определяющих развитие предприятия в долгосрочной перспективе, позволяющая разрабатывать независимые системы аналитических расчетов и взаимозависимые плановые показатели. Такая информация должна учитываться в сфере ее влияния на принятие решений. [6, с. 309]Таким образом, управленческий учет можно определить как систему планирования, учета, мониторинга, анализа и оценки информации о затратах и результатах деятельности организации и ее структурных подразделений с целью принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.1.2 Методы «стандарт-костинг» в качестве метода управления затратами на предприятии С целью улучшения деятельности, на каждом предприятии ежедневно принимается множество управленческих решений. В большей степени конкурентоспособной можно назвать компанию, совмещающую в себе лучшие показатели по соотношению цены на продукцию и качество данной продукции. Цена, как известно, определяется совокупностью всех затрат отнесенных на создание данного продукта. Сумма всех затрат прямо влияет на основной результат деятельности предприятия – прибыль.Чтобы грамотно и оперативно оценить эффективность деятельности компании и скорректировать ее, необходимо соблюдать основополагающий принцип, создающий основу конкурентоспособности компании. Под данными принципом понимается систематизация управления затратами. Системный подход определяет важность использования системного анализа в любом решении управленческого аппарата и изучение предмета управления и системы управления как одно целое. Под управлением понимается целенаправленное воздействие субъекта управления на его объект для достижения определенных результатов. Следовательно, управление затратами – это воздействие на них с целью улучшения результатов деятельности предприятия, достижения высокого экономического результата.К задачам управления затратами можно отнести выявление роли затрат как фактора повышения экономических результатов деятельности; расчет затрат по отдельным подразделениям предприятия; исчисление необходимых затрат на единицу продукции; подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений; поиск резервов снижения затрат на всех этапах хозяйственного процесса и во всех подразделениях предприятия.Существует два основных метода управления затратами:Метод, основанный на определении критического объема продаж (точка безубыточности) – сущность данной методики заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста. Относительно преимуществ данной методики, во мнениях сходятся Керимов В.Э., Сысоев Н.И. и др.Метод покрытия затрат по продажам (Директ-костинг) - данная система возникла на основе четкого разграничения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные, производственные и периодические. В современной экономике данная система претерпела некоторые изменения. Сейчас все затраты имеют зависимость от объемов произведенной продукции, подразделяясь на переменные и постоянные, причем, планирование и учет себестоимости происходит только в части переменных затрат, а разница между стоимостью реализованной продукции и суммой переменных затрат признается маржинальным доходом. При этом методе постоянные затраты не включаются в себестоимость продукции, уменьшая прибыль предприятия, а маржинальный доход является базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.Стандарт-кост – в переводе является стандартными затратами. Использование данной системы является в той или иной степени использованием мощного инструмента для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно до наступления затрат понимать их оценочную стоимость на производство и реализацию продукции заранее, исчислить себестоимость для определения цен, определить сумму ожидаемых доходов в будущем году [15, с. 32]. В основе данной системы лежит предварительное нормирование по статьям затрат: основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, производственные накладные затраты, коммерческие затраты.Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого управления затратами. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями [24, с. 38].При установлении нормативов используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. По тем статьям затрат, по которым произошло превышение нормативов, проводится тщательный анализ причин отклонения и ведется поиск решений по снижению затрат до нормативных значений. При реализации описанного подхода управления необходимо изначально понимать состав используемых ресурсов предприятия. После этого необходимо выделить протекающие на предприятии виды внутрихозяйственной деятельности. Вид внутрихозяйственной деятельности – часть работы с определенной целью. Виды внутрихозяйственной деятельности могут объединяться в бизнес-процессы. Методами выявления видов внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессов является анкетирование, фотография рабочего дня, построение диаграмм.Таким образом, рассмотрев экономическую природу возникновения затрат, можно сказать, что все данные методы направлены на снижение затрат путем внесения изменений на разных стадиях производства и планирования затрат. В совокупности, данные методы позволят грамотно и наиболее углублено понять, что именно необходимо изменить и за счет каких инструментов необходимо внести данные изменения.2 Анализ систему управления затратами турфирмы ООО «ТФ «Меркурий»2.1 Организационно-правовые основы деятельности организацииОбщество ограниченной ответственности ООО «ТФ «Меркурий», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года, другими нормативными актами, регулирующими создание и деятельность предприятий на территории Российской Федерации и решением о создании Общества.Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Зарегистрировано по юридическому адресу г. Санкт-Петербург, проспект Невский, д. 162, лит. А, пом. 4НОсновной вид деятельности - Деятельность туристических агентств.ООО «ТФ «Меркурий» осуществляет свою деятельность на основе документов:Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.1996 N 132-ФЗ (последняя редакция);Постановление Правительства РФ от 18.07.2007 N 452 (ред. от 30.11.2018) «Об утверждении Правил оказания услуг по реализации туристского продукта»;Устав.Организационная структура данной фирмы представлена на рисунке 1.Рисунок 1 – Организационная структура ООО «ТФ «Меркурий»Руководителем всей деятельности ООО «ТФ «Меркурий» является ее директор. В его обязанности входит контроль над работой менеджеров по продажам, а также работу бухгалтера.Так как стиль руководства в фирме демократический, то окончательные управленческие решения принимаются, непосредственно, директором турфирмы, но в процессе его подготовки принимают участие все сотрудники предприятия. Директор считается с мнением сотрудников и поощряет их работу. И поэтому управленческие решения на данном предприятии являются эффективными.Директор агентства лично контролирует выполнение принятых решений, следит за выполнением его указаний и требований. Сотрудники периодически предоставляют устные и письменные отчеты об осуществленной работе. После чего руководитель фирмы анализирует их действия, находя в них отрицательные и положительные стороны.В обязанности директора ООО «ТФ «Меркурий» входит непосредственное общение с клиентами, организация продаж, а также работа с персоналом. В принципе, он является заместителем директора, так как первым узнает о долгосрочных планах развития турагентства, о различных нововведениях, и доносит информацию до подчиненных, а если понадобится, доходчиво объясняет суть происходящих перемен. Во многом именно от него зависит стабильность и, следовательно, эффективность деятельности фирмы.2.2 Построение модели учета затрат методом стандарт-костингНа рассматриваемом предприятии используется управление затратами с применением метода стандарт-костинг, главным условием применения которого является наличие повторяющихся однотипных или сводимых к таковым операций. В сфере туристических услуг такими однородными объектами анализа являются туристические поездки. Наличие стандартизированных повторяющихся туристических программ делает возможным составление смет затрат на каждый тур и последующий их анализ.Каждому туру соответствует определенная смета затрат составленная на основе цен, которые занесены каждым офисом ООО «ТФ «Меркурий» в базу данных квотирования, существующую в глобальной компьютерной сети компании и доступную из любого офиса. Данная смета затрат рассылается во все города, через которые проходит маршрут тура. В зависимости от текущей ситуации на местных рынках офисы производят корректировку расходов. Скорректированная смета возвращается в офис, через который была осуществлена продажа туристических услуг, где пересматриваются цены, указанные в предложении агенту. На следующем этапе агент информирует офис, а последний, в свою очередь, остальные офисы о реальном количестве человек в группе, возможных изменениях в программе или пожеланиях к питанию и другим услугам.Имея скорректированную и заверенную офисом, осуществившим продажу тура, смету затрат, каждый офис заказывает все необходимые услуги в соответствии с программой. Бухгалтерия получает счета и относит затраты по каждому из поставщиков услуг на соответствующий тур. План счетов, используемый в корпорации, разработан в разрезе отдельных офисов, а также отдельных видов услуг. На третьем этапе анализ отклонений реальных затрат от сметных производится в главном офисе. Консолидированная отчётность, полученная на основе данных, предоставленных бухгалтерией каждого офиса в отдельности, позволяет увидеть разницу между произведёнными затратами и суммами, полученными по счетам от агентов, а также показывает процент прибыли (или убытков) по каждому туру.Именно метод стандарт-костинг является той составляющей системы управленческого учёта, которая позволяет контролировать затраты таким образом, чтобы минимизировать себестоимость и, следовательно, повысить конкурентоспособность.Модель учета затрат в компании ООО «ТФ «Меркурий» предполагает расчет основных характеристик, которые могут повлиять на сумму затрат компании и себестоимость ее продукции. Для построения наиболее точной модели необходимо сузить круг своих наблюдений, например, на наиболее популярной услуге в туристическом бизнесе – проживании в отеле.На себестоимость одной ночи проживания в отеле, заказанного через туристическую фирму, влияет ряд факторов:Net cost SB (single bed) - стоимость проживания в одноместном номере + завтрак.Net cost TB (twin bed) - стоимость проживания в двухместном номере + 2 завтрака.Ужин в отеле (dinner per person), который предоставляется за отдельную плату, однако его также важно бронировать заранее, так как при обращении в ресторан отеля на предмет приобретения ужина непосредственно на месте, может не оказаться возможности обслужить нужное количество предполагаемых блюд.Носильщики (porterage per person), стоимость услуг которых зависит не от количества переносимого багажа, а от количества человек, изъявивших желание, воспользоваться его услугами. Данная услуга также оплачивается через туристическую компанию: это и дешевле, и означает гарантию того, что по прибытию в отель даже большую группу туристов будет ожидать достаточное количество носильщиков, чтобы оперативно справиться со всем их багажом.Free policy – предоставление 1 бесплатного места (обычно в TB+1 ужин) за каждые 15 человек, заказавших места в данном отеле.Бесплатное проживание турлидера (free place for tour leader) –предоставление 1 бесплатного места для туристического наставника (обычно в SB+ужин). Данная опция распространяется на все группы, независимо от их размера.Количество человек в туристической группе (number of persons). Если группа большая, то основная часть заказа состоит из TB, остаток - SB.Все стоимостные факторы (стоимость TB\SB, ужина, услуг носильщиков, наличие free policy) прописаны в контракте, заключенном между отелем и турфирмой. Контракты, как правило, заключаются на год или сезон (3-4 месяца). При формировании тура в последнюю очередь определяется количество человек в туристической группе, так как это число озвучивается самим заказчиком непосредственно при бронировании после ознакомления с прайс-листом, выставленным турфирмой.Таким образом, стоимость проживания в отеле может быть определена еще до совершения услуги. Для того чтобы понять, как с помощью системы стандарт-кост может быть осуществлен анализ затрат туристической компании, составим систему, определяющую стоимость услуги еще до ее совершения. При правильном использовании всех вышеперечисленных факторов в одном уравнении получим ожидаемый нами результат одной ночи проживания туристической группы в отеле.Пусть себестоимость одной ночи проживания в отеле для группы будет Y (final tour net cost), тогда получим следующее уравнение, завязанное на всех вышеуказанных показателях:Y=net cost TB *TB quantity + net cost SB * SB quantity + dinner per person * number of persons + porterage per person * number of persons – (1\2 * net cost TB + dinner per person (if ordered)) [if free policy is stated in the contract and number of persons > 15] – (net cost SB + dinner per person (if ordered)) [if this policy is stated in the contract and there is a tour leader].Подобная модель представляет собой расчет себестоимости 1 ночи проживания группы в отеле еще до непосредственно осуществления данной услуги (для долгих туров полученные значения умножаются на количество ночей, проведенных в отеле). Таким образом, на момент поступления счетов, выставленных поставщиками турагентства (отелями), компания будет иметь представление о сумме денег, которую необходимо будет выплатить кредиторам за выполнение данной конкретной услуги. Подобным образом можно рассчитать цены, например, для 1 ночи проживания в одном из испанских отелей-поставщиков компании ООО «ТФ «Меркурий».В случае, если отель запросит с турагентства сумму, меньшую, чем та, что рассчитана компанией до осуществления услуги, это будет рассмотрено как положительное отклонение, т.е. прибыль для компании. Финансовый отдел просматривает информацию по каждому туру, выявляет туры с убытками (отрицательными отклонениями) и получает по ним подробную распечатку доходов и расходов для более подробного анализа. Существуют следующие основные причины возникновения отрицательных отклонений:Расходы на тур были неправильно заквотированы офисом, осуществляющим продажу, в результате чего расходы по туру превысили доходы. Центром ответственности за такое отклонение может быть как офис, составивший неправильную смету затрат, так и офис, который недостаточно чётко откорректировал свою часть сметы.Было невозможно заказать гостиницу, заквотированную продающим офисом в связи с отсутствием в ней свободных мест, вследствие чего группа проживала в более дорогой гостинице. Необходимость предоставления компенсации за неполностью или некачественно предоставленные услуги, в том числе не по вине фирмы. Здесь появление отрицательного отклонения объясняется предпочтением компании сохранить свою репутацию в глазах клиента, взяв на себя ответственность за любые возможные неудобства и возместив их за свой счёт. Аннуляционные санкции, выставленные гостиницами, автобусными компаниями, ресторанами за несвоевременное снятие заказа. Центром ответственности здесь является офис, который по какой-либо причине не аннулировал сделанные заказы в срок.Анализ единичных непредвиденных превышений сметы затрат используется для определения размера резерва по непредвиденным отклонениям. Повторяющиеся однотипные отрицательные отклонения являются первоочередным объектом исследования, так как в результате появляется возможность контролировать затраты и прибыль по целому ряду туров.2.3 Анализ модели по методу стандарт-костинг, применяемой в ООО «ТФ «Меркурий»Методика стандарт-костинг предполагает сопоставление статей себестоимости и бюджета, при этом для точности анализа отклонений может быть использован каждый показатель. Существует два уровня отклонений при постатейном анализе отклонений (первого и второго уровня):Отклонение первого уровня – разница значений при жестком бюджете . Данный вид отклонения может наблюдаться при расчете разницы между фактическими затратами, умноженными на фактический выпуск, и нормативными затратами, умноженными на нормативный выпуск:Δ1=Ca*Qa-Cs*Qs, (1)где:Ca = cost actual – фактические затраты,Qa = quantity actual – фактический выпуск,Cs = cost standard – нормативные затраты,Qs = quantity standard – нормативный выпуск.Чтобы адаптировать данную модель надо принять тот факт, что в туристической сфере нормативными затратами будет, например, стоимость комнаты SB по контракту, а нормативным выпуском - заявленное при бронировании количество участников тургруппы, выбравших SB. Аналогично фактические затраты – стоимость комнаты, выставленная в счете поставщиком услуги для турфирмы, а фактический выпуск – фактическое число людей, воспользовавшихся данной услугой от лица фирмы.Положительная разница говорит о том, что произошел абсолютный перерасход, в случае отрицательной разницы – экономия по статье идет в прибыль компании.Отклонения второго уровня – разница значений при гибком бюджете. Данный вид отклонения может наблюдаться при расчете разницы между фактическими затратами, умноженными на фактический выпуск и нормативными затратами, также умноженными на фактический выпуск:Δ2=Ca*Qa-Cs*Qa(2) Данный вид отклонения может быть рассчитан как для 1 единицы продукции (в турсфере – услуги), тогда формула будет иметь вид Δ2=Ca-Cs, так и представлен в процентах, когда за 100% берется заранее рассчитанный норматив (однако процентный вариант обычно не используется для отклонений первого уровня).Для более полного анализа отклонений затрат методом стандарт-костинг следует представить анализ на оба вида отклонений в одной таблице. Допустим, в случае заказа двух групп 8TB и 1SB на одну ночь в отеле Alhambra Palace, а также ужина на 17 человек, имеем следующее сопоставление нормативных и фактических данных:Таблица 1 – Анализ отклонений фактических и нормативных затрат в целом на проживание и ужин в отеле Alhambra Palace в апреле месяце на 1 ночь Статья или показательПлан(QS = 2 группы)Факт(QA = 3 группы)CsQsCaQaДвуместный номер (TB)608598Одноместный номер (SB)550541Ужин (Dinner)15171610Итого себестоимость выпуска, фунт ст.14702058Итого себестоимость единицы продукции, фунт ст.735686Отклонение первого уровня на выпуск, фунт ст.2058 – 1470 = 588Отклонение второго уровня на выпуск, фунт ст.2058 – 735*3 = -147Отклонение второго уровня на единицу продукции, фунт ст.686 - 735 = -49Отклонение второго уровня, %.-6,67% (-49 от 735 или -147 от 735*3)Значение стоимости тура можно получить, подставив информацию о количестве человек в модель учета затрат, так что Y=60*8+55*1+15*17-55=735 фунт ст.Исходя из расчетов, представленных в таблице, можно сделать следующие заключения:жесткий бюджет на выпуск превышен на 588 фунт ст.;гибкий бюджет на выпуск продукта снижен на 147 фунт ст.;себестоимость турпродукта уменьшена на 49 фунт ст. или почти на 7%.Чтобы понять, какие конкретно факторы привели к подобным результатам, используется постатейный факторный анализ. Каждая статья (проживание, питание и т.п.) имеет две характеристики: ценовую (С) и количественную (Q), тогда имеет смысл введение следующих обозначений:QAqACA –фактический бюджет по статье, где q – затраты по статье на 1 группу туристов, Q – количество групп;QSqSCS - нормативный бюджет по статье;QAqSCS - гибкий нормативный бюджет по статье (та сумма, которая была бы израсходована, если бы фактические цены оказались равны нормативным).Для лучшего понимания того, какие имеются отклонения для каждой статьи затрат, обратимся к таблице с постатейным анализом отклонений для того же примера:Таблица 2 – Постатейный анализ отклонений СтатьяПлан – 2 группыПлан по статьеФакт - 3 группыФакт по статьеОтклоненияЦена (СS)Норма на ед. (qS)Цена (СA)Расход на ед. (qA)1-го уровня2-го уровня2-го уровня на ед.2-го уровня в %Двуместный номер (TB)6089605981416456-24-8-2%Одноместный номер (SB)5500541162162162540%Ужин (Dinner)15175101610480-30-285-95-37%Анализ отклонений первого уровня свидетельствует о перерасходовании двух статей жесткого бюджета, в то время как по статье Dinner наблюдается экономия даже при условии увеличения цены.Анализ отклонений второго уровня показывает, что имеется экономия не только по статьеDinner, но и по статье SBв рамках гибкого бюджета. На весь выпуск фактически оказанных услуг получена экономия в размере 24 и 285 фунт ст., а на единицу услуги 8 и 95 фунт.ст., что в постатейном процентом выражении дает экономию в 2 и 37%.Однако даже при рассмотрении отклонений по каждой статье отдельно может оказаться недостаточно информации для определения дальнейших действий, поэтому важно применение основных показателей факторного анализа: Абсолютного отклонения по цене материалов:(СA - СS)*QSqS,(3)Абсолютного отклонения по количеству использованных материалов:(QAqA - QSqS)*СA,(4)Относительного отклонения по цене материалов:(СA - СS)*QAqS,(5)Относительного отклонения по количеству использованных материалов:(QAqA - QAqS)*СA.(6)Таблица 3 – Постатейный факторный анализ СтатьяПлан2 группыПлан по статьеФакт3 группыФакт по статьеАбсолютное отклонениеОтносительное отклонениеЦена СsНорма qsЦена СаРасход qaПо ценеПо кол-вуПо ценеПо кол-вуДвуместный номер (TB)6089605981416-16472-240Одноместный номер (SB)550054116201620162Ужин (Dinner)1517510161048034-6451-336В частности стоит заметить, что суммарно абсолютные отклонения по каждой статье показывают отклонения первого уровня, а просуммировав постатейно относительные отклонения, получим отклонения второго уровня.Отрицательные значения, полученные за счет изменения цены и/или количества товара/услуги, свидетельствуют об экономии бюджета, так, например снижение цены TB дает прибыль компании в размере 1 фунт ст. от каждой забронированной комнаты. Положительные значения являются сигналом к тому, чтобы обратить внимание на затраты по данным статьям, так как в них произошел перерасход. В частности большие и абсолютное, и относительное отклонения возникли по статье SB, так как изначально по ней не предполагалось ни каких затрат. Если обратиться к модели учета затрат (составленному ранее уравнению), то можно увидеть, что не должно быть никаких SB в виду прописанного в контракте условия, что турлидер проживает в SB бесплатно. В данном конкретном случае вина за возникшее негативное отклонение возлагается на отель, а не на туроператора, так как именно отель не стал соблюдать условия контракта. Подобная проблема решается за счет выпуска отелем расчетного извещения (credit note – уведомления о кредитовании счета) туроператору. Спорные случаи, как в примере с Dinner, когда цена повысилась, а количество понизилось, решаются в индивидуальном порядке между туристической фирмой и поставщиком услуги. Суть применения системы стандарт-костинга к учету затрат заключается в расчетах, основанных не на фактически произведенных услугах и ценах на них, а в базировании расчетов на том, что еще только будет происходить в будущем. Целью внедрения системы стандарт-костинга в учетную деятельность турфирмы является повышение контроля над расчетами с кредиторами (поставщиками услуг) компании. Четко фиксированный уровень затрат позволяет видеть ориентир предстоящих списаний. Алгоритм введения системы учета метода стандарт-кост на предприятие туристической сферы состоит их нескольких этапов, особое внимание необходимо уделять следующим операциям:- Выявление ключевых факторов, требующих анализа.При построении модели учета затрат на предприятии сферы туризма важно выявить все источники затрат компании по предоставлению туристического продукта. Большинство ценовых факторов прописано в контрактах, заключенных между турагентством и его поставщиками. Важна правильная их систематизация, чтобы модель учета была универсальной и не требовалась ее частая корректировка, в противном случае учет затрат данным методом будет сложным и непривлекательным для пользователей данной информацией. - Подготовка элементов учета.Стандарт-костинг предполагает работу с систематически повторяющимися элементами, в противном случае процесс их анализа станет трудо- и время- затратным, поэтому для внедрения подобной системы для учета затрат на предприятии важно проведение группировки всех данных, необходимых для детального многофакторного учета. Индивидуальные элементы следует скорректировать так, чтобы их значения не сильно искажали итоговые значения модели.- Построение модели учета и формирования стандартов.Также при анализе затрат данным методом необходима регулярная работа над моделью учета, в частности, систематическая проверка ее адекватности (насколько грамотно она описывает формирование себестоимости или учитывает все затраты). При необходимости должен быть проведен анализ рынка туристических услуг с целью корректировки составляющих, внедрения новых факторов для учета и т.п. На этом этапе необходимо произвести расчет стандартов, относительно которых будут сравниваться фактические результаты работы. Стандарты могут быть идеальными и достижимыми. Идеальные стандарты предполагают достижение максимального уровня эффективности, в частности, полное соблюдение условий контрактов. Однако становление идеальных стандартов учета для туристических услуг может оказаться нерациональным, в виду того, что в сфере туризма часто возникают непредвиденные затраты, не вписываемые в модель. Таким образом, идеальные стандарты часто бывают недостижимыми, что вызывает дополнительную работу по анализу возникших отклонений. Данную проблему проведения дополнительной работы помогает избежать установка достижимых затрат, которые устанавливаются на более «лояльном» уровне, т.к. они корректируются (занижаются или завышается) с расчетом на возникновение непредвиденных затрат (например, туристическая группа решила заказать еще одну услугу у отеля с последующей оплату через турфирму).- Анализ модели учетаВажно умение также не только построить адекватную модель учета, но и умение ее анализировать. После получения фактических значений по результатам деятельности компании производится их сопоставление с ранее рассчитанными нормативами, рассчитываются отклонения различных уровней, факторный анализ. В случае возникновения отклонений, они анализируются на предмет либо полного устранения, либо минимизации в последующих периодах. Превышение установленного норматива может либо свидетельствовать об установлении неверной системы учета, либо послужить сигналом о необоснованных затратах, минимизацией которых следует уделять особое внимание. Информация о возникающих отклонениях важна для принятия руководством различных управленческих решений, направленных на улучшения показателей фирмы по понесенным ею затратам.В общем виде алгоритм введения и работы системы стандарт-костинга в системе учета затрат в туристической компании представлен на рисунке 2.231140223012000Рисунок 2 – Алгоритм введения и работы метода стандарт-костинг при учете затрат в турфирмеПрименение модели стандарт-костинга к учету затрат в турфирме предполагает детальный контроль над рядом показателей. Систематически повторяющиеся небольшие отклонения фактических значений от расчетных по итогам нескольких отчетных периодов могут перерасти в весомые затраты, поэтому соблюдение контроля над каждой статьей затрат способствует сведению всех нежелательных сверхзатрат компании к минимуму. Проанализировать возникающие отклонения фактических затрат от нормативных показателей позволяет применение факторного анализа на базе системы стандарт-костинга. Заключение Управленческий учет - это полноценный вид бухгалтерского учета со своими задачами и механизмами сбора и обработки информации, специфическими деталями и периодичностью представления данных.Для целей управленческого учета накапливается и обрабатывается информация по различным аспектам деятельности: от естественных производственных показателей до мнения сотрудников о самой компании, включая прогнозирование и моделирование будущего состояния компании, определение необходимых показателей для отслеживания того, насколько компания близка к своим целям.Управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью менеджеры определяют основные направления развития компании, учитывая материальные источники ее обеспечения и рыночный спрос. Управленческий учет позволяет правильно учитывать все внутренние и внешние факторы при постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает связь между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать затраты и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри предприятия.Развитие систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, производимой этими системами, имеют решающее значение для успеха производственных и сервисных организаций в современных конкурентных и сложных глобальных технологических условиях.На рассматриваемом предприятии используется управление затратами с применением метода стандарт-костинг, главным условием применения которого является наличие повторяющихся однотипных или сводимых к таковым операций. В сфере туристических услуг такими однородными объектами анализа являются туристические поездки. Наличие стандартизированных повторяющихся туристических программ делает возможным составление смет затрат на каждый тур и последующий их анализ.Каждому туру соответствует определенная смета затрат составленная на основе цен, которые занесены каждым офисом ООО «ТФ «Меркурий» в базу данных квотирования, существующую в глобальной компьютерной сети компании и доступную из любого офиса. Данная смета затрат рассылается во все города, через которые проходит маршрут тура. В зависимости от текущей ситуации на местных рынках офисы производят корректировку расходов. Скорректированная смета возвращается в офис, через который была осуществлена продажа туристических услуг, где пересматриваются цены, указанные в предложении агенту. На следующем этапе агент информирует офис, а последний, в свою очередь, остальные офисы о реальном количестве человек в группе, возможных изменениях в программе или пожеланиях к питанию и другим услугам.Имея скорректированную и заверенную офисом, осуществившим продажу тура, смету затрат, каждый офис заказывает все необходимые услуги в соответствии с программой. Бухгалтерия получает счета и относит затраты по каждому из поставщиков услуг на соответствующий тур. План счетов, используемый в корпорации, разработан в разрезе отдельных офисов, а также отдельных видов услуг. На третьем этапе анализ отклонений реальных затрат от сметных производится в главном офисе. Консолидированная отчётность, полученная на основе данных, предоставленных бухгалтерией каждого офиса в отдельности, позволяет увидеть разницу между произведёнными затратами и суммами, полученными по счетам от агентов, а также показывает процент прибыли (или убытков) по каждому туру.Именно метод стандарт-костинг является той составляющей системы управленческого учёта, которая позволяет контролировать затраты таким образом, чтобы минимизировать себестоимость и, следовательно, повысить конкурентоспособность.Применение модели стандарт-костинга к учету затрат в турфирме предполагает детальный контроль над рядом показателей. Систематически повторяющиеся небольшие отклонения фактических значений от расчетных по итогам нескольких отчетных периодов могут перерасти в весомые затраты, поэтому соблюдение контроля над каждой статьей затрат способствует сведению всех нежелательных сверхзатрат компании к минимуму. Проанализировать возникающие отклонения фактических затрат от нормативных показателей позволяет применение факторного анализа на базе системы стандарт-костинга. Список использованной литературыАпчерч, Алан Управленческий учет: принципы и практика / Алан Апчерч. - М.: Финансы и статистика, 2019. - 952 c.Андреев, Р.Н. Экономическая сущность и принципы бюджетирования / Современные тенденции развития науки и технологий. 2018. № 3-11 (24). С. 36-38.Басова, А.В. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебное пособие / А.В. Басова, А.С. Нечаев и др. - М.: Инфра-М, 2017. - 393 c.Богатин, Ю. В. Управленческий учет. Информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы / Ю.В. Богатин. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 512 c.Бойко, Е. А. Бухгалтерский управленческий учет / Е.А. Бойко. - М.: Феникс, 2019. - 380 c.Вахрушина, М.А. Управленческий учет в бюджетных учреждениях: Учебник / М.А. Вахрушина, М.И. Сидорова, И.Д. Демина. - М.: Вузовский учебник, 2017. - 448 c.Габдуллина, Г.К., Зиннурова, Ф.М. Понятие и сущность бюджетирования на предприятии, виды и содержание бюджетов / Современное общество и власть. 2017. № 2 (12). С. 163-168.Дмитриева, И.М. Финансовый и управленческий учет в условиях перехода на МСФО. Теория и практика. Монография / И.М. Дмитриева, Г.Е. Машинистова, Ю.К. Харакоз. - М.: Юнити, 2018. - 716 c.Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. - М.: Инфра-М, 2018. - 223 c.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2016. - 352 c.Каверина, О.Д. Управленческий учет: теория и практика: Учебник / О.Д. Каверина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 488 c.Камышанов, П.И. Финансовый и управленческий учет и анализ: Учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Инфра-М, 2018. - 352 c.Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 296 c.Ковалева, Н.В. Организация процесса бюджетирования на предприятии / Потребительская кооперация. 2017. № 1 (56). С. 36-41.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: Риор, 2017. - 208 c.Костюкова, Е.И. Бухгалтерский управленческий учет (для бакалавров). Учебное пособие / Е.И. Костюкова. - М.: КноРус, 2018. - 264 c.Кукукина, И. Г. Управленческий учет / И.Г. Кукукина. - М.: Высшее образование, 2019. - 432 c.Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский. - М.: Магистр, 2018. - 368 c.Остаев, Г. Я. Управленческий учет. Учебник / Г.Я. Остаев. - Москва: Машиностроение, 2015. - 272 c. Петрова, В.И. Управленческий учет и анализ.С пример.из рос.практ.:Учебное пособие / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан. - М.: Инфра-М, 2016. - 240 c.Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 c.Серебрякова, Т.Ю. Бухгалтерский и управленческий учет. Лабораторный практикум: Учебное пособие / Т.Ю. Серебрякова, М.В. Антонова, О.Р. Кондрашова. - М.: Инфра-М, 2017. - 128 c.Турищева, Т.Б. Внутренний контроль и управленческий учет в автономных учреждениях: механизм взаимосвязи / Т.Б. Турищева. - М.: Русайнс, 2019. - 416 c.Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. Соколова Я.В.. - М.: Магистр, 2018. - 608 c.Янковский, К. П. Управленческий учет / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. - М.: Книга по Требованию, 2017. - 368 c.