Конституционная обязанность по уплате налогов и сборов: понятие

ВВЕДЕНИЕКонституция Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Она предписывает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57). Также установлено, что федеральные налоги и сборы находятся в исключительном ведении Российской Федерации (п. «з» ст. 71), а общие принципы налогообложения и сборов - в совместном ведении федерации и ее субъектов (п. «и» ч. 1 ст. 72). Законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации (ч. 3 ст. 104). Принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106). Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132).Обязанность платить законно установленные налоги и сборы закреплена в доктринальных документах многих государств. Более того, в ряде государств обязанность платить законно установленные налоги и сборы закреплена в конституции.При этом конституционно-правовые механизмы реализации данной обязанности варьируются от государства к государству. Эти механизмы зависят от специфики конкретно-исторических условий, национальных правовых обычаев, системы права, развития институтов государства и многих других факторов.Вопросы конституционно-правового регулирования механизма реализации обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы и связанные с ним проблемы эффективности государственной налоговой политики в Российской Федерации имеют существенное значение, как для развития Российской Федерации, так и для развития предпринимательства.Неэффективная, неадекватная социально-экономической ситуации государственная налоговая политика становится тормозом общественного развития, правовые нормы, воплощенные в ней, наряду с другими нормативными регуляторами и консервативными институтами общества, вступают в конфликт с конкретно-историческими условиями, провоцируя кризисные ситуации.Актуальность работы обусловлена значимостью выбранной темы. Как известно, экономическое и социальное развитие любой современной страны зависит от развития механизма налогового контроля. На данном этапе создание финансовой стабильности является главной задачей государства, а значение налогов и сборов как источников доходной части государственного бюджета объясняет приоритет налогового контроля как направления деятельности налоговых органов. Поэтому проблемы организации налогового контроля и проработка путей совершенствования налогового контроля являются актуальными на сегодняшний день.Объект исследования. Конституционная обязанность по уплате налогов и сборов.Предмет исследования. Налоговое право Российской Федерации в контексте рассмотрения деятельности налоговых органов в осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации.Цель работы. Рассмотреть теоретические основы конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, в частности следует определить проблемы обеспечения и выполнения конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. В результате следует рассмотреть методику совершенствования контроля налоговых органов за соблюдением Задачи работы:Рассмотреть понятие конституционной обязанности по уплате налогов и сборов;Изучить содержание конституционной обязанности по уплате налогов и сборов;Провести анализ проблем обеспечения и выполнения конституционной обязанности по уплате налогов и сборов;Дать оценку последствиям невыполнения конституционных обязанностей по уплате налогов и сборов;Провести обзор ключевых проблем, нуждающихся в усовершенствовании в аспекте контроля налоговыми органами факта соблюдения налогового законодательства Российской Федерации;Рассмотреть методы совершенствования контроля налоговыми органами факта соблюдения налогового законодательства Российской Федерации.Структура работы. Работа состоит из введения, теоретической и практической части в виде трёх глав, заключения и библиографического списка.ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНСТИТУЦИОННОЙ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ1.1 Понятие конституционной обязанности по уплате налогов и сборовОбязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции РФ. В ст. 57 Конституции, в частности, говорится: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, т.е. когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:объект налогообложения;налоговая база;налоговый период;налоговая ставка;порядок исчисления налога;порядок и сроки уплаты налога.При установлении сборов должны быть определены плательщики сборов и элементы обложения применительно к конкретным сборам.1.2 Содержание конституционной обязанности по уплате налогов и сборовСодержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.Не всякий налог (сбор), установленный и введенный на той или иной территории по выраженной в соответствующем акте воле государства или территориально-административного образования (например, субъекта РФ или муниципалитета), порождает возникновение у указанных в нем в качестве налогоплательщиков лиц обязанность уплатить такой налог (сбор).Важнейшим критерием выступает законность установления нового налога или сбора. Еще в 1997 г. КС РФ отметил, что "налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т. е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства".Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, то есть когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:объект налогообложения; налоговая база; налоговый период;налоговая ставка; порядок исчисления налога;порядок и сроки уплаты налога.При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены:плательщики сборов; объект обложения; облагаемая сбором база; ставка сбора.Таким образом, если законодатель не установил или не определил хотя бы один из перечисленных обязательных элементов налогообложения, налог не должен считаться установленным, и обязанность по его уплате не возникает.3. Помимо вышеперечисленных существенных (или обязательных) элементов налогообложения существуют и дополнительные (или факультативные) элементы юридического состава налога. Так, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.Исполнение налоговой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а в необходимых случаях - и органами налоговой полиции. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность, вплоть до уголовной. С учетом системообразующего характера и значения обязанности налогоплательщиков (или плательщиков сборов) участвовать в расходах государства отдельные авторы кратко именуют обязанность по уплате налога (сбора) общим термином "налоговая обязанность". Это узкий подход к определению понятия "налоговая обязанность налогоплательщика или плательщика сбора".Поэтому следует помнить, что рассматриваемая обязанность является главной, конституционной, но не единственной налоговой обязанностью налогоплательщиков и плательщиков сборов.Иные обязанности указанных лиц, предусмотренные, в частности, нормами ст. 23 НК РФ, также являются налоговыми по своей сути, так как проистекают из налоговых правоотношений и установлены действующим налоговым законодательством. К ним, например, относятся:обязанность встать на учет в налоговых органах, если такое требование содержится в НК РФ;вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и т. д.Эти обязанности носят по отношению к основной конституционной обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов - обязанности по уплате налогов (сборов) - производный и обеспечительный характер. Поэтому понятие "налоговая обязанность налогоплательщика или плательщика сбора" включает в себя как обязанность по уплате налогов (сборов), так и иные обязанности участников налоговых правоотношений, установленные налоговым законодательством.5. Обязанность по уплате налога (сбора) возникает, изменяется и прекращается при наличии определенных оснований, которые устанавливаются НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налога (сбора) может осуществляться добровольно и принудительно.Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возникает у налогоплательщика и плательщика сбора с момента появления у него объекта налогообложения, которым могут являться: имущество, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), прибыль, доход либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 части первой НК РФ). При этом:стоимостная характеристика объекта налогообложения означает, что он может выражаться в денежной сумме;количественная - характеризует объект налогообложения количеством вещей, объединенных определенным родовым признаком (например, послевоенный налог на плодовые деревья на приусадебных участках, взимавшийся в зависимости от количества таких деревьев);физическая - используется, к примеру, при установлении и взимании транспортного налога, когда за основу расчета подлежащего уплате налога берется мощность двигателя транспортного средства, исчисляемая в лошадиных силах, либо объем двигателя, исчисляемый в кубических сантиметрах.Под основными видами объектов налогообложения понимаются:имущество;деятельность налогоплательщика по реализации товаров, работ, услуг;экономические результаты такой деятельности, в частности: прибыль, доход;иные объекты. Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты федеральных, региональных и местных налогов определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущениямногократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно. Приостановление обязанности по уплате налогов и сборов осуществляется в отношении налогоплательщиков - физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а принадлежащих им денежных средств - недостаточными для исполнения указанной обязанности. Обязанность по уплате налогов приостанавливается по решению налогового органа. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения (п. 3 ст. 51 НК РФ).Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается при наступлении хотя бы одного из нижеуказанных юридических фактов:уплаты налога (сбора) - своевременного и в полном объеме исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности путем перечисления исчисленной в установленном порядке суммы налога в соответствующий бюджет;смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством (исключение из данного общего правила: задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества);ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества;Наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора (л. 3 ст. 44 НК РФ):удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (ст. 24 НК РФ);уплата налога за налогоплательщика поручителем (ст. 74 НК РФ);взыскание налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточных денежных средств на счете (ст. 46 НК РФ);погашение налоговой обязанности посредством обращения налоговым органом (в отношении налогоплательщиков-организаций или налогового агента - организации) или судом (в отношении физического лица) взыскания на имущество налогоплательщика (статьи 47 и 48 НК РФ);исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);исполнение обязанности по уплате налогов и сборов за физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ);списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ);погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа (в спорных случаях - по решению суда) с помощью зачета соответствующей суммы по-другому излишне уплаченному или излишне взысканному налогу (п. 5 ст. 78, ст. 79 НК РФ).Если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Уплата налога за третье лицо (друга, мужа, сослуживца или тещу) не допускается. Естественно, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством (не возбраняется и досрочная уплата налога).Вывод по первой главе работы. В данной главе работы рассматривались теоретические основы конституционной обязанности по уплате налогов и сборов.Таким образом, понятие "налоговое обязательство", " обязанность по уплате налогов и сборов", "налоговая обязанность" рассматриваются как в экономической литературе, так и научных работах по праву. В этих определениях нет единого толкования. Понятие налогового обязательства отождествляются с обязанностью по уплате налогов и сборов и налоговой обязанностью. Вместе с тем следует исходить из того, что обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог возникает при наличии обстоятельств, установленных законодательными или нормативными актами о налогах, и включает исчисление налога, то есть обязанность уплатить налог не может возникнуть, если налог не установлен и не исчислен. Обязанность отражает определенные экономические отношения, возникающие при изъятии денежных средств у организаций и физических лиц государством.ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ И ВЫПОЛНЕНИЯ КОНСТИТУЦИОННОЙ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ2.1 Анализ проблем обеспечения и выполнения конституционной обязанности по уплате налогов и сборовНа сегодняшний день растет количество уголовных дел связанных с уклонением от уплаты налогов или задолженностью в крупном или особо крупном размере. Исходя из статистических данных, можно сказать, что граждане Российской Федерации не исполняют свою обязанность по многочисленным причинам, будь то экономические, политические или моральные, т.е когда человек по собственной воле отказывается платить налоги.Действующее законодательство, в частности, российское уголовное законодательство, определяет данное правонарушение в статьях 198,199, 199.1, 199.2 УК РФ. С точки зрения Налогового Кодекса РФ, за данное налоговое правонарушение предусмотрена ответственность по ст.106-109, 110 п.2, 122,129.3, 129.5 НК РФ. Налоговый кодекс так же дает рамки определения неуплаты налогов в крупном и особо крупном размерах, как для физических, так и для юридических лиц. Например, для физических лиц крупным размером считается неуплата более 600 000 рублей, а для юридических лиц более 2 000 000.Особо крупный размер для физических лиц варьируется от 3 000 000 до 9 000 000 рублей, для юридических более 10 000 000 рублей. Важно так же отметить, что многие люди путают тот факт, что правонарушения в сфере неуплаты налогов не имеют никакого отношения к административным правонарушениям, об этом в своей статье говорит доктор экономических наук, профессор кафедры теории финансов, кредита и налогообложения Волгоградского государственного университета Л.В. Перекрестова «…Важно отметить, что налоговое правонарушение не является разновидностью административного правонарушения, так как имеет совершенно другой состав». При анализе всех теневых операций можно ссылаться на труды российских ученых, например, на исследования Д. Макарова, который квалифицировал данные правонарушения на: неучтенные операции, псевдооперации и операции, преследующие скрытие части оборота. На данный момент растёт так же число так называемой «черной» бухгалтерии, то есть документации, скрывающей реальные доходы физического или юридического лица, но, как правило, «черную» бухгалтерию используют юридические лица для уклонения от уплаты налогов и сборов в более крупном размере. Изучая работу А.П. Киреенко, можно сказать, что она выделяет такие способы ухода от налогов как:занижение налогооблагаемого дохода, прибыли;задержка перечисления налоговых платежей; ведение «черной» бухгалтерии. Таким образом, можно сказать, что уклонение от уплаты налогов будет являться формой незаконной минимизации обязательств по налоговым платежам, являющимся объектом налогового контроля и осуществляемого налогоплательщиками посредством различных правонарушений в сфере уклонения от уплаты налогов и сборов с целью снижения размера налогового вычета.Теперь обратимся к судебной практике, а именно посмотрим сводный отчет за 1 полугодие 2017, за данный период поступило около 3,5 тысяч дел, связанных с преступлениями в сфере экономики. Из 3,5 тысяч дел, 1225 дел приходятся именно за неуплату налогов и сборов, а за аналогичный период 2016 года было принято 1159 дел, что свидетельствует о том, что происходит рост налоговых правонарушений на 2,5% и исходить из политики российского налогообложения, то напрашивается вывод о том, что рост правонарушений в данной сфере будет происходить и дальше. 2.2 Оценка последствий невыполнения конституционных обязанностей по уплате налогов и сборовГосударство, несомненно, должно разрабатывать способы решения данной проблемы, например, Л.В. Перекрестова в своей статье предлагает несколько вариантов «…для более эффективной государственной политики в борьбе с налоговой преступностью необходимо:совершенствовать законодательную и нормативную базы, что в итоге поможет ликвидировать «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;ужесточить санкции против нарушителей налогового законодательства;сформировать современный комплекс организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения». Необходимо так же отметить, что в условиях глобализации возрастает необходимость в международном сотрудничестве в сфере экономики, так как большинство налоговых правонарушений уже выходят за рамки одного государства, в целях экономии денежных средств очень часто крупные предприниматели выводят свой капитал за границу, что отрицательно в дальнейшем будет сказываться на отечественном производстве и экономике соответственно. Необходимо усилить государственный контроль за юридическими и физическими лицами в сфере операций с денежными средствами и имуществом, ужесточить ответственность за нарушение правил ведения таких операций. Среди методов морального воздействия должна проводиться пропаганда, чтобы гражданин мог с наименьшим сопротивлением воспринимать необходимость фискальных платежей, это может быть реклама на баннерах, листовки, реклама в интернете и профилактические беседы с населением. Стоит отметить, что на сегодняшний день налоговый вычет имеет огромное значение для экономики, как нашей страны, так и для ее отдельных регионов, на этом в своей статье сделала акцент кандидат экономических наук Е.В. Барашева «…бюджет области получает некоторый объем налоговых поступлений в сумме предоставленного кредита. Вместе с тем, развитие одного из секторов экономики увеличивают общий объем налоговых отчислений…»Вывод по второй главе работы. В данной главе работы определялись проблемы обеспечения и выполнения конституционной обязанности по уплате налогов и сборов.Таким образом, делая вывод всему вышесказанному, пути решения данной проблемы мы можем найти в совершенствовании нормативной базы, чтобы не было возможности обойти закон, в ужесточении наказания за совершения правонарушений в экономической сфере, улучшить взаимодействие компетентных органов в сфере налогообложения, создание определенных баз данных о физических и юридических лиц, ужесточить контроль при налоговых проверках юридических лиц. ГЛАВА 3. МЕТОДИКА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ3.1 Обзор ключевых проблем, нуждающихся в усовершенствовании в аспекте контроля налоговыми органами факта соблюдения налогового законодательства Российской ФедерацииНалоговая система Российской Федерации является основным инструментом развития централизованных денежных средств, необходимых для последующего финансирования всех направлений национальной деятельности. Она позволяет аккумулировать достаточный объем ресурсов в федеральном, местном и региональном бюджетах и использовать их для развития страны.Прототип правительственной финансовой системы восходит к ранним годам Старой Руси, в ⅠⅩ веке. Первоначально, поскольку фундаментальное собрание являлось данью уважения, затем его заменили, пропустив из каждой трубы и печи дымовой пошлиной. Во время татаро-монгольских набегов уровень обременения граждан достиг исторического максимума, поскольку, помимо решения муниципальных задач, требовалось выделять значительные средства монгольским ханам. Обычно выплата производилась непосредственно в натуральной форме представителям татаро-монгольской аристократии.Многие нововведения в системе государственных финансов были сделаны Петром Ⅰ. Именно во время его правления появились новые виды обязательных платежей, в том числе налог на душу населения и налог на бороду. Знаменательным событием стало появление института спекулянтов, которые уже взяли на себя ответственность за администрирование и контроль за сбором денег в казну. Это был момент создания фискальных органов, что в конечном итоге привело к формированию целого отдельного института налоговых чиновников.Рассматривая проблемы в налоговой системе Российской Федерации и аспекта контроля налоговых органов за соблюдением НК РФ, следует определить существующие проблемы в налоговой системе, рассмотреть их и в результате предложить методику по совершенствованию аспекта контроля за соблюдением НК РФ.Бюрократия советской эпохи выжила в виде изнуряющей бумажной волокиты, ожиданий и гонораров. Внутренние паспорта являются основным документом, удостоверяющим личность в России, для этого предприятия должны быть зарегистрированы и зарегистрированы, а также получить различные лицензии и сертификаты. Эти вещи стоят бизнесу много денег и времени.Внутренний паспорт (прописка) — это государственный документ, выдаваемый чиновникам по требованию, удостоверяющий личность граждан и их законное место жительства. Используется как в Российской империи, так и в Советском Союзе для ограничения передвижения людей. Более ограниченное использование продолжалось в некоторых частях России в 1990-х годах.Бюрократы живут в мире, где доминируют перетасовка бумаги и коррупция. В 1990-е годы российской бюрократией руководили сорок министерств, государственных комитетов и служб. Планы по сокращению правительства были основной целью, направленной на сокращение отходов и экономию средств. Многие из этих планов были сорваны или размыты.Бюрократия и государственный контроль имеют долгую историю в России. В "Идиоте" Достоевский писал, что в России "люди постоянно жалуются, что у нас нет практичных людей". Он имел в виду некомпетентных бюрократов, которые позволяли посевам гнить на полях и не могли предотвратить столкновение поездов друг с другом - традиция, которая продолжалась и при советской власти.Репрессии также имеют долгую историю в России. Известный французский путешественник маркиз де Кюстин писал в 1775 году: "Многочисленные вопросы, с которыми мне пришлось встретиться, а затем формы предосторожности, через которые пришлось пройти, предупреждали меня о том, что я вступаю в Империю Страха".В советское время граждане контролировались через развитую систему внутренних паспортов, информеров и контрольно-пропускных пунктов. В советской системе доминировали "серверы времени, идеологи и некомпетентные". На заднем плане были способные люди. Они работали тихо и умело, поддерживая функционирование системы. Они не пытались выделиться из толпы, чтобы показать начальство своей Коммунистической партии.За повседневной деятельностью страны следил Совет Министров - огромная бюрократия, контролируемая Коммунистической партией и возглавляемая премьером. Через иерархию министерств и ведомств Совет министров выполнял директивы Политбюро.Совет министров, в состав которого входили Премьер-министр и его заместители, являлся высшим исполнительным органом. Он также назначался Верховным советом и состоял из председателя, трех первых заместителей председателя, восьми депутатов и примерно 70 представителей меньшинств или руководителей организаций министерского ранга. Председателем был премьер-министр.Могущественный Совет Министров был высшим административным органом. Он вносил предложения в Постоянный комитет Политбюро и заботился о повседневной деятельности страны. Это была огромная бюрократия, контролируемая Коммунистической партией и возглавляемая Премьер-министром. Через свою иерархию министерств и ведомств Государственный совет выполнял директивы Политбюро. Среди ведомств были Министерство правды и Департамент пропаганды.Участие в работе бюрократии ограничивалось членами Коммунистической партии и возглавлялось партийной элитой. Она действовала по командной системе определенных званий, называемой номенклатурой, в которой все знали свое место, роль и то, что он должен был делать, думать и говорить. Бюрократы традиционно сопротивлялись изменениям, потому что во многих случаях изменения делали их устаревшими и ненужными.Распространенными терминами, используемыми для обозначения членов коммунистического лагеря, были: аппаратчик, мелкий бюрократ; кадры, группа или член группы лояльных коммунистов; комиссар, кадровик, ответственный за моральное состояние и дисциплину. Комиссар — это слово, используемое для описания руководящих должностей в правительстве Ленина. Ленин и Сталин были председателями Совета Народных Комиссаров, действовавшими руководителями Советского Союза. Троцкий был военным комиссаром.Номенклатура" была системой коммунистической партии по назначению надежных членов партии на ключевые государственные посты и в другие важные организации. Она также относится к отдельным лицам как к социальной группе. Номенклатура ("Потеря номинантов") представляла собой систему определенных рангов. Она часто использовалась для описания партийной элиты советского периода, бюрократического класса. Новая номенклатура — это неофициальная сеть влиятельных бюрократов, бывших влиятельных членов партии и военных.Коммунистические чиновники были известны как кадры. Кадры определяются в "Словаре прессы Оксфордского университета" как "небольшая группа людей, подготовленных для определенной цели или профессии". Старшие кадры в подавляющем большинстве были мужчинами. Во многих других странах система партийных и правительственных кадров является приблизительным эквивалентом системы государственной службы. Термин "кадры" означает государственное должностное лицо, занимающее ответственную или руководящую должность, как правило, полный рабочий день, в партии и правительстве. Кадровый состав не обязательно должен быть членом Коммунистической партии, хотя человек, занимающий чувствительную должность, почти наверняка должен быть членом партии". Каждый лидер практически на каждом уровне должен быть назначен, одобрен или иным образом санкционирован Коммунистической партией. Цель амбициозных политиков и чиновников состояла в том, чтобы завоевать место в Центральном комитете, что привело бы к тому, чтобы стать губернатором провинции или секретарем региональной партии, и, в конечном счете, попасть в Политбюро. Наиболее эффективным инструментом" центральных властей было "полномочие назначать и освобождать от должности губернаторов, партийных секретарей и региональных армейских командиров". Сохранение власти часто являлось балансирующим фактором между соперничающими фракциями. Коммунистический правитель должен быть первым среди равных. "Он не может просто издавать указы", - сказал один дипломат журналу "Тайм". "он должен выработать консенсус".По мнению журнала "Экономист", "чиновники коммунистической партии функционируют как правящий класс". Они - самоизбираемая группа, никому не подотчетная. Они контролируют правительство и промышленность, суды и парламенты". Выборы разрешены для "народных собраний" до тех пор, пока партия не возражает против конкурентов".Описывая типичного коммунистического чиновника, Рудольф Хелеминский писал в Смитсоновском: "Яркий, уверенный в себе, хорошо говорящий, но все еще несущий эту неопределенную оборонительную атмосферу, когда... встречаешься с западными людьми". Мелькающий, ироничный, обходящий стороной с отработанным риторическим мастерством, подталкивающий, опровергающий, когда не было призыва к опровержению, отвечающий на вопросы с вопросами, он огородил больше, чем участвовал в интервью".Центральный организационный департамент был обширным и непрозрачным кадровым агентством партии. Эндрю Хиггинс писал в "Вашингтон Пост": "У него нет общественного телефонного номера, и нет таблички на огромном здании, которое он занимает". Хранитель кадровых дел партии, департамент занимается ключевыми кадровыми решениями не только в правительственной бюрократии, но и в бизнесе, СМИ, судебной системе и даже в академических кругах. Все его обсуждения являются секретными. Если бы такой орган существовал в США, Ричард МакГрегор в своей книге "Партия" писал, что он "наблюдал бы за назначением всего американского кабинета, губернаторов штатов и их заместителей, мэров крупных городов, глав всех федеральных регулирующих органов, руководителей GE, Exxon-Mobil, Wal-Mart и около пятидесяти остальных крупнейших американских компаний", судьи Верховного суда, редакторы "Нью-Йорк Таймс", "Уолл Стрит Джорнал" и "Вашингтон Пост", руководители телевизионных сетей и кабельных станций, президенты Йельского и Гарвардского университетов и других крупных университетов, а также руководители таких мозговых центров, как Институт Брукингса и Фонд "Наследие". Внешняя политика, в конечном счете, разрабатывается не министерством иностранных дел, а Центральной руководящей группой партии по иностранным делам, и военные вопросы решаются не министерством обороны, а Центральной военной комиссией партии. Эти и другие партийные группы встречаются тайно.В "The Party" МакГрегор описал существование сети специальных телефонов, известных как "красные машины", которые сидят на столах самых важных членов партии. Подключенные к закрытой и зашифрованной системе связи, они являются китайским вариантом "вертушек" телефонов, которые когда-то образовывали пуповину партийной власти на огромных пространствах советской империи. Все правительства имеют свои собственные защищенные системы связи. Но китайская сеть связи связывает не только министров и высокопоставленных партийных чиновников, но и руководителей крупнейших государственных компаний - бизнесменов, которые, на первый взгляд, выглядят как образцы китайского посткоммунистического капитализма.Российская налоговая система примитивна, коррумпирована и произвольна. Созданная с нуля в 1992 году, она заполнена лазейками и несоответствиями. Налоговые агенты имеют право конфисковать активы, но в то же время система позволяет людям легко спрятать свои деньги и поощряет их зачисление на зарубежные счета.При Путине был введен единый подоходный налог в размере 13 процентов. До введения единого налога почти никто не платил налоги. В 1990-е годы подоходный налог для людей, зарабатывающих более 8000 долларов в год, составлял 35 процентов, и не было никаких вычетов за медицинские пальто, налоги на имущество или благотворительные взносы.Налоги на нефть и природный газ обеспечивают государству более половины его доходов. В 1990-е годы и в начале 2000-х годов налог на добавленную стоимость составлял 20 процентов. В 2004 году НДС был снижен с 20% до 18%. НДС (налог на добавленную стоимость) — это налог, применяемый к дополнительной стоимости, созданной на данном этапе производства и рассчитываемый в процентах от разницы между стоимостью продукции на этом этапе и стоимостью всех материалов и услуг, приобретенных или введенных в качестве исходных материалов.Компании обязаны платить 4-процентный налог на валовую прибыль и 35-процентный налог на прибыль (примерно то же самое в США, за исключением того, что компании не могут принимать вычеты). Компании часто не сообщают о своей прибыли и не вывозят свои деньги из страны, чтобы избежать уплаты налогов с них.Дэниел Ергин и Тан Густафсон писали в "Вашингтон Пост" в 1998 году, что российская "налоговая система — это чудовище, которое поощряет неплатежи". Она является мнимой, сложной, противоречивой, и ставки противоречивы". Те, кто должен платить налоги, имеют гражданский смысл, и это только превращает их в мишень для еще большего количества налогов, поступающих от голодных по доходам национальных, региональных и местных органов власти".Эксперты определили наиболее серьезный дефект системы налогового администрирования как разовое предоставление налоговых льгот, искажающее общую систему доходов и подрывающее авторитет администраторов. Наиболее проблемными примерами такой практики являются льготы, предоставляемые сельскохозяйственным производителям и нефтяной и газовой отраслям.Предприятия должны избегать уплаты налогов, чтобы избежать банкротства. Если бы все налоги на бухгалтерские книги были уплачены, типичному бизнесу, возможно, пришлось бы заплатить 105 процентов от своих доходов. Многие компании ведут две бухгалтерские книги: "черные счета", в которых точно указана прибыль, и "белые счета" с фальшивыми записями, которые подаются в органы властиНалоговая система отталкивает потенциальных иностранных инвесторов и является основной причиной, по которой компании не хотят вести бизнес в России. Одна западная компания три года назад, когда начала вести бизнес в России, облагалась всего тремя налогами, а сейчас - 22.Она также способствовала движению в сторону "бартера экономики", поощряя операции с необлагаемыми товарами, а не облагаемыми налогом денежными средствами. Кроме того, большинство компаний имеют огромные налоговые долги. Если бы они их выплачивали, то не оставалось бы платить рабочим и покупать товары.С начала 1997 года сбор налогов оставался для России одной из основных проблем. Несмотря на то, что были проведены некоторые номинальные налоговые реформы, сбор налогов оставался недействительным, а система все еще не способствовала развитию частной инициативы или иностранных инвестиций. Несмотря на постоянные обращения правительства, обещания и планы реформ, а также несмотря на значительное давление со стороны МВФ, в 1997 г. налогообложение оставалось главным препятствием для платежеспособности бюджета.Правительство потеряло большие суммы налоговых поступлений, потому что неофициальная и незаконная торговля широко распространена, а Государственная налоговая служба внушает столь мало уважения законному бизнесу. По официальной оценке, 1996 года, только 16 процентов из 2,6 миллионов российских фирм регулярно платили налоги и, по крайней мере, вдвое больше, вообще не платили никаких налогов. В трех различных случаях МВФ откладывал выплату России кредита в размере 10,1 миллиарда долларов США из-за проблем с налогообложением - дважды во второй половине 1996 года и снова в феврале 1997 года.Когда официальный налоговый дефицит достиг 24,4 миллиардов долларов США в октябре 1996 года, правительство начало транслировать по телевидению призывы к соблюдению налогового законодательства. Новая чрезвычайная налоговая комиссия, возглавляемая премьер-министром Черномырдиным и руководителем аппарата Анатолием Чубайсом в случае, если их огромная задолженность по налогам не будет выплачена немедленно, направила запрос семнадцати крупнейшим российским компаниям для проведения процедуры банкротства. Среди наиболее просроченных предприятий были три дочерних предприятия чрезвычайно богатой бывшей компании Черномырдина - Государственная национальная газовая компания (Газпром), которая, по сообщениям, задолжала 2,1 миллиарда долларов США. Многие крупные предприятия не выполнили свои обязательства, и большая часть обширной так называемой теневой экономики России осталась вне досягаемости комиссии. Критики охарактеризовали чрезвычайную комиссию как промежуточную тактику, затягивающую фундаментальную реформу налоговой системы. Согласно правительственной статистике, в 1996 году было выдано около 20 000 заказов на возврат налогов на сумму 15,7 миллиардов долларов США; эти заказы принесли в государственный бюджет только 3,8 миллиарда долларов США. В начале 1997 года министр финансов Александр Лившиц разработал новый налоговый кодекс, который, по оценкам правительства, сэкономил бы 30 миллиардов долларов США в год. Но ожидаемое закрытие прибыльных лазеек плана привлекло резкое сопротивление. В феврале 1997 г. министру внутренних дел Анатолию Куликову, известному как "жесткая линия", было поручено ликвидировать нарушителей налогового законодательства. Ельцин снял Лившица с должности во время правительственной реорганизации в марте 1997 года.В марте правительство угрожало провести процедуру банкротства новой группы из девяноста неплатежеспособных предприятий, многие, из которых были довольно крупными, надеясь стимулировать публичные продажи акций, которые вытесняли бы советских менеджеров в пользу внешних инвесторов. В то же время начальник приватизационного управления Ал'Фред Кох получил контроль над неработающей Государственной налоговой службой.Сбор налогов был одной из главных проблем России в 1990-е годы. По оценкам, в 1998 году российское правительство собрало только 8% налогов, и почти ничего из этого не было собрано вовремя. В 1997 году только 120 000 человек в Москве (город с 10 миллионами человек) вовремя подали свои налоги. Федеральные доходы снизились с 16,5% внутренних доходов до 8,5% в 1997 году. Некоторые экономисты считают, что неучтенные налоги в России составляют более 100 миллиардов долларов.Несмотря на то, что были проведены некоторые номинальные налоговые реформы, сбор налогов остался безрезультатным, а система так и не смогла продвинуть частную инициативу или иностранные инвестиции. Несмотря на постоянные обращения правительства, обещания и планы реформ, а также несмотря на значительное давление со стороны МВФ, в 1997 г. налогообложение оставалось главным препятствием для платежеспособности бюджета.Правительство потеряло большие суммы налоговых поступлений, потому что неофициальная и незаконная торговля широко распространена, а Государственная налоговая служба внушает столь мало уважения законному бизнесу. По официальной оценке, 1996 года, только 16 процентов из 2,6 миллионов российских фирм регулярно платили налоги и, по крайней мере, вдвое больше, вообще не платили никаких налогов. В трех различных случаях МВФ откладывал выплату России кредита в размере 10,1 миллиарда долларов США из-за проблем с налогообложением - дважды во второй половине 1996 года и снова в феврале 1997 года.Уклонение от уплаты налогов было эндемическим. Почти все обманывали свои налоги, и мало кто когда-либо попадался. Олигархи, банкиры и любители развлечений с миллионами уклоняются от декларирования доходов всего в 100 долларов в месяц. Бывший премьер-министр главы газового гиганта "Газпром" Виктор Черномырдин, которого считают миллиардером, в 1996 году записал свой доход в 8000 долларов, а чистую стоимость - в 50 000 долларов. Страны с наибольшей проблемой уклонения от уплаты налогов: 1) Колумбия; 2) Россия; 3) Италия; 4) Венгрия; 5) Греция.Среди наиболее просроченных предприятий были три дочерних предприятия чрезвычайно богатой бывшей компании Черномырдина - Государственной национальной газовой компании (Газпром), которая, по имеющимся данным, задолжала 2,1 млрд. долл. США. Многие крупные предприятия не выполнили своих обязательств, и большая часть обширной так называемой теневой экономики России осталась вне досягаемости комиссии.Некоторые компании оплачивают свои счета бартером: авиакомпании предлагают билеты, нефтяные компании - топливо, отчасти для того, чтобы избежать налогов на прибыль. Работники часто получали лишь малую часть заработанной зарплаты в виде, облагаемой налогом, а остальное - наличными.Стремясь к тому, чтобы люди платили свои налоги, российский эквивалент налоговой службы запустил телевизионную рекламу, в которой мужчина в постели с красивой блондинкой, которому трудно встать, потому что он беспокоится о налогах. Были также мультипликационные рекламные ролики, в которых показывались средневековые головорезы, сжигающие деревню налоговых тупиков.Хотя многие россияне продолжают скрывать дополнительный доход, соблюдение налогового законодательства становится все более распространенным. В 1998 году Газпром согласился заплатить 674 миллиона долларов в виде неуплаченных налогов и платить 600 миллионов долларов в месяц по налогам после того, как сборщик налогов пригрозил конфискацией дач, яхт и других вещей, принадлежащих руководителям Газпрома. Один русский человек был возмущен, когда был приговорен к шести месяцам тюремного заключения за уклонение от уплаты налогов. По данным "Вашингтон Пост", он знал, что должен заплатить налоги, и знал, что в отношении него ведется расследование, но думал, что получит только устный выговор.Когда официальный дефицит налогов достиг 24,4 миллиардов долларов в октябре 1996 года, правительство начало транслировать по телевидению призывы к соблюдению налогового законодательства. Новая чрезвычайная налоговая комиссия во главе с премьер-министром Черномырдиным и начальником штаба Анатолием Чубайсом в случае, если огромная задолженность по налогам не будет выплачена немедленно, направила запрос семнадцати крупнейшим российским компаниям для проведения процедуры банкротства. Критики охарактеризовали Чрезвычайную комиссию как промежуточную тактику, затягивающую фундаментальную реформу налоговой системы. Согласно правительственной статистике, в 1996 году было выдано около 20 000 распоряжений о возврате налогов на сумму 15,7 миллиардов долларов США; эти распоряжения принесли в государственный бюджет только 3,8 миллиарда долларов США. В начале 1997 года министр финансов Александр Лившиц разработал новый налоговый кодекс, который, по оценкам правительства, сэкономил бы 30 миллиардов долларов США в год. Но ожидаемое закрытие прибыльных лазеек плана привлекло резкое сопротивление. В феврале 1997 г. министру внутренних дел Анатолию Куликову, известному как "жесткая линия", было поручено ликвидировать нарушителей налогового законодательства. Ельцин снял Лившица с должности во время правительственной реорганизации в марте 1997 года.В марте правительство угрожало провести процедуру банкротства новой группы из девяноста неплатежеспособных предприятий, многие, из которых были довольно крупными, надеясь стимулировать публичные продажи акций, которые вытесняли бы советских менеджеров в пользу внешних инвесторов. 3.2 Методы совершенствования контроля налоговыми органами факта соблюдения налогового законодательства Российской ФедерацииСоздание финансовой стабильности является основной задачей любого государства, в связи с чем значение налогов и сборов как источников доходной части государственного бюджета объясняет приоритетность налогового контроля как направления деятельности налоговых органов. Экономическое и социальное развитие любого современного государства во многом зависит от эффективности системы налогового контроля, поэтому актуальными являются вопросы организации налогового контроля, разработки путей совершенствования налогового контроля. В современном мире международные отношения и связи приобретают большую ценность, при взаимодействии государств они могут апеллировать к опыту-взаимодействию по вопросам законодательства, взимания налогов и сборов в государственный бюджет. В каждом государстве системы налогового контроля различны и имеют как положительные, так и отрицательные стороны. При анализе зарубежного законодательства необходим детальный анализ результатов применения тех или иных мер регулирования и контроля, а также прогнозирование опыта, который будет получен нашим государством в случае внедрения аналогичных мер. Необходимо также отметить, что для создания эффективной системы налогового контроля необходимо использовать большое количество механизмов налогового администрирования.Российская Федерация как демократическое федеративное правовое и социальное государство, действующее в интересах всего общества в целях соблюдения и защиты прав и свобод человека, осуществляет социальные, экономические, правоохранительные и иные функции, обеспечиваемые налоговыми поступлениями. Для бесперебойного финансирования этих мероприятий, особенно в современных геополитических условиях, необходимо пополнение бюджета всех уровней, которое, в свою очередь, достигается в основном за счет налогов, сборов и других обязательных платежей, производимых юридическими и физическими лицами. Но по многим причинам налогоплательщики не всегда уплачивают налоговые платежи своевременно и в полном объеме, поэтому необходим специальный организационно-регулирующий механизм гарантирования денежных поступлений в государственную бюджетную систему.Налоговый контроль является важной составляющей налоговой системы любой страны, которая обусловливает полноту и своевременность поступления налоговых поступлений в бюджет, экономическую безопасность и профилактику налоговых преступлений. Налоговый контроль в России — это комплексная и целенаправленная система экономических и правовых действий уполномоченных представителей государственной власти, основанная на налоговом законодательстве и направленная на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов. Основной целью налогового контроля является обеспечение соблюдения налогового законодательства субъектами налоговых правоотношений. Налоговый контроль основывается на принципах законности, объективности, регулярности, общности, единства. Осуществляя налоговый контроль, налоговые органы используют методы предварительного соблюдения, текущего контроля и последующего контроля. Основой (фундаментом) налогового контроля является учет плательщиков налогов. В России механизмами налогового контроля являются: допуск должностных лиц на территорию или в помещения для проведения налоговой проверки, проверка, виндикация документов, наложение ареста на документы и объекты, экспертиза, привлечение специалиста. В России механизм налогового контроля можно разделить на: основной, вспомогательный и дополнительный. Особенностью налогового контроля в России является процесс отбора плательщиков налогов для выездной налоговой проверки: это абсолютно открытый процесс, то есть плательщики налогов и налоговые органы используют единые критерии отбора, поэтому каждый субъект хозяйствования может оценить свою вероятность проведения выездной проверки, налоговые органы, в свою очередь, следуют именно этим "открытым" критериям оценки налоговых рисков. Налоговый кодекс России содержит два вида проверок: выездная и камеральная. Основной и наиболее эффективной формой контроля является выездная проверка. Именно в ходе выездной проверки могут быть выявлены наиболее важные и существенные налоговые правонарушения и преступления. Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что налоговая система России достаточно современна, соответствует общепринятым мировым стандартам и имеет серьезную нормативно-правовую базу. Эффективная система налогового контроля такова, что позволяет достичь равновесия при полном и своевременном пополнении государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков.Таким образом, вековая российская система налогообложения выработала различные формы и методы контроля за сбором налогов и соблюдением налогового законодательства. Развитие и изменение этих форм было обусловлено развитием экономических и правовых институтов. Проведя ретроспективный анализ становления и развития системы налогового администрирования в России, можно выделить следующие основные этапы.История российских налоговых органов в основном соответствует тенденциям, наблюдаемым в мировой истории.Особенностью развития налоговых органов в России является их постепенная обособленность в качестве специализированных органов, функцией которых является контроль за сбором налогов и сборов. Вначале такой контроль и, строго говоря, сбор налогов осуществлялся органами, отвечающими за другие задачи, не связанные с налоговыми отношениями. Затем налоговые органы существовали в системе финансовых учреждений, отвечающих как за доходы, так и за результаты исполнения бюджета. Наконец, в настоящее время произошло разделение налоговых и финансовых институтов, которые существуют сегодня как отдельные органы исполнительной власти. На современном этапе динамично развивается и система налогового контроля. Среди современных методов совершенствования налогового контроля в России можно выделить следующие:повышение уровня доступности государственных услуг;повышение уровня сбалансированности контрольно-надзорных механизмов в деятельности субъектов хозяйствования;повышение эффективности взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками;модернизация системы обмена информацией на межведомственном уровне;создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;особый льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности и, в первую очередь, для инвестиций в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли, в создание дополнительных условий для активизации инновационной деятельности, в максимально льготное налогообложение производственного сектора и низкооплачиваемого наемного труда;совершенствование системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, что дает возможность выбирать наиболее оптимальное направление максимальной эффективности налоговых проверок при минимальных затратах и силах, за счет отбора для проведения проверок таких налогоплательщиков, вероятность выявления налогового правонарушения у которых представляется наиболее высокой.Для полного и своевременного информирования населения по вопросам налогообложения необходимо предоставление консультационной помощи налогоплательщикам:укрепление системы информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками;гарантировать постоянное участие сотрудников правоохранительных органов - уполномоченных и контролирующих органов в семинарах различных образовательных центров по разъяснению государственной политики и валютного законодательства;проведение консалтинговых конференций, встреч с представителями профсоюзов производителей, ассоциаций предпринимателей по проблемам налогообложения.Вывод по третьей главе работы. В данной главе работы анализировалась методика совершенствования контроля налоговых органов за соблюдением физическими лицами налогового законодательства Российской Федерации.Таким образом, подводя итоги исследования, можно выделить его положительные стороны: выявлены теоретические основы существующей системы налогового контроля России, в рамках ретроспективного анализа обозначены основные этапы становления и развития системы налогового контроля в России с десятого века до настоящего времени. Продемонстрирована связь каждого этапа с существующей системой, выделены особенности и отличия российской системы. По результатам исследования были предложены формы и методы контроля, которые могут быть приняты в России.Исследование содержит достаточную научную новизну, развивает ряд актуальных проблем, которые могут быть использованы законодательными органами при модернизации системы налогового контроля. Эта работа может представлять интерес и для соискателей ученой степени при написании кандидатских и магистерских диссертаций; кроме того, этот материал может быть использован в лекциях высшей школы по таким дисциплинам, как "налоговое администрирование", "организация и методы проведения налоговых проверок".ЗАКЛЮЧЕНИЕНалоговая обязанность — это юридически обеспеченная мера должного поведения по уплате налогов и сборов.Статьей 44 НК РФ установлено правило, согласно которому обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (сбора).Налоговое обязательство возникает из закона и носит односторонний характер. Установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства, оговоренных в ст. 17 НК РФ. Кроме этого, законодательством о налогах и сборах могут вводиться определенные основания, вызывающие прекращение обязанности по уплате конкретного налога и сбора. Установление таких обстоятельств в законодательстве является основанием прекращения обязанности по уплате данного налога или сбора.Статья 72 НК РФ предусматривает способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.В соответствии со ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.Возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога по своему экономическому содержанию одинаковы (зачет рассматривается как разновидность возврата) и поэтому к этим требованиям должен применяться единый правовой режим (исходя из того, что налоговые органы обладают правом проведения налоговой проверки только в течение трех лет, не считая года ее проведения - статья 87 НК РФ).При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.Однако в некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ.Изменение срока уплаты налога и сбора — это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.Порядок изменения срока уплаты налогов и сборов установлен в гл. 8 НК РФ. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОКНормативно-правовые акты"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 09.11.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.11.2020)"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 09.11.2020)Список литературыАктуальные проблемы финансового и налогового права. Учебное пособие / отв. ред. Карасева М.В. — М.: Проспект, 2020. 272 с.Арзуманова Л. Л., Грачева Е. Ю., Болтинова О. В. Налоговое право. Общая часть. — М.: Норма, 2019. 52 с.Викуленко А.Е. Роль и перспективы развития налоговой системы России // Экономический вектор. - 2016. - № 2. - С. 38-44.Вылкова, Е. С. Налоговое планирование; Юрайт - Москва, 2018. - 640 c.Дубровин В. В., Дубровина Е. Г. Налоговые преступления. Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные аспекты. Учебное пособие- М.: МГИМО-Университет, 2019. 286 с.Килинкарова, Е. В.  Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 354 с. — (Бакалавр и магистр. Академический курс). — ISBN 978-5-9916-4353-5. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/426320 (дата обращения: 23.11.2020).Клейменова, М. О. Налоговое право; Синергия - Москва, 2018. - 368 c.Косаренко, Н. Н. Налоговое право; Флинта, НОУ ВПО МПСИ - Москва, 2018. - 184 c.Крохина, Ю. А. Налоговое право; Юнити-Дана - Москва, 2018. - 464 c.Крохина, Ю. А.  Налоговое право: учебник для среднего профессионального образования / Ю. А. Крохина. — 9-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 464 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-13849-8. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/467049 (дата обращения: 23.11.2020).Мишле, Е. В.  Налоговое право. Региональные и местные налоги и сборы: учебное пособие для вузов / Е. В. Мишле. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 177 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-06188-8. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/455190 (дата обращения: 23.11.2020).Налоговое право России. Учебник для вузов; Норма - Москва, 2018. - 656 c.Налоговое право России. Учебник для вузов; Норма - Москва, 2018. - 656 c.Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть. Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия; Wolters Kluwer - Москва, 2018. - 328 c.Налоговое право. Учебник / под ред. Цинделиани И. А. — М.: Проспект, 2020. 704 с.Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. М.: Проспект, 2016. 528 с.Налоговое право; Проспект - Москва, 2018. - 376 c.Парыгина, В. А., Тедеев А. А. Налоговое право; МПСИ, МОДЭК - Москва, 2018. - 576 c.Под редакцией Суханова Е. А. Гражданское право. В 4 томах. Том 2. Вещное право. Наследственное право. Исключительные права. Личные неимущественные права; Wolters Kluwer - Москва, 2018. - 496 c.Правовое обеспечение профессиональной деятельности: учебник и практикум для среднего профессионального образования / А. П. Альбов [и др.]; под общей редакцией А. П. Альбова, С. В. Николюкина. — 2-е изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 458 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-13592-3. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/466057 (дата обращения: 23.11.2020).Правовое регулирование экономической деятельности: учебник и практикум для академического бакалавриата / Г. Ф. Ручкина [и др.]; под общей редакцией Г. Ф. Ручкиной, А. П. Альбова. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 315 с. — (Бакалавр. Академический курс). — ISBN 978-5-9916-8571-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/434328 (дата обращения: 23.11.2020).Правовые основы регулирования финансовой деятельности: учебник для среднего профессионального образования / Е. М. Ашмарина [и др.]; под редакцией Е. М. Ашмариной. — 3-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 370 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-09486-2. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/453694 (дата обращения: 23.11.2020).Смолицкая Е.Е. Законные налоговые схемы. — М.: Проспект, 2020. 288 с.Соловьева Н.А. Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2017. - Т. 7. - № 1A. - С. 216-226.Судебная практика Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам. Учебно-практическое пособие / под ред. Цинделиани И. А. — М.: Проспект, 2020. 592 с.Тедеев, А. А.  Налоговое право России: учебник для среднего профессионального образования / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. — 7-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 392 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-10529-2. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450978 (дата обращения: 23.11.2020).Тимофеев Е. В. Налоговое право России – практическое и увлекательное. Полутом I. От основ к источникам и основным принципам. — М.: Арт-Ресурс, 2018. 350 с.Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017.Фархутдинов, Р. Д.  Налоговое право: учебное пособие для среднего профессионального образования / Р. Д. Фархутдинов. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 177 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-10068-6. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/456015 (дата обращения: 23.11.2020).Цинделиани И. А. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: Проспект, 2019. 808 с.