Пути повышения эффективности проведения камеральных проверок

ВВЕДЕНИЕ   2

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В РФ   3

1.1 СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ   3

1.2 АЛГОРИТМ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ  6

АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ   15

2.2 АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК   21

3 ПРОБЛЕМЫ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК  25

3.1 РУТИ РЕШЕНИЯ   29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ   31

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) мероприятий налогового контроля [1, ст. 82].Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки. Последние делятся на выездные и камеральные.К тому же, большое внимание налоговые органы уделают непосредственно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Это связанно с тем, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемким, затратным по времени, по этой причине, этой формой налогового контроля охвачено малое количество налогоплательщиков. При отсутствии камеральной налоговой проверки, налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность, остались бы без контроля. Именно с помощью камеральных проверок, налоговые органы дают почувствовать налогоплательщикам контроль над собой.Таким образом, актуальность темы настоящей дипломной работы объясняется тем, что камеральная налоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень эффективности.Объектом исследования является камеральная проверка налогового органа.Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических проблем повышения результативности налогового контроля.Целью исследовательской работы является изучение теоретическихположений и разработка практических рекомендаций по повышению результативности налогового контроля.Осуществление поставленной цели возможно при определении ряда задач, которые необходимо выполнить:1) провести исследование понятия и сущности камеральных налоговых проверок, а также исследование методов их проведения; 2) рассмотреть порядок и определить сроки проведения камеральных налоговых проверок; 3) провести анализ автоматизированных технологий, с помощью которых проводятся камеральные налоговые проверки; 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В РФ1.1 СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИКамеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа [7, с. 31].Самой массовой формой налогового контроля является камеральные налоговые проверки, в законодательстве о налогах и сборах точное и однозначное их определение отсутствует. Одновременно с этим, в основе ст. 88 НК РФ, определяющей основания и процедура ее выполнения, возможно, описать ряд квалифицирующих признаков данной формы налогового контроля [6, с. 44].Первый признак. Камеральная налоговая проверка в силу ст. 88 НК РФ ведется только лишь согласно месту нахождения налогового органа. При этом НК РФ не указывает, местонахождение, какого именно налогового органа подразумевается под местом проведения проверки. Осуществление камерального контроля на местности налогоплательщика законодателем никак не допускается.В основе целого рассмотрения утверждений ст. 30 и ст. 82 НК РФ возможно допустить, то что орган, уполномоченный на осуществлении камеральных ревизий, считается надлежащее территориальное отделение ФНС Российской федерации, в котором плательщик находится на учете. Но один и тот же налогоплательщик может иметь несколько причин, чтобы встать на учет(к примеру, учета по месту пребывания компании, учета по месту нахождения ее обособленных подразделений, собственности, либо автотранспортных средств) и, таким образом, способен быть зарегистрирован в разных налоговых инспекциях [28, с. 11].Налогоплательщик обязан предоставить налоговые декларации в налоговый орган по месту учета, закрепленной в п. 2 ст. 80 НК РФ. При этом в п. 2 ст. 80 НК РФ не прописаны конкретные основания учета налогоплательщика. Законодатель с целью объяснения утверждений ст. 30 и ст.80 НК РФ возможно сделать вывод, что налогоплательщик обязан предоставить декларации именно по одному виду налога в каждый из тех органов, в которых он состоит на учете по тем или иным основаниям и которые занимаются контролем правильности исчисления и уплаты данного налога.Исключением с данного регламента считается процедура представления в налоговой отчетности налогоплательщиками, те которые прописаны в согласовании ст. 83 НК РФ принадлежит к группе крупнейших. В соответствии с абзацем 7 п. 3 ст. 80 НК РФ подобные налогоплательщики представляют все без исключения налоговые декларации (вычисления), которые они обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.Второй признак. Камеральный контроль в соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ состоит в изыскании на объект соотношения по налоговому законодательству в большей степени налоговых деклараций и налоговых расчетов. Напомним, что ст. 88 НК РФ в прежней редакции предусматривала в качестве предмета камеральной проверки главным образом налоговые декларации, вследствие чего вопрос о правовом статусе налоговых расчетов (расчетов авансовых платежей) при проведении камеральной проверки фактически оставался неурегулированным. С помощью занесенных перемен законодатель указал, в таком случае налоговые вычисления считаются объектом камерального контроля. Но при этом ответственность за нарушение порядка представления для камеральной проверки налоговых деклараций и налоговых расчетов различна [6, с. 50].Третий признак. Для выполнения камерального контроля не необходимо какого-либо специального решения руководителя налогового органа[6, с. 91].Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа [22, с. 251].На основе анализа положений ст. 88 НК РФ можно определить цели проведения камеральной проверки. При этом подчеркнем, то что, на наш взгляд, существовало бы юридически некорректным пытаться выразить некоторые единые цели камерального контроля и других форм налогового контроля. Как отмечал С. Г. Пепеляев, «любая модель налогового контролирования обязана обладать свое целевое предназначение, то что и определяет не произвольное, а строго конкретное использование этих либо других типов контрольно-налоговых событий». Порядок выполнения камерального контроля отмечен в ст. 88 НК РФ, детальное представление метода выполнения камерального контроля приведено в последующем области.1.2 АЛГОРИТМ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИКамеральная проверка начинается в момент представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчетов) и документов, если необходимость представления таковых прямо предусмотрена НК РФ.Кроме того следует выделить, то что камеральному контролю подвергаются все без исключения налоговые декларации, доставляемые налогоплательщиком, вне зависимости от определенной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления. Поэтому камеральную проверку необходимо рассматривать как текущую работу должностных лиц налоговых органов (письмо ФНС России от 18.12.2005 № 06-1-04/648 «О правомерности действий налогового органа»).25431754216401 этап проверка налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах 001 этап проверка налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Алгоритм проведения камеральной налоговой проверки представлен в виде схемы на рисунке 11 этап проверка налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах 1 этап проверка налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах 15049491136651504949291465254317557152 этап визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности 02 этап визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности -95250291465Алгоритм проведения камеральной налоговой проверки Алгоритм проведения камеральной налоговой проверки 2 этап визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности 2 этап визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности Алгоритм проведения камеральной налоговой проверки Алгоритм проведения камеральной налоговой проверки 15049502876552628899971553 этап арифметический контроль 03 этап арифметический контроль 3 этап арифметический контроль 3 этап арифметический контроль 1209674257175143827425717515049509525026289002571754 этап проверка своевременности представления данных налоговой отчетности 4 этап проверка своевременности представления данных налоговой отчетности 4 этап проверка своевременности представления данных налоговой отчетности 4 этап проверка своевременности представления данных налоговой отчетности 26289002533655 этап проверка обоснованности применения налоговых вычетов 5 этап проверка обоснованности применения налоговых вычетов 5 этап проверка обоснованности применения налоговых вычетов 5 этап проверка обоснованности применения налоговых вычетов 2714625571506 этап проверка правильности исчисления налоговой базы006 этап проверка правильности исчисления налоговой базы6 этап проверка правильности исчисления налоговой базы6 этап проверка правильности исчисления налоговой базы Рисунок 1 – Алгоритм проведения камеральной налоговой проверки1 Рассмотрим каждый этап данного алгоритма подробнее:Первый этап камеральной контроля протекает уже в период приемки налоговой отчетности и состоит в контроле полноты представления налогоплательщиком бумаг налоговой отчетности в согласовании с налоговым законодательством. Эта контроль ведется специалистом отделения по работе с налогоплательщиками, принимающим налоговую отчетность [30, с. 79]. Поскольку налогоплательщики для камерального контроля представляют только лишь налоговую декларацию (расчет) и документы, обязательство представления, каковых непосредственно учтена НК РФ, контролирование полноты представляемой налоговой отчетности обретает исключительно технический вид. К примеру, при подаче налоговой декларации согласно экспортному НДС налоговые аппараты станут осуществлять контроль полноту представления бумаг, отмеченных в ст. 165 НК РФ.Во втором этапе камерального проверки ведется зрительный контроль представленной налоговой отчетности, что предполагает под собой проверки всесторонности и четкости заполнения требуемых реквизитов, присутствия необходимых подписей. Таким способом, в этом периоде проверки, эксперт отделения согласно работе с налогоплательщиками, установивший у налогоплательщика налоговую декларацию, осуществляет контроль присутствие абсолютно всех требуемых реквизитов: наименования налогоплательщика, ИНН, налогового периода, за который представляется документ, и др. [12, с. 52].Если в представленной налоговой отчетности плательщик никак не показал те или иные обязательные реквизиты (ИНН либо налоговый период), неясно заполнил отдельные реквизиты либо заполнил их карандашом, официальное лицо отделения по работе с налогоплательщиками уведомляет налогоплательщика о потребности в определенные сроки привнести корректировки и своевременно подать налоговый документ в соответствии требованиями, установленными налоговым законодательством.Если в ходе арифметического контролирования никаких неточностей не выявлено, то налоговая отчетность также переходит в отделение камеральных проверок надлежащей отметкой инспектора, исполнявшего этот ввод.В четвертый этап входит своевременная проверка сдачи налоговой отчетности в налоговый орган по месту регистрации со стороны налогоплательщика.Проверка своевременности представления налоговой отчетности означает проверку на соответствие срока сдачи отчётности по отношению к срокам, установленным законодательством о налогах и сборах, а полнота - проверка именно самого факта представления отчётности не обращая внимания на сроки. На пятом этапе специалисты отдела камеральных проверок проводят проверку обоснованности применения налогоплательщиком налоговых ставок и налоговых льгот. Речь идет о проверке факта наличия у налогоплательщика оснований для применения льгот, установленных законодательством о налогах и сборах, а также налоговых ставок, предусмотренных как федеральным, так иместным законодательством о налогах и сборах. Неправильное применение льгот приводит к неверному исчислению налоговой базы и возникновению недоимки, что, в свою очередь, является основанием для привлечения к налоговой ответственности.Завершающим этапом камеральной проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы [12, с. 39].Во-первых, проводится сопоставление отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущих периодов. Выявление явного несоответствия показателей отчетного периода показателям прошедших периодов, не обусловленного какими-либо причинами (вводом в эксплуатацию нового оборудования, расширением штата сотрудников и др.), может повлечь более тщательное исследование представленных документов, включение налогоплательщика в список кандидатов на выездную проверку.Во-вторых, налоговый орган проводит сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговой декларации по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью. В-третьих, производится оценка достоверности показателей представленной налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При этом данная информация может быть получена налоговым органом [6, с. 205]:от правоохранительных и иных контролирующих органов, органов государственной власти и местного самоуправления на основании совместных соглашений по обмену информацией;от банков на основании запросов;от юридических и физических лиц посредством писем, жалоб и заявлений;из средств массовой информации в виде рекламных объявлений, поданных самим налогоплательщиком.Истребование у налогоплательщика документов и их анализ являются требований действующего законодательства о налогах и сборах. И хотя положения ст. 93 НК РФ «Истребование документов при проведении налоговой проверки» распространяется на выездные и камеральные проверки, тем не менее, некоторая специфика истребования документов в рамках именно камеральной проверки имеется.В п. 7 ст. 88 НК РФ говорится о том, что «при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное непредусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.Что касается содержания самой ст. 88 НК РФ, то она предусматривает специальные случаи (исключения), когда налоговый орган вправе истребовать документы.Первое исключение. Если налогоплательщик использует налоговые льготы, налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие право на эти льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).Второе исключение. В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ, если налогоплательщик заявляет в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) право на возмещение этого налога, то налоговыйорган вправе истребовать у налогоплательщика документы о его праве на налоговые вычеты в порядке ст. 172 НК РФ.Данное исключение обусловлено фискальной значимостью НДС, так этот налог обеспечивает формирование большой части доходов федерального бюджета. Кроме того, как показала практика налогового контроля, на стадии возмещения НДС из бюджета велика вероятность различных злоупотреблений со стороны налогоплательщика (и даже случаев так называемого «налогового мошенничества»), что требует особого контроля таких случаев. В связи с этим предоставление налоговым органам права на истребование документов, подтверждающих вычет по НДС, продиктовано стремлением законодателя повысить эффективность контроля уплаты и возмещения бюджет образующего налога.Третье исключение. Если налоговый орган проверяет налогоплательщика, который связан именно с природным ресурсом, таким как (НДПИ, водный налог, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов), в этом случае инспектор может потребовать документы, касающиеся исчислением и оплатой соответствующих налогов.Оформление исхода камеральной налоговой проверки зависит от того, к какомурешению пришли инспекторы по ее итогам.Возможны два исхода:-организация не допустила нарушения налогового законодательства;- организация допустила нарушение налогового законодательства [25, с 75].В соответствии со статьей 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель может вынести одно из следующих решений:«о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» [41, с. 1].Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога [41, с. 3].В решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности из-за осуществления налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они определены выполненной ревизией. Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, в решении приводятся предложения о его уплате, а также уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленной на дату вынесения решения [24, с. 122].В постановлении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются условия, вызывающие надобность проведения данных мероприятий, а кроме того решение о направлении определенных мероприятий налогового контроля [26, с. 77].После получения одного из вышеперечисленных решений налогоплательщики, налоговые агенты в случае согласия с этими решениями обязаны исполнить их, а при несогласии вправе их обжаловать.Решение о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносится только лишь в случае, если в действиях (бездействии) организации налоговым органом обнаружены налоговые правонарушения. В этом случае к организации могут быть применены различные виды налоговой ответственности, представленные в таблице. Таблица 1 – Виды налоговой ответственности1Статья НК РФНарушениеп. 1 ст. 119«Непредставление налоговой декларациист. 119.1«Нарушение установленного способа представления налоговой декларации(расчета)»ст. 119.2«Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверныесведения»ст. 120«Грубоенарушениеправилучетадоходовирасходовиобъектовналогообложения»ст. 122«Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»ст. 122.1«Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственнымучастником»ст. 123«Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)перечислению налогов»п. 1 ст. 126«Непредставлениеналоговомуорганусведений,необходимыхдляосуществления налогового контроля»Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится налоговым органом при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки [15, с. 11].Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В показанном постановлении непременно должен входить пункт о назначении определенных добавочных мероприятий налогового контроля [25, с 127].В основе вынесенного постановления о привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности из-за осуществление налогового преступления в согласовании с п. 7 п. 1 ст. 32, ст. 88 и п. 4 ст. 101 НК РФ налогоплательщику, налоговому агент направляется требование о уплате налоговых платежей.Требование об уплате недоимки согласно налогу, пени и штрафов может быть направлено налогоплательщику, налоговому агенту и в основе постановления о отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности из-за осуществление налогового правонарушения, которым налогоплательщику, налоговому агенту доначислены средства налогов, сборов, пени, но в взаимосвязи с условиями, исключающими вовлечение лица к ответственности из-за осуществление налогового правонарушения, это субъект никак не способен быть привлечено к налоговой ответственности.В соответствии с статьей 69 НК РФ условием о оплате налога признается направленное налогоплательщику письменное уведомление о неуплаченной сумме налога, а кроме того о прямых обязанностей оплатить в определенный промежуток времени неуплаченную необходимую сумму налога. Условие об уплате налога должно включать данные о сумме задолженности по налогу,объеме пеней, начисленных в момент направления требования, сроке выполнения условия, а кроме того пределах согласно взысканию налога и обеспечению выполнения прямые обязанности по уплате налога, которые используются в случае несоблюдения требования налогоплательщиком.АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ2.1 ОЦЕНКА КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ Проведем анализ открытых данных статистической налоговой отчетности, характеризующей общие показатели деятельности налоговых органов в РФ за период 2018-2020Рассмотрим общее число проведенных проверок (таблица 2). Таблица 2 – Общее число проведенных проверокГодКоличествопроведенныхпроверок,тыс.Сумма доначислений Средняяэффективность однойпроверки,руб.Темп роста количества КНП, %Темп роста эффективности одной КНП, %201867 89055 132,5812,08--201962 84437 804,5601,5692,5774,01202061 49152 481,2853,4897,85141,93На основе полученных данных можно увидеть, что количество проведенных камеральных проверок уменьшилось однако сумма доначислений налогов увеличилась почти на 39%. Можно предположить, что это связанно с тем, что в период пандемии многие предприятия были закрыты и не вели свою деятельность и должностные лица сосредоточили свои силы на проверки с территории налогового органа. Однако только по этим показателям нельзя оценивать эффективность налогового органа, давайте рассмотри эффективность одной камеральной налоговой проверки. В таблице представлена динамика изменения средней эффективности одной КНПИз представленных данных можно увидеть, что средняя эффективность одной проверки снижалась на протяжении 2018-2019 год, однако уже в 2020 году данный показатель увеличился на 42% это так же связанно с пандемией. Как только сняли ограничительные меры, предприятия начали вести свою деятельность и сдавать отчетность соответственно и налоговый орган начал получать больше налоговых деклараций в которых могут быть допущены ошибки. Так же необходимо рассмотреть какой количество уточненных налоговых деклараций было подано во время камеральных налоговых проверок. В таблице 4 представлены данные по предоставлению уточненных деклараций.Таблица - 4 Год Количество, ед.Сумма уточненных налогоплательщиками налоговых обязательств,тыс. рублейТемп роста количества, ед. %Темп роста сумм уточненных налогоплательщиками налоговых обязательств,тыс. рублей%20181 194 356173 810 296--2019593 449164 996 68549,6894,922020680 816187 552 297114,72113,67В данной таблице мы можем наблюдать, что в 2020 году количество поданных деклараций в ходе камеральной налоговой проверки снизилось почти на 50%, при этом сумма уточненных налоговых обязательств снизилась лишь на 5%. Из этого можно понять, что хоть количество подаваемых уточненных деклараций снизилось, количество неточностей в предоставленных декларациях лишь увеличилось. В 2020 году сумма уточненных обязательств выросла на 13%, а количество поданных уточненных деклараций на 14% данный рост можно связать опять же с тем что большее количество организаций приступили к своей деятельности.По результатам камеральных проверок за 2018- 2020 гг. установлено, что основные доначисления произведены по НДС, налогу на прибыль организаций и НДФЛ. Данные о суммах начислений представлены в таблицы 5Таблица - 5 годОбщая сумма доначисленийНДСНалог наприбыль ОрганизацийНДФЛПрочиеналоги и сборысумма%сумма%Сумма%сумма%201836 144 72610 310 929 28,53 827 31910,51 672 8754,620 333 60356,3201921 537 5487 040 229 32,73 919 19718,21 318 1376,19 259 98543202035 248 9308 655 56124,68 004 92722,71 288 4023,717 300 040 49,07Исходя, из таблицы 5 мы снова можем наблюдать отрицательную динамику в 2019 году это также связанно с пандемией. Однако в 2020 году мы можем, наблюдать рост такого показателя как налог на прибыль организаций по отношению к 2019 году он увеличился, в 2 раза, это свидетельствует, что сотрудники отделов камеральных налоговых проверок увеличили свою эффективность, что подтверждалось в таблице 2. Также это подтверждается и ростом остальных показателей. Данный эффект также может объясняться существенным ростом роли аналитической работы налогового органа и частым на практике добровольным или добровольно-принудительным уточнением налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом.Как указано в докладе ФНС, конечной целью стратегии налоговой службы является неотвратимость наказания для тех, кто не соблюдает налоговое законодательство, и создание стабильной налоговой среды для добросовестных, «прозрачных» налогоплательщиков, с предоставлением им комфортных условий налогового администрирования и исполнения налоговых обязательств.Таким образом, ФНС России обещает создать условия, когда налогоплательщику выгоднее платить, быть добросовестным, выстраивая деятельность для приобретения репутации, позволяющей иметь связи с такими же добросовестными контрагентамиДля полноты исследования можно представить график организаций, которые сдают налоговые декларации. На графике 1 представлены данные, в которых указанно количество организаций сдающих налоговые декларации.График 1. Количество организаций сдающих отчетность На данном графике мы можем наблюдать, что количество организаций подающих налоговую отчетность сократилось почти на 7%, это также может быть связанно с пандемией, многие предприятия не смогли продолжать вести свою деятельность, вследствие чего им пришлось закрывать свои предприятия. Из налоговой статистики следует, что в 2020 году по сравнению с 2019 годом закрылось на 18% меньше компаний - в данном случае сказались объективные карантинные ограничения на учетно-регистрационные действия. Однако еще более существенно замедлилась регистрация новых предприятий - на 24% (всего в 2020 году было открыто 214,6 тыс. новых компаний). Люди не спешили или не могли открывать свое дело в условиях карантинных ограничений, падения спроса и общей неопределенности. В результате ликвидированных компаний оказалось в 2,4 раза больше, чем зарегистрированных. Предыдущий антирекорд был зафиксирован в 2019 году, когда на каждую открытую компанию приходилось 2,2 закрытых.Количество работающих в стране коммерческих организаций ежегодно росло до 2015 года включительно, но затем, после того, как ФНС начала кампанию против фирм-однодневок, стало уменьшаться. За 2020 год число действующих предприятий сократилось на 300 тыс. или на 9,6% (речь идет о чистом сокращении с учетом вновь открывшихся), до 2,82 млн. А за пять лет в России стало на 1,3 млн компаний меньше. Основная часть закрытых предприятий была исключена из реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа - такие компании в течение 12 месяцев не сдавали отчетность и не осуществляли операции по банковским счетам, то есть фактически не вели хозяйственную деятельность. Однако огромное количество формально существующего, но реально прекратившего работу бизнеса также может свидетельствовать о снижении деловой активности в стране. Часто предприниматели сворачивают свой бизнес, но не всегда формально закрывают его, тем более, что ликвидация предприятия является достаточно обременительной процедурой.  в 2020 году общее замедление как открытий, так и закрытий предприятий во многом связано с усложнением регистрационных действий в период пандемии. При этом более резкое сокращение именно запусков, безусловно, является следствием коронавирусного кризиса. Многие же формально действующие компании, пострадавшие, но удержавшиеся на плаву в разгар пандемии, закроются уже в текущем году - после отмены моратория на банкротство и сворачивания господдержки.В разрезе этих данных можно посмотреть, а какая доля предпринимателей в общей массе сдающих налоговую отчетность? В таблице 6 представлена доля ИП сдающих налоговую отчетность. Таблица-6. Год Всего сдающих отчетностьДоля ИП20193 481 7190,80820203 522 1300,920213 282 5260,94В данной таблице мы можем наблюдать, что хоть общее количество сдающих уменьшилось, а количество индивидуальных предпринимателей увеличилось, из этого следует сделать вывод, что наиболее подвержены пандемии, оказались юридические лица. Это может быть связанно с тем, что такую организационно-правовую форму как ИП чаще всего выбирают люди, имеющие не большой бизнес, в этом случае они девствуют как физическое лицо, от своего имени. 2.2 АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОКГлавным показателем результативности работы налоговых органов является сумма налоговых поступлений в бюджет соответствующего муниципального образования. Проведем анализ открытых данных статистической налоговой отчетности, в графике 2 представлены поступления в бюджет В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2020 года поступило администрируемых Службой доходов 1 486,9 млрд. рублей, или на 1,0% больше, чем в январе 2019 года график-2В общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2020 года удельный вес поступлений в федеральный бюджет составил 66%, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 34%. Формирование всех доходов в январе 2020 года обеспечено в основном за счет поступления НДПИ – 34%, НДС – 25%, НДФЛ - 15% и налога на прибыль - 12%. Эти данные также подтверждаются диаграммой 1 и таблицей 5.Диограмма-1-1905009461500Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2020 года поступило 171,7 млрд. рублей, или на 10,9% меньше, чем в январе 2019 года. Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 45,0 млрд. рублей (26%), или на 8,8% меньше, чем в январе 2019 года, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 126,7 млрд. рублей (74%), или на 11,6% меньше, чем в январе 2019 года. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2020 года поступило 216,2 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в январе 2019 года. Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе 2020 года поступило 366,0 млрд. рублей, или на 3,4% меньше, чем в январе 2019 года. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе 2020 года поступило 20,3 млрд. рублей, или на 19,9% больше, чем в январе 2019 года.Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2020 года составили 127,1 млрд. рублей, или на 0,3% больше, чем в январе 2019 года. Формирование доходов по сводной группе акцизов в январе 2020 года (без учета возвратного акциза на нефтяное сырье, направленное на переработку – «минус» 36,5 млрд рублей) обеспечено поступлением акцизов на табачную продукцию – 37%, акцизов на нефтепродукты – 36%, акцизов на алкогольную продукцию – 13%.Из общей суммы января 2020 года поступления в федеральный бюджет составили 57,1 млрд. рублей (45%), или на 0,9% меньше, чем в январе 2019 года, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 70,0 млрд. рублей (55%), или на 1,3% больше, чем в январе 2019 года.Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2020 года поступило 40,9 млрд. рублей, или на 13,3% больше, чем в январе 2019 года. Налога на имущество физических лиц в январе 2020 года поступило 2,2 млрд. рублей, или на 11,1% больше, чем в январе 2019 года.Налога на имущество организаций в январе 2020 года поступило 11,2 млрд. рублей (27% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 42,9% больше, чем в январе 2019 года.Транспортного налога в январе 2020 года поступило 10,9 млрд. рублей (27% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 15,2% больше, чем в январе 2019 года. Поступления земельного налога в январе 2020 года составили 16,4 млрд. рублей (40% всех поступлений имущественных налогов), что на 1,3% меньше, чем в январе 2019 года.Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2020 года поступило 499,7 млрд. рублей, или на 4,8% больше, чем в январе 2019 года.Из представленных данных мы видим ,что самая весомая доля при поступления в бюджет составляет налог на добычу полезных ископаемых и налог на добавленную стоимость. Также мы видим, в таблице 5, прирост в разрезе налога на добавленную стоимость. Из этого можно сделать вывод, что отделы камерального контроля выполняют свою работу качественно, также это связанно с введением такой систем АСК НДС 2. В целом мы наблюдаем положительную динамику в работе ФНС. 3 ПРОБЛЕМЫ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОКОсновная доля доначислений по камеральным проверкам за 2018г. приходится на налог на добавленную стоимость – 28,5% (доначислено всего - 36 144 726 тыс. руб., доначислено НДС - 10 310 929.). За 2019г. доначисления по НДС составили всего – 32,7% (до начислено всего - 21 537 548 тыс. руб., до начислено НДС - 7 040 229 тыс. руб.). За 2020г. доначисления по НДС составили всего 24,6 (доначислено всего - 36 144 726тыс. руб., доначислено НДС - 8 655 561.).Соответственно основная доля снижения общей суммы доначислений по камеральным проверкам приходится на налог на добавленную стоимость. Данную тенденцию можно связать с работой системы АСК НДС-2 и то, что все больше схем по неуплате НДС становятся видны ФНС, например такая схема как неуплата НДС . Однако люди продолжают использовать эту старую схемы уклонения от уплаты налогов из-за этого у работников налоговой службы уходит достаточно большое количество времени на отслеживание данных операций прежде чем они выдвинут претензию бизнесу.Уменьшение НДС путем приобретения фиктивных товаров у фирм однодневок. Данная схема очень стара, но она продолжает встречаться у недобросовестных налогоплательщиков. По закону компании имеют право на налоговый вычет. Однако недобросовестные компании, чтобы снизить НДС, проводят фиктивные сделки создают длинные цепочки. Однако данная схема практически изжила себя благодаря работе системы АСК НДС-2, но после нахождения разрывов данные компании проходят углублённую камеральную проверку, что задействует силы инспекции которые могли бы быть направленны на проверку других налогоплательщиков. Следует дополнить систему, обучить её распутывать сложные фиктивные сделки, продолжать автоматизировать органы налоговой службы так как это влечет за собой уменьшение издержек и освобождает человеческий ресурс который может быть поставлен на выполнение других задач.В ходе камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц выявлены следующие характерные нарушения налогового законодательства:1.Непредставление декларации в установленный законодательством срок 2.Заявление социальных налоговых вычетов по расходам на лечение и обучение, произведенным в другом налоговом периоде 3.Отсутствие полного пакета документов по заявленным в декларации налоговым вычетам 4.Повторное заявление имущественного вычета, связанного с приобретением недвижимого имущества 5.Занижение/не заявление сумм доходов, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3-х летСовершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Налоговый кодекс не дает четкого описания порядка проведения камеральных налоговых проверок. Предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ «если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок».В данном пункте хочу, обозначит такую проблему как, неясное, двоякое значение сроков подачи документов, так как законодатель не указал в течение пяти рабочих или календарных дней, что в свою очередь порождает массу неурядиц и непонятных конфликтных ситуаций. Значит можно представить, что срок в течение, которого налогоплательщику необходимо будет предъявить пояснения или внести изменения может составить до семи дней, в том случае, если требование будет получено в конце недели, что будет являться пять рабочих дней. Налоговый орган может посчитать это как непредставление пояснений, отсюда вытекают такие последствия как: снижение эффективности камерального налогового контроля. Вследствие возникновения спорных и конфликтных ситуаций, судебных разбирательств, что не как не сказывается положительно на всем налоговом аппарате, так как он и так в свою очередь весьма перегружен и часто не успевает выполнять свои обязательства что, конечно же, сказывается негативным образом на всем государственном аппарате. Следует принять меры по внесению предложений о внесении изменений в пункт 3 статьи 88 НК РФ, в части конкретизации срока (пяти рабочих или календарных дней) предоставления истребованных документов в целях снижения количества спорных и конфликтных ситуаций, а так же во избежание различных судебных разбирательств, как со стороны налогового органа так и со стороны налогоплательщика. Конкретизации срока подачи документов приведет к таким положительным изменениям как:улучшение эффективности камерального налогового контроля, по средством своевременной подачи документов налогоплательщиком в свой инспекционный отдел;экономия таких ресурсов как время, финансы, человеческий труд, за счет отсутствия спорных ситуаций и судебных разбирательств по причине несвоевременной подаче документов;увеличение скорости и качества проверки юридических и физических лиц камеральной налоговой проверкой.Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматически проверять налоговую отчетность в едином формате. Поэтому налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа по средствам обработке отчетности в автоматизированном электронном виде и сдачи отчетности в электронном виде в едином формате.Обработка отчетности в автоматизированном электронном виде и сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит:сэкономить рабочее время работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети;повысить эффективность именно камеральных налоговых проверок.оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.Так же, существует проблема раскрытия реальной налогооблагаемой базы налогоплательщика. Из за чего бюджету может быть нанесен ущерб.следует увеличить масштаб взаимодействия среди соответствующих подразделений федерального казначейства, иными муниципальными органами, министерствами и ведомствами, в части обмена данными в электронном варианте. В главную очередь это относится к способам получения данных о платежах с подразделений Федерального казначейства. Эффективная циркуляция данных даст возможность:значительно уменьшить непродуктивную деятельность инспекторов по вводу сведений;сократить сроки взыскания недоимки и повысить аргументированность вложения наказаний в налогоплательщиков за просрочку платежей;циркуляция данными в электронном варианте с иными органами государства, министерствами и ведомствами даст возможность незамедлительно приобретать и применять меры налоговых взысканий с организаций через непрямые данные хозяйственной работы налогоплательщиков с целью контролирования налогооблагаемой базы.3.1 РУТИ РЕШЕНИЯПриведенные выше выводы ставят целью найти пути решения названных проблем, и в дальнейшем внести изменения в нормативные правовые акты и правоприменительную практику. Необходимо усовершенствовать различные сферы налогообложения для того, чтобы решить некоторые проблемы проведения камеральных налоговых проверок. К ним относятся: требуется доработка норм налогового законодательства, в том числе относительно сроков составления актов налоговой проверки и сроков проведения налоговых проверок. В целом нужно усовершенствование налогового законодательства РФ; необходимо создание единой базы налоговых органов, которая содержала бы подробную информацию о налогоплательщиках, включающая в себя сведения о деятельности хозяйствующих субъектов. требуется разработка и внедрение механизмов, повышающих эффективность камеральных проверок, а также обеспечивающих оперативность проведения мероприятий налогового контроля с максимальным охватом налогоплательщиков;требуется создание единой базы для регулирования и отслеживания действий налоговых органов при работе с организациями, которые осуществляют деятельность в сфере экспорта, целесообразно заключение международных договоровотмена возмещения НДС по экспортным операциям, связанным с экспортом сырья, при одновременном упрощении процесса возмещения НДС по операциям, связанным с экспортом готовой продукцииобязательным является повышение квалификации и подготовки специалистов, проводящих камеральные налоговые проверки.необходимо на законодательном уровне закрепить требования к собранным доказательствам, чтобы исключить дезориентацию сотрудников налогового органа в данном вопросе.Таким образом, решение проблем, возникающих при проведении камеральных налоговых проверок, требует преобразования в различных направлениях сферы налогообложения. Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что налоговая система России нуждается в постоянной доработке. Эффективность налоговых проверок напрямую зависит от налогового законодательства и условий, в которых проводятся эти проверки.ЗАКЛЮЧЕНИЕЦелью исследовательской работы являлась изучение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по повышению результативности камерального налогового контроля.Для достижения поставленной цели автором были проработаны следующие основные задачи:раскрыт алгоритм проведения камеральной налоговой проверки;изучены показатели результативности камеральных налоговых проверок в РФ;В современных условиях, налоги являются основным источником существования государства, поэтому государство крайне заинтересовано в том, чтобы все налогоплательщики исполняли надлежащим образом все предписания, закрепленные в соответствующих нормативных актах налогового законодательства. Для выполнения этой задачи государство постоянно осуществляет контроль, через существующие механизмы управления.Значимость налогового контроля состоит в том, что с помощью него происходит проверка соблюдения налогового законодательства, выявляются и устраняются допущенные правонарушения.Исходя из проведенного анализа деятельности ФНС, можно сделать вывод, что система ФНС достаточно эффективно проводит работу по выявлению недобросовестных налогоплательщиков, увеличивая доначисления и одновременно снижая суммы недоимок по налогам и сборам. Результатом чего является увеличение поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ.Исходя из проведенного анализа налоговых поступлений, можно сделать вывод, что основные поступления приходятся на федеральные налоги.В настоящее время необходимым направлением совершенствования процедуры налогового контроля является внедрение автоматизированных систем сопровождения. Использование таких программ позволяет выявлять сферы возможных налоговых правонарушений и определять потенциальный размер доначислений, следовательно, позволяя сконцентрировать внимание на соответствующих направлениях для проведения проверки. Таким образом, развитие автоматизации в налоговой сфере является приоритетным направлением. Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются: наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков; применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок. Совершенствование каждого элемента позволит улучшить организацию налогового контроля в целом тем самым обеспечив полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет.Как известно результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний гражданами и организациями налогового законодательства.Таким образом, в настоящее время необходимо проводить совершенствование системы налогового контроля. И лишь в этом случае будет достигнут баланс в бюджете и российская экономика сможет подняться на более высокий уровень. Следствием чего будет достигнута стабильность финансовой системы.Так же необходимо отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, является повышение сознательности налогоплательщиков.