Обзор нормативных и законодательных документов по учету основных средств

СОДЕРЖАНИЕ TOC \o "1-3" \h \z \u ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc106033216 \h 21.ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ PAGEREF _Toc106033217 \h 41.1.Обзор нормативных и законодательных документов по учету основных средств PAGEREF _Toc106033218 \h 41.2. Понятие, содержание и виды основных средств PAGEREF _Toc106033219 \h 62. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «ЛУКОЙЛ» PAGEREF _Toc106033220 \h 122.1. Характеристика производственных и экономических показателей PAGEREF _Toc106033221 \h 122.2. Задачи и общий порядок учета основных средств PAGEREF _Toc106033222 \h 152.3. Учет поступления и выбытия основных средств PAGEREF _Toc106033223 \h 173. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ PAGEREF _Toc106033224 \h 22ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc106033225 \h 25СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ PAGEREF _Toc106033226 \h 27ПРИЛОЖЕНИЕ PAGEREF _Toc106033227 \h 31ВВЕДЕНИЕВ современных условиях хозяйствования при дальнейшем развитии и интеграции российской экономики в мировое экономическое пространство меняются представления, понятия и подходы к роли основных средств, их составу, значительно расширяется и углубляется понимание содержания и смысла этих видов активов в процессе многогранной хозяйственной деятельности. Все это требует особого внимания к категории основных средств, обеспечивающих нормальное функционирование и развитие любой организации и оказывающих существенное влияние на ее финансовые результаты. В связи с вышесказанным избранная тема исследования актуальна и практически значима для предприятий всех форм собственности и отраслевой направленности.Целью написания работы является исследование особенностей основных средств, порядка организации и ведения бухгалтерского учета движения, ремонта, модернизации и амортизации основных средств на примере предприятия ПАО «Лукойл».Исходя из поставленной цели, в ходе написания работы были определены и решены следующие задачи:раскрыть экономическую сущность и задачи бухгалтерского учета движения, ремонта, модернизации и амортизации основных средств;изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств;охарактеризовать организационно-управленческую деятельность ПАО «Лукойл»;проанализировать учет движения, ремонта, модернизации и амортизации основных средств, его документальное оформление и порядок проведения инвентаризации основных средств;дать рекомендации по совершенствованию использования основных средств.Предметом исследования являются особенности учета основных средств на предприятии. Объектом исследования является ПАО «Лукойл».При написании работы были использованы следующие методы исследования: как анализ основных средств, конкретизация, теоретический анализ, бухгалтерские расчеты и операции практического освоения деятельностиТеоретическую и методологическую основу исследования составляют законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета, труды ученых в области отечественной теории и практики бухгалтерского учета основных средств, материалы периодической печати и прочая научно-практическая информация по теме исследования.1.ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ1.1.Обзор нормативных и законодательных документов по учету основных средствПредприятия, ведущие деятельность на территории Российской Федерации, при ведении бухгалтерского учета должны ориентироваться на нормативно-правовые акты, которые регулируют его ведение. Рассмотрим основные нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Основным нормативным актом выступает Федеральный закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года. Данный Федеральный закон содержит в себе основные правила ведения бухгалтерского учета на отечественных предприятиях, а также содержит описание правил составления отчетности, общий порядок учета и оценки имущества и источников его формирования, проведения инвентаризации, а также ее отражение в бухгалтерском учете [3].Еще одним важным актом выступает Налоговый кодекс РФ, в котором определено понятие амортизируемого имущества, а также порядок определения его стоимости в рамках ведения налогового учета. Бухгалтерский учет и формирование отчетности регулируются Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». В данном нормативном акте раскрывается порядок организации и ведения бухгалтерского учета, а также предоставления бухгалтерской финансовой отчетности предприятиями. Порядок учета основных средств устанавливает ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина РФ 17.09.2020 года. Данный стандарт устанавливает требования формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете организации. Каждая организация формирует учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета. Данная политика отражает принципы и способы ведения учета, принятые в организации. Порядок учета основных средств отражается в бухгалтерской и налоговой учетной политике. При этом в налоговой учетной политике следует обратить внимание на ряд моментов.Первым моментом выступает выбор метода начисления амортизации. Существуют линейный и нелинейные методы начисления. Если организация на протяжении деятельности применяла линейный метод, а затем решила перейти на нелинейный, то это допускается делать в начале очередного отчетного налогового периода и не чаще одного раза в пять лет [2, п. 1 ст. 259].Второй момент связан с формированием резерва на ремонт основных средств и норматива отчислений в него. При этом резерв может создаваться на текущий ремонт или же на проведение дорогостоящего и сложного капитального ремонта, на который нужно копить средства более года или же, если он не проводится до этого ранее на протяжении трех лет [19].Третьим моментом выступает определение срока полезного использования ранее бывшего в использовании основного средства. Срок полезного использования может определяться на основании учета срока эксплуатации у предыдущего собственника или же без его учета. Выбор первого варианта подразумевает потверждение документально со стороны прошлого собственника начисления амортизации и срока фактического использования. При выборе второго варианта организация может уменьшать срок полезного использования на срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником. Четвертый момент связан с применением коэффициента ускорения при расчете амортизационных отчислений по некоторым видам основных средств, что приводит к ускоренному списанию стоимости основного средства. Пятый момент основан на применении пониженных коэффициентов к основной норме амортизации на основании статьи 259.3 НК РФ [2, п. 4 ст. 259.3].Шестой момент связан с применением амортизационной прибыли по отношению к некоторым основным средствам. Ее размер определяется предприятием самостоятельно, а также прописывается в учетной политике. Размер амортизационной премии не должен превышать установленный максимум, который зависит от амортизационной группы. Таким образом, основные средства являются неотъемлемым элементом активов предприятия, которые используются в ходе его деятельности для достижения целей его существования и оказывают существенное влияние на результативность его функционирования. Критериями принятия объекта к учету в качестве основного средства являются долгосрочный характер его использования, использование в деятельности предприятия, способность приносить доход, отсутствие предназначения для перепродажи, а также стоимостной критерий, определяемый в учетной политике.1.2. Понятие, содержание и виды основных средствОсновным условием ведения производственной деятельности выступает обеспечение предприятия всеми необходимыми ресурсами, среди которых выделяют материальные, трудовые, финансовые ресурсы, а также обеспечение предприятия необходимыми орудиями труда – основными средствами. В бухгалтерском учете под основными средствами понимают средства, используемые в производственном процессе, которые при этом не изменяют своей вещественной формой, но постепенно изнашиваются и переносят стоимость на себестоимость продукции за счет амортизационных отчислений. У производственных предприятий основные средства занимают основную долю в имуществе организации, а также в балансе относятся к внеоборотным активам. В производственном процессе основные средства участвуют в производстве продукции, оказании услуг и выполнении работ, а также непосредственно участвуют в достижении организацией наивысших результатов. Эффективность использования основных средств связана с проведением анализа результативности деятельности предприятия, что обусловлено тем, что активы организации являются основными ресурсами, используемыми в процессе ведения деятельности. На основании статьи 5 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года одним из основных участков бухгалтерского учета на предприятии выступает бухгалтерский учет активов. Основные средства при этом являются важной частью активов предприятия. Они используются в процессе производства продукции в течение нескольких производственных циклов в отличие от других ресурсов, которые относятся к одному производственному циклу. В пункте 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 года указана длительность операционного цикла, используемая в определении основных средств [5].В экономической теории под основными фондами понимают средства труда, которые участвуют непрерывно в процессе производства предприятия, а также переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг в виде амортизационных отчислений. Можно отметить, что рассмотренные определения основных средств в бухгалтерском учете и экономической теории являются достаточно идентичными. С 1 января 2022 года все коммерческие и некоммерческие предприятия должны вести учет основных средств на основании ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Некоторые компании начали применять данные стандарты досрочно, уже с 2021 года. Все организации, которые до 01.01.2022 года не перешли на новую систему учета основных средств в соответствии с федеральными стандартами, должны пересмотреть свой учет на основании положений данных стандартов. Исключением являются бюджетные организации [10, п. 2 ст. 1].На основании пункта 6 статьи 1 ФСБУ 6/2020 к основным средствам не относят капитальные вложения и долгосрочные активы, предназначенные для продажи. Также на основании пункта 5 данного стандарта установка лимита по первоначальной стоимости активов, которые относят к основным средствам, возложена непосредственно на руководство предприятие, то есть критерием отнесения актива к основным средствам может выступать его стоимость свыше 40 тыс. руб., а также стоимость приближенная к лимиту, установленному в налоговом законодательстве и равному 100 тыс. руб. В пункте 5 ФСБУ 6/2020 содержится, что затраты на приобретение активов, которые обладают признаками основных средств, но стоимость которых ниже лимита, относятся на расходы текущего периода предприятия. Данное правило связано с малоценными основными средствами. Материальные ценности, которые предназначены для усовершенствования или восстановления основных средств должны учитываться в виде капитальных вложений. Переоценка основных средств может происходит на основании ФСБУ 6/2020 по первоначальной стоимости или по справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью понимают цену, которая может быть получена в данный период времени при продаже актива, а также может быть уплачена при передаче обязательства на условиях обычной сделки между участниками рынка. Переоценка основных средств должна происходить в соответствии с периодичностью, указанной в пунктах 15 и 16 ФСБУ 6/2020 [10].Наличие на предприятии инвестиционной недвижимости, которая предназначена для сдачи ее в аренду и получения от этого дохода, также должна быть переоценена на отчетную дату, что установлено пунктами 21 и 22 ФСБУ 6/2020. При этом амортизация по данному виду основных средств не начисляется. Некоторые предприятия формируют добавочный капитал, который связан с отражением на нем дооценки основных средств. Накопленная дооценка списывается на основании ФСБУ 6/2020 на нераспределенную прибыль. При этом накопленная по основным средствам дооценка корректируется на сумму изменения первоначальной стоимости, а величина корректировки относится на финансовые результаты без включения ее в прибыль или убыток. В случае, когда при переоценке происходит уменьшение первоначальной стоимости до нулевого значения, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в финансовый результат деятельности организации в качестве доходаПоскольку основные средства в ходе производственной деятельности не изменяют свою материальную форму, но изнашиваются, то по ним начисляется амортизация – отчисления, которые относятся на себестоимость продукции, работ и услуг. Правила начисления амортизации прописаны в пункте 33 ФСБУ 6/2020 [10]. Начисление амортизации начинается с момента введения в эксплуатацию основного средства. При этом если основное средство начинает вводиться в эксплуатацию в конце месяца, то начисление амортизации начинается с первого числа следующего за ним месяца. Начисление амортизации прекращается с момента выбытия основного средства. Все начисления и действия, производимые с основными средствами, оформляются локальными актами.При этом в новом ФСБУ 6/2020 начисление амортизации не регламентировано, на основании чего организации должны продолжать ее начислять на основании требований, которые были сформированы ранее в ПБУ 6/01. Амортизация прекращается при выбытии основного средства или же когда ее сумма превысила первоначальную стоимость основного средства. На основании ФСБУ 6/2020 расчет амортизации может производится следующими способами, представленными на рисунке 1.Рисунок 1 – Способы амортизации основных средствНа основании пункта 37 ФСБУ 6/2020 предприятие должно проводить проверку и изменять элементы амортизации. Это связано с тем, что периодически следует проверять ликвидационную стоимость основного средства, срок полезного использования и применяемый метод амортизации. Данная проверка должна проводиться в конце отчетного года, а также, когда возникает определенный случай, требующий проведения данной проверки. Когда выявляются нарушения во всех прописанных аспектах, то предприятие должно их скорректировать и отразить в бухгалтерском учете. Например, если основное средство ликвидировано, а предприятие продолжает извлекать из него выгоду, то следует пересмотреть элементы амортизации. Для перехода на принятый ФСБУ 6/2020 допустимы всего два способа, представленные на рисунке 2.Рисунок 2 – Способы перехода на новый стандарт ФСБУ 6/2020 в плане учета основных средств на предприятииЦелью бухгалтерского учета основных средств выступает формирование в учете информации, требуемой для управления основными фондами, а также реализации контроля наличия, сохранности и физического состояния основных средств, а также для составления бухгалтерской отчётности и отражения информации об основных средствах в ее формах. Для того, чтобы достичь поставленной цели, бухгалтерский учет должен обеспечивать выполнение задач, представленных на рисунке 3.Рисункок 3 – Задачи бухгалтерского учета основных средствПри этом следует отличать основные средства от материально-производственных запасов. Для этого ориентируются на критерии основных средств, представленные на рисунке 4.Рисунок 4 – Критерии отнесения актива к основному средствуЕдиницей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Все организации с разной периодичностью обязаны проводить инвентаризацию. Серьезные последствия может повлечь за собой как не проведение, так и неправильное оформление результатов инвентаризации. Если один объект состоит из нескольких частей, и сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Срок полезного использования – это тот период, в течение которого фирма собирается использовать основное средство для получения дохода. Данный срок организация устанавливает самостоятельно. Инвентарные объекты подразделены на простые и сложные. Простые являются единичными объектами, а сложные представляют собой комплекс из нескольких элементов. Все организации с разной периодичностью обязаны проводить инвентаризацию. Серьезные последствия может повлечь за собой как не проведение, так и неправильное оформление результатов инвентаризации.Основные средства изнашиваются участвуя в процессе производства, передавая свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Снашивание это уменьшение стоимости основных средств, связанной с их потребительской формой. А стоимость, перенесенная на основные средства, в кругообороте функционирует как часть стоимости этого продукта и после его реализации принимает денежную форму.2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «ЛУКОЙЛ»2.1. Характеристика производственных и экономических показателейПАО «Лукойл» на сегодняшний день представляет собой одну из крупнейших нефтегазодобывающих компаний в мире. Доля компании в общемировых запасах нефти равна 1,1%, а в общемировой добыче нефти – 2,3%. В России компания играет ключевую роль в энергетическом секторе, поскольку на ее долю приходится около 19% общероссийской добычи и переработки нефти.Рисунок 5 - Схема бизнеса компании ПАО «Лукойл»Разведка и добыча ведется на всех континентах Земли, в 12 странах мира, основные работы сосредоточены в России, Центральной Азии и на Ближнем Востоке. Компания поставляет свою продукцию в 18 стран мира. В России компания работает в 57 регионах. Помимо месторождений в России, Лукойл ведет разработку месторождений в Ираке, на Каспии и в Узбекистане.ПАО «Лукойл» также имеет программу обратного выкупа акций за счет покупки ценных бумаг «Лукойла» с ценными бумагами общества, а Лукойл-контролируемые компании. Владение крупными пакетами акций и увеличение своей доли в управлении — это хороший знак, так как руководство заинтересовано в увеличении прибыли и дивидендов компании, а также собственников. Обратный выкуп влечет за собой уменьшение общего количества акций и дополнительно увеличивает прибыль на акцию.Компания имеет развитую систему корпоративного управления, которая построена на основе международных стандартов корпоративного поведения и деловой этики, требований российского законодательства, требований листинговых правил ПАО «Московская биржа», принципов кодекса корпоративного управления, рекомендованных банком России. Рисунок 6 - Структура корпоративного управления ПАО «Лукойл» В таблице 1 проведен анализ основных технико-экономических показателей ПАО «Лукойл» за 2019–2021 гг.Как видим, выручка компании за анализируемый период выросла. В то же время себестоимость продукции так же увеличилась, что свидетельствует о росте объема производства и реализации продукции.Как видим, рентабельность за анализируемый период сократилась с 88,64% до 29,66%, что является отрицательной тенденцией.Таблица 1 -Анализ основных технико-экономических показателей ПАО «Лукойл» за 2019–2021 гг.Показатель31.12.201931.12.202031.12.2021Абс.изм. 2020/2019Абс.изм. 2021/2021Отн изм,%2020/2019Отн изм,%2021 /202112345678Выручка от реализации (стр. 2110 ОФР), млн. руб.444 471322 8122 389 317-121 6592 066 505-27,37640,16Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (стр. 2120 ОФР), млн. руб.19 59815 8991 545 437-3 6991 529 538-18,879620,34Прибыль (убыток) от продаж (стр. 2200 ОФР), млн. руб.393 966275 873708 679-118 093432 806-29,98156,89Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400 ОФР), млн. руб.403 071197 559635 708-205 512438 149-50,99221,78Рентабельность основной деятельности, %88,6485,4629,66-3,18-55,80-3,59-65,29Стоимость основных производственных фондов (по первоначальной стоимости), млн. руб.14 59615 01715 8504218332,885,55Среднегодовая численность работников, чел.242 316249 434228 3697 118-21 0652,94-8,45Фондовооруженность, млн. руб.0,060,060,070,000,010,0016,67Фондоотдача, млн. руб./млн. руб.30,4521,50150,75-8,96129,25-29,39601,16Фондоемкость, млн. руб./млн. руб.0,030,050,010,01-0,0466,67-80,00Фондорентабельность, %2761,611315,614010,90-1446,002695,29-52,36204,87Производительность труда, млн. руб.1,831,2910,46-0,549,17-29,51710,85Фондовооруженность показывает, что в 2019 году на одного работника приходилось 0,06 млн. рублей основных средств, а в 2021 году – 0,07 млн. рублей. Это снижение является негативным показателем в деятельности организации.Фондорентабельность показывает, что на 1 единицу стоимости основных средств в 2019 году приходится 2 761,61 рубля прибыли, а в 2021 году – 4 010,90 рублей.Производительность труда показывает, что в 2019 году на одного сотрудника ПАО «Лукойл» приходится 1,83 млн. рублей выручки, а в 2021 году – 10,46 млн. рублей. Увеличение является положительной тенденцией и свидетельствует о повышении эффективности использования труда в организации.2.2. Задачи и общий порядок учета основных средствВ ПАО «Лукойл» предусмотрена отдельная информационная система учета операций, ее автоматизированный вариант можно обобщить в виде схемы, приведенной на рисунке 7. Рисунок 7 - Форма автоматизированного бухгалтерского учета основных средств ПАО «Лукойл»Данные первичных документов в ПАО «Лукойл» регистрируются в журнале операций, затем переносятся в регистры бухгалтерского учета, главным из которых является оборотно-сальдовая ведомость, на основании данной ведомости формируется бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.Автоматизированная форма учета ПАО «Лукойл» позволяет проводить значительное число различных операции, в частности, начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, подведение бухгалтерских итогов и другие операции.На основании 402-ФЗ унифицированные формы первичных документов являются необязательными к применению в организации, исключением выступают лишь кассовые документы. В своей деятельности ПАО «Лукойл» при этом применяет унифицированные формы документов по учету основных средств, представленные на рисунке 8.Рисунок 8 – Первичные документы по учету основных средств в ПАО «Лукойл»Поступление основных средств оформляется на основании Акта о приеме-передаче основных средств, который составляется в едином экземпляре приемной комиссией. Акт передается в бухгалтерию вместе с технической документацией, которая относится к объекту основных средств. Введение в эксплуатацию оформляется приказом руководителя ПАО «Лукойл». Приемка основных средств, поступивших после ремонта, в ПАО «Лукойл» оформляется актом приема-сдачи отремонтированных объектов основных средств. Акт составляют в одном экземпляре, подписывают члены приемочной комиссии. Утверждает акт директор ПАО «Лукойл». После того как оформлен акт, его передают в бухгалтерию предприятия. На основании акта бухгалтер отражает в учете затраты на ремонт.При оформлении внутреннего перемещения основных средств в ПАО «Лукойл» используется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.В ПАО «Лукойл» выбытие основных средств за последние годы происходило вследствие непригодности для дальнейшей эксплуатации. Решение о списании основного средства оформляется актом списания объекта основных средств в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерскую службу, а второй передается ответственному за сохранность основных средств лицу. Данный акт является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей, которые возникли при списании основного средства. При списании основных средств в ПАО «Лукойл» оформляют Акт списания объекта основных средств по форме ОС-4, а при списании транспортного средства по форме ОС-4а [15]. В актах указывают информацию об объекте основных средств и причину списания, а также иные характеристики. В ПАО «Лукойл» выбытие основных средств осуществляется только двумя способами – при продаже объекта основных средств по различным причинам, главной из которых является отсутствие необходимости объекта в деятельности предприятия, либо в связи с истечением срока полезного использования и соответствующей дальнейшей непригодностью для последующего использования.Проведению ремонта основных средств предшествует установление факта неисправности, дефекта или иного обстоятельства, требующего проведения ремонта. Таким документом, обосновывающим необходимость ремонтных работ, у ПАО «Лукойл» выступает дефектная ведомость.2.3. Учет поступления и выбытия основных средствУчет поступления основных средств ПАО «Лукойл» осуществляется на счете 01 «Основные средства», являющемся активным, что соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н [4]. По дебету данного счета отражается факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств – принятия к учету, по кредиту – выбытие объекта – списание.Первоначальная стоимость основного средства формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», независимо от того, каким способом в организацию поступило средство. После формирования первоначальной стоимости и введения объекта в эксплуатацию она переносится на счет 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 ведется по всем видам основных средств ПАО «Лукойл», а по счету 08 на субсчете 08/4 «Приобретение основных средств».Рассмотреть операции по учету поступления основного средства в ПАО «Лукойл» можно на следующем примере.18.06.2020 в ПАО «Лукойл» от поставщика ООО «Такзар» поступил объект «Станок Q-3D» по цене поставщика 220 209,36 руб. с НДС. На оборудование поставщиком предоставлены: Товарная накладная № 5689 от 15.06.2020 и Счет-фактура № 5689 от 15.06.2020. За доставку ООО «Деловые линии» выставило Акт об оказании услуг № 1574-17 от 15.06.2020 и Счет-фактуру № 1574-17 от 15.06.2020 на сумму 18 250 руб. с НДС. Объект введен в эксплуатацию в день его поступления.При поступлении объекта основных средств в ПАО «Лукойл» составляет Акт приема-передачи ОС по форме № ОС-1 № 18 от 18.06.2020.В бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» по данным операциям произведены записи, приведенные в таблице 2. Таблица 2 - Бухгалтерские записи ПАО «Лукойл» по учету поступления объекта основных средств от 18.06.2020Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.Первичный документдебеткредитПоступил объект основных средств от поставщика08-0460183 507,80Договор купли-продажи, Товарная накладная № 5689 от 15.06.2020Учтен НДС в стоимости поступившего основного средства19-016036 701,56Счет-фактура № 5689 от 15.06.2020Отражены расходы по доставке объекта основных средств08-047615 208,33Акт об оказании услуг № 1574-17 от 15.06.2020Учтен НДС в расходах по доставке объекта19-01763 041,67Счет-фактура № 1574-17 от 15.06.2020Списан НДС по поступившему основному средству6819-0139 743,23Запись Книги покупок от 18.06.2018Основное средство введено в эксплуатацию0108-04198 716,13Акт приема-передачи ОС № 18 от 18.06.2018В данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована из его покупной стоимости и расходов на доставку без учета НДС, который является возмещаемым налогом. Покупная стоимость без учета НДС составляет: 183 507,80 руб.Стоимость доставки основного средства без учета НДС составит 15 208,33 руб.Таким образом, первоначальная стоимость объекта «Станок Q-3D» составит:183507,80 +15208,33 = 198716,13 руб.Первоначальная стоимость, по которой данное основное средство должно быть принято к учету, составляет 198 716,13 руб.Расходы на ремонт основного средства отражаются по дебету счета 26 и кредиту счетов в зависимости от того, кем был произведен данный ремонт. Если его производили работники ПАО «Лукойл», то по счетам учета заработной платы, страховых взносов и с учетом удержания НДФЛ. Если ремонт произведен сторонней организации, то используется счет учета расчетов 76.Учет выбытия основных средств ПАО «Лукойл» осуществляется по кредиту счета 01, с которого списывается остаточная стоимость объекта, если она имеется. Перед сдачей годовой бухгалтерской отчетности компании необходимо провести инвентаризацию основных средств. Сделать это нужно, соблюдая определенные строгие правила, и используя стандартизированную документацию. В противном случае инвентаризация будет считаться недействительной. Периодичность проведения инвентаризации и ее график закреплены в учетной политике ПАО «Лукойл». По итогам 2021 года была проведена инвентаризация основных средств по итогам которой был выявлен выход из строя станка первоначальная стоимость которого составляла 53 тыс. руб., амортизационные начисления 15 тыс. руб. Виновное лицо не было выявлено.В бухгалтерском учете по приказу руководителя результат был списан в убыток (табл. 3).Таблица 3 - Проводки для отображения результатов инвентаризации ОбоснованиеДокументСумма, тыс. рубКорреспонденция счетовдебетдебетСписывается первоначальная цена станкаАкт о списании5301 (выб)01Амортизационные затратыБух. справки150201 (выб)Остаточная стоимостьБух. справки389401 (выб)Убытки после списанияБух. справки389194Порядок процедуры инвентаризации строго регламентирован, от него нельзя отступать. Более того, если во время проверки будут выявлены неучтенные объекты, то это грозит штрафами и наказаниями со стороны проверяющих органов.Начисление амортизации по поступившему объекту основных средств происходит с первого числа следующего месяца, за месяцем принятия объекта к учету. При этом восстановление и амортизация по данному объекту начисляется до полного списания стоимости основного средства с баланса. На основании этого ежемесячно определяют остаточную стоимость основного средства путем сопоставления дебета счета 01 «Основные средства» и кредита счета 02 «Амортизация основных средств».Рассмотрим пример по начислению амортизации станка СЗ-5,4. Амортизационная ведомость по ней за ноябрь 2021 года представлена в таблице 4.Таблица 4 - Ведомость амортизации основных средств за ноябрь 2021 г.Основное средство, инвентарный номер, дата принятия к учетуНа начало 2020 годаЗа месяцНа 1.11. 2021стоимость Амортизацияза периодОстаточная стоимость№ 0-000028 от 01.02.20181498001248,3312483,3149800-12483,3 =137316,7Срок полезного использования основного средства равен 120 месяцам. В эксплуатации станок находится 10 месяцев. На первом этапе происходит расчет годовой нормы амортизации на основании срока полезного использования:1/10 * 100= 10%На втором этапе происходит расчет ежемесячной нормы амортизации на основании рассчитанной годовой нормы%На = 10% / 12 = 0,83333%Затем происходит расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства путем увеличения стоимости основного средства на ежемесячную норму:А = 149800 * 0,83333% = 1248,33 руб.На основании данного расчета можно сделать вывод о том, что в месяц амортизация станка СЗ-5,4 составляет 1248,33 руб., на 01.11.2021 года амортизация составляет:1248,33 * 10 = 12483,33 руб.На основании учетной политики ПАО «Лукойл» можно сделать вывод о том, что учет основных средств в организации ведется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете. Восстановление основных средств осуществляется при помощи ремонта, реконструкции или модернизации. В ПАО «Лукойл» ремонт основных средств бывает текущий, средний и капитальный. Документом, на основании которого проводится ремонт, является дефектная ведомость. По данной ведомости определяют объем работ, продолжительность ремонта и затраты на него. Затраты на ремонт включаются в затраты ПАО «Лукойл». При этом в организации в основном ремонт проводится подрядным способом. Данный ремонт оформляется следующими проводками, рассмотренными на примере. В январе 2022 года ПАО «Лукойл» провело ремонт основного средства подрядным способом. Общая сумма ремонта по договору составила 540 000 руб. (включая НДС 20%). В учете были сделаны следующие записи:- Дебет 20 Кредит 60 – 450 000 руб. – отражена стоимость услуг подрядчика;- Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб. – отражен НДС;- Дебет 68 Кредит 60 – 90 000 руб. – НДС принят к вычету;- Дебет 60 Кредит 51 – 540 000 руб. - перечислена оплата по договору.Прием объекта после ремонта оформляется актом ОС-3.При этом бухгалтер ПАО «Лукойл» разделяет затраты на ремонт и затраты на модернизацию или реконструкцию. Это обусловлено тем, что последние учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и увеличивают стоимость основных средств. Затраты на реконструкцию и модернизацию учитываются по дебету 08 в корреспонденции с кредитом 60,76,71 и т.п. После окончания реконструкции или модернизации в учете прописывают следующие проводки:- если была увеличена стоимость основного средства – Дебет 01 Кредит 08;- если затраты были списаны на расходы и увеличения стоимости основного средства не произошло – Дебет 91/2 Кредит 08.3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВПроведем анализ изменения сумм налога на имущество при разных методах начисления амортизации в ПАО «Лукойл» . Например, ПАО «Лукойл» было приобретено основное средство – грузовой автомобиль «Газель». Его первоначальная стоимость равна 3 360 тыс. руб.В таблице 5 проведено сравнение методов начисления налога на имущество при разных способах амортизации данного основного средства в ПАО «Лукойл».Результаты таблицы позволяют говорить о том, что компании следует использовать метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения равным 2.Таблица 5 – Сравнение начисленного налога на имущество при применении различных способов начисления амортизацииГодКварталНачисление амортизации линейным способомНачисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияОстаточная стоимость на конец кварталаСумма налога за годОстаточная стоимость на конец кварталаСумма налога за год1 1 3 150 00064 6803 024 00059 1362 2 940 0002 688 0003 2 730 0002 352 0004 2 520 0002 016 0002 1 2 310 00046 2001 764 00033 2642 2 100 0001 5120003 1 890 0001 260 0004 1 680 0001 008 0003 1 1 470 00027 720840 00014 7842 1 260 000672 0003 1 050 000504 0004 840 000336 0004 1 630 0009 240252 0003 6962 420 000168 0003 210 00084 000Всего начислено налога за 4 года 147 840110 880ГодКварталНачисление амортизации способом уменьшаемого остаткаНачисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2Остаточная стоимость на конец кварталаСумма налога за годОстаточная стоимость на конец кварталаСумма налога за год1 1 3 150 000 64 680 2 940 000 55 440 2 2 940 000 2 520 000 3 2 730 000 2 100 000 4 2 520 000 1 680 000 2 1 2 362 500 48 510 1 470 000 27 720 2 2 205 000 1 260 000 3 2 047 500 1 050 000 4 1 890 000 840 000 3 1 1 771 875 36 383 735 000 13 860 2 1 653 750 630 000 3 1 535 625 525 000 4 1 417 500 420 000 4 1 1 328 906,2527 287 367 500 6 930 2 1 240 312,50315 000 3 1 151 718,75262 500 4 1 063 125 210 000 Всего начислено налога за4 года 176 860 103 950 Если ПАО «Лукойл» хочет получить большую прибыль, то для снижения налога на прибыль также следует амортизировать основные средства нелинейным способом:Налоговая экономия по налогу на прибыль организации в 2020 году (амортизация нелинейным способом - амортизация линейным способом) × 20% = 1 343 773 – 806 400 × 20% = 107 474 руб.ПАО «Лукойл» должна внести в учетную политику изменения, включив в нее пункт об использовании амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости основных средств. Проведем расчет экономии налоговых платежей по налогу на прибыли при приобретении грузового автомобиля «Газель» стоимостью 3 360 тыс. руб. в таблице 6.Таблица 6 – Расчет экономии налоговых платежей по налогу на прибыль Показатели2021 год (фактические данные), тыс. руб.2022 год (планируемые данные), тыс. руб.Приобретенное основное средство1370,03360,0Начисление амортизации без учета амортизационной премии387,0317,0Начисление амортизации с учетом амортизационной премии411,0653,0Экономия на налоговых платежах по налогу на прибыль организации по ставке 20%82,2130,6При использовании в деятельности амортизационной премии происходит увеличение амортизационной суммы в первом месяце ее начисления по сравнению с объемом, когда амортизационная премия не применяется. Увеличивается экономия налоговых платежей по налогу на прибыль предприятия. По результатам проведенного анализа, в учетную политику предлагается внести изменения по использованию амортизационной прибыли по капитальным вложениям в размере 30% от первоначальной стоимости основных средств. ЗАКЛЮЧЕНИЕПод основными средствами следует понимать активы, которые используются организацией для получения выгод в течение нескольких производственных циклов. При этом они не изменяют свою материальную форму, а свою стоимость переносят на себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений. Основные средства предприятия находятся в постоянном движении с момента поступления их на предприятие. Во время их использования происходит их изнашивание, возникает потребность в ремонте, основные средства могут перемещаться внутри предприятия, а также выбывать из-за ликвидации или реализации. Все данные процессы должны быть отражены в бухгалтерском учете. Объект основных средств принимается к учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств. Принятие объекта к учету проводится по первоначальной стоимости, которая формируется на основании способа поступления. Объект может поступать в организацию при покупке, в качестве вклада в уставный капитал, в качестве безвозмездного подарка и т.п. При этом первоначальная стоимость при каждом случае определяется по разным условиям. А также отражение в бухгалтерском учете для каждого вида поступления имеет свои особенности.Основные средства на основании рабочего плана счетов учитываются на специальном счете 01 «Основные средства». Данный счет является активным. Ежемесячно по основному средству начисляют амортизацию, которая рассчитывается на основании срока полезного использования. Амортизация учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В конце отчетного периода формируют остаточную стоимость основных средств, вычитая из суммы первоначальной стоимости, которая отражена по дебету счета 01 «Основные средства», сумму накопленной амортизации, которая отражена по кредиту счету 02 «Амортизация основных средств».Бухгалтерский и налоговый учет в ПАО «Лукойл» ведется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер. Все подразделения ПАО «Лукойл» связаны между собой, а также обязанности всех работников прописаны в должностных инструкциях к каждой должности, имеющейся в ПАО «Лукойл».В ПАО «Лукойл» принята учетная политика, в которой прописаны правила ведения бухгалтерского учета. Так, учет основных средств на предприятии ведется с применением счета 01 «Основные средства», который установлен рабочим планом счетов. Начисление амортизации в ПАО «Лукойл» ведется на основании применения линейного метода, а срок полезного использования определяется при помощи отнесения основного средства к той или иной амортизационной группе. Аналитический учет основных средств в ПАО «Лукойл» ведется на основании открытия к каждому инвентарному объекту специального аналитического субсчета. При этом на каждый объект основных средств заводится инвентарная карта, в которой отражаются все происходящие с ним операции. Поступление основных средств связано с формированием в ПАО «Лукойл» первоначальной стоимости. В нее входят все затраты, которые были произведены для приобретения основного средства – затраты на покупку, доставку, доведение до состояния готовности к использованию. Не смотря на высокую степень износа, ПАО «Лукойл» обеспечен основными средствами для своевременного выполнения всего объема работ, предусмотренного технологией в растениеводстве и животноводстве, экономическая эффективность их использования возрастает в динамике. Для улучшения ситуации необходимо своевременно и качественно проводить плановые и текущие ремонты, приобретать высококачественные основные средства, оптимизировать структуру всех средств производства, избавляться от неиспользуемых и ненужных средств производства, сокращать потери рабочего времени и простои в работе машин и оборудования.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНормативные источникиГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 21.12.2021).Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 28.06.2021).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от 02.07.2021).Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 02.07.2021).Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2021).Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (ред. от 17.02.2021).Рекомендации Р-125/2021-КпР Принятая Комитетом по рекомендациям (КпР) от 19 марта 2021 г. «Групповая единица учета основных средств» (ред. от 19.03.2021).Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399).Учебники, монографии, брошюрыАстахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. – М.: МЦФЭР, 2019. – 170 с.Илышева Н.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.Н. Илышева, Е.Р. Синянская, О.В. Савостина. – Екатеринбург: Изд-во Уральского университета, 2019. – 296 с.Кузьмина Е.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Е.В. Кузьмина, Н.В. Морозова. – СПб.: Изд-во Политехнического университета, 2019. – 324 с.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет: учебник / В.Ф. Палий. – М.: Бухгалтерский учет, 2018. – 764 с.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Г.В. Савицкая. – Минск: Республиканский институт профессионального образования, 2020. – 376 c. Сигидов Ю.И. Учет и оценка основных средств: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.А. Коровина. – Краснодар, 2019. – 224 с.Сигидов Ю. И. Амортизация основных средств: монография / Ю. И. Сигидов, Н. Ю. Мороз. - М.: ИНФРА-М, 2017. – 175 с.Солодова С.В. Бухгалтерский учет: учебник / С.В. Солодова, А.В. Глущенко. – М.: Юрайт, 2020. – 322 с.Периодические изданияАдаменко А. А. Особенности ведения бухгалтерского учета основных средств и их амортизации / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, Ю. С. Литовка // Вестник академии знаний. – 2019. – № 6 (35). – С. 18-24.Адаменко А.А. Основные средства в МСФО и в российском учете / А.А. Адаменко, Е.А. Подобная, Д.А. Резниченко // Вестник Академии знаний. – 2020. – № 3 (32). – С. 14-19.Вахрушина М. А., Костюкова Е. И. Управление амортизацией основных средств. М.А. Вахрушина, Е.И. Костюкова //Бухучет в сельском хозяйстве. – 2019. № 5. – С.81-92.Гетьман В. Г. Положения по бухгалтерскому учету основных средств нуждаются в изменениях. В.Г. Гетьман // Учет. Анализ. Аудит. – 2020. – № 7(1). – С. 42-48. Глущенко А.В. Учет основных средств / А.В. Глущенко, Н.А. Малий // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2021. – № 15 (519). – С. 14-21.Дружиловская Т.Ю. ФСБУ 6/2020: решенные вопросы бухгалтерского учета основных средств и сохраняющиеся дискуссионные аспекты / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская // Учет. Анализ. Аудит. – 2021. – №8(1). – С.48-61.Дружиловская Э.С. Перспективы развития правил оценки основных средств в учете коммерческих и некоммерческих организаций негосударственного сектора. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2020. –№ 15. – С.2-13Дьякова С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств / С.С. Дьякова, А.С. Поповская // Молодой ученый». – 2018. – № 10. – С. 221-224.Елисеева О.В. Актуальные изменения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности // Научные исследования в социально-экономическом развитии общества: материалы Нац. науч.-практ. конф. (21-22 апреля 2020 г.) / отв. ред. Р.Р. Хайров [и др.]. Саранск: ООО «Принтиз», 2020. С. 265-271.Захарова Д.О. Сравнительный анализ учета основных средств по российским и международным стандартам / Д.О. Захарова, О.В., Почекаева // Вопросы студенческой науки. – 2020. – № 2(42). – С. 260-265.Копотилова В.С. Основные средства: сущность и методы использования / В.С. Копотилова // Дискурс. – 2018. – №6(4). – С.135-144.Кузиев И.Н. Учет основных средств и прочих долгосрочных внеоборотных активов в организациях / И.Н. Кузиев, М.А Нуъманов // В сборнике: Современное состояние и перспективы развития науки и образования. Сборник научных трудов по материалам XXII Международной научно-практической конференции. – Анапа, 2021. – С. 81-84Мизиковский Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России: учебник / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 560 с.Папова Л.В. Активы организации и их классификация / Л.В. Папова, А.П. Кочергина, А.Р. Кадыров // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета, 2018. – С. 149-153.Углова И.А. Анализ эффективности использования основных средств предприятия на основе данных финансовой отчетности // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета, 2018. – С. 489-494.Чебаненко Ю.О. Особенности контроля основных средств / Ю.О. Чебаненко, Е.И. Волошина // В сборнике: Теория и практика финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей. Сборник трудов II Национальной научно-практической конференции. под общ. ред. Е.П. Масюткина. – Керчь, 2020. – С. 849-854.Чернавина А.А. Счет 02: как его применять, когда списываете основное средство // Казенные предприятия: учет, отчетность, налогообложение. – 2020. – № 12. – С. 25-29.Черная О.А. Особенности оценки эффективности использования имущества организации / О.А Черная // TheScientificHeritage. – 2021. – № 60. – С.43-47.Шапиева Х.М. Основные средства, как объект бухгалтерского учета внеоборотных активов / Х.М. Шапиева // Вопросы устойчивого развития общества. – 2021. – № 4. – С. 64-68.ПРИЛОЖЕНИЕ