Содержание

ВВЕДЕНИЕ. 2

1.ОБЩИЕ ПРАВИЛА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 3

1.1Нормативная база для учета основных средств: 3

1.2Принятие к учету основных средств: 3

1.3. Определение первоначальной стоимости объекта. 5

1.4. Определение срока полезного использования ОС. 7

1.5. Амортизация основных средств. 8

1.6. Переоценка основных средств. 10

1.7. Списание объекта основных средств. 12

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 14

Список литературы. 15

ВВЕДЕНИЕ.

В современных условиях развитие каждого предприятия во многом зависит от комплектности обеспечения и эффективности использования основных фондов. Основные производственные фонды представляют собой один из важнейших элементов производства. Поэтому исследование их влияния на производство, наилучших условий их использования в производстве, представляет особый интерес.

Основные средства - это часть внеоборотных активов организации (имущество, хозяйственные средства), которые используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют техническую мощь организации. Поэтому учет основных средств является важнейшим разделом учета в бухгалтерии.

1.ОБЩИЕ ПРАВИЛА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1.1Нормативная база для учета основных средств:

В 2020 году и ранее для учета основных средств организации применяли ПБУ 6/01 «Основные средства».

С 2021 года в силу вступил федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Но организации так же в праве были применять ПБУ 6/01.

Но начиная с 2022 года, все организации должны руководствоваться ФСБУ 6/2020. При этом ПБУ 6/01 утрачивает силу, единственное исключение, данный Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы (п. 2 ст. 1 ФСБУ 6/2020)

Принципы, закрепленные в ФСБУ 6/2020:

Согласно данному стандарту, к основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:

• Объект имеет материально-вещественную форму;
• Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду;
• Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

1.2Принятие к учету основных средств:

В организации к основным средствам можно отнести: здания и сооружения, рабочие машины и оборудование, транспортные средства, компьютеры и вычислительная техника, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и прочие.

Также в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Если имущество организации предназначено для перепродажи, например товары и готовая продукция на складе производителя или торговой компании, то его расценивать как основное средство нельзя.

К основным средствам нельзя отнести материалы и объекты, переданные в монтаж или находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).

Согласно ФСБУ 6/2020 единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект основных средств, состоящий из комплекса конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой  несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. К инвентарным объектам можно отнести стеллажи или подвижной состав автомобильного транспорта, т.е. автомобиль с прицепом или трейлером.

Для каждого инвентарного объекта в бухгалтерии заводится карточка и присваивается свой инвентарный номер. Существует унифицированный бланк – форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 №7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки  для учета ОС.

Для принятия основных средств к учету, бухгалтеру необходимо для начала определить его первоначальную стоимость. В первоначальную стоимость входит величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. А именно:

• сумма, перечисленная поставщику;
• плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
• оплата работ по договорам строительного подряда;
• стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
• вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
• таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
•  государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
• иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Первоначальная стоимость не включает в себя сумму НДС, поэтому. Если предположить, что приобретение объекта ОС составило 120 000 рублей вместе с НДС 20% (20 000 руб), то к учету ОС будет принято по стоимости 100 000 руб, НДС должен отражаться отдельно.

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

1.3. Определение первоначальной стоимости объекта.

Обычно первоначальная стоимость объекта основные средств не изменяется в дальнейшем, за исключением случаев, когда производится достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объекта. Эти оценочные обязательства за время использования объекта могут меняться. Здесь возможны два варианта (п. 23 ФСБУ 6/2020):

1. Если изменилось само оценочное обязательство, нужно изменить первоначальную стоимость основных средств.

2. Если же изменилась приведённая стоимость обязательства, то изменение нужно отнести на прочие доходы или расходы периода.

В бухгалтерском учете все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете формируется величина, равная первоначальной стоимости основного средства. Когда ОС принимается к учету, суммируются все значения отнесённые на счёт 08 и списываются общей суммой в Дебет счёта 01«Основные средства».

Компании вправе самостоятельно переводить объект в состав основных средств, что регламентируется учётной политикой организации. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).

До 2022 года активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо было отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы. Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб.

С 2022 года Организация может исключить отдельные объекты из состава основных средств, если установит в учётной политике стоимостной лимит. Его определяет сама организация с учётом существенности ( (ttps://www.moedelo.org/Pro/View/Legals/97-425772890878#Q0000ZZZZ1SDA3FI?utm_source=klerk&utm_medium=referral&utm_campaign=article&utm_content=blogs-moedelo-08122021) (ttps://www.moedelo.org/Pro/View/Legals/97-425772890878#Q0000ZZZZ1SDA3FI?utm_source=klerk&utm_medium=referral&utm_campaign=article&utm_content=blogs-moedelo-08122021)). На основные средства, которые стоят меньше этого лимита, ФСБУ 6/2020 не распространяется. Стоимость малоценных объектов основных средств относят на расходы периода.  Никаких суммовых ограничений новый стандарт не предусматривает. Теперь можно установить лимит для основных средств в любой сумме. В частности, если компания работает на ОСНО и хочет свести к минимуму налоговые разницы, она может установить лимит в 100 тыс. руб. как в налоговом учёте.

Одним из новшеств является возможность установить лимит стоимости не к единице объекта ОС, а к целой группе объектов. Кроме того, такой лимит может не иметь денежной оценки: критерий отнесения к ОС устанавливается, например, в процентном отношении к статье баланса «Основные средства».

Есть определенные правила, относительно объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.

Когда объект основных средств принимается к учету, в бухгалтерии составляется акт. Для этого можно воспользоваться унифицированным бланком по  (ttps://www.buhonline.ru/blanks-documents/blanks/156) (для зданий и сооружений — по  (ttps://www.buhonline.ru/blanks-documents/blanks/157), для групп объектов — по  (ttps://www.buhonline.ru/blanks-documents/blanks/158)), а можно разработать собственную форму.

1.4. Определение срока полезного использования ОС.

У основного средства определяется срок полезного использования. Это период, Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация обычно определяет его самостоятельно.

Но существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ  (ttps://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=352507&promocode=0957&utm_source=yandex&utm_medium=organic&utm_campaign=content-link-buhonline&utm_content=tag-buxuchet&utm_term=pub6562&utm_referrer=https%3a%2f%2fyandex.ru).  Где все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. Этим постановлением нужно руководствоваться для правильного установления срока полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

1.5. Амортизация основных средств.

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются. Так же в эту группу с 2022 года входит инвестиционная недвижимость, которую организация учитывает по переоценённой стоимости

Согласно правилам нового стандарта существует три способа амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ расчёта пропорционально количеству продукции или объему работ.

Способ начисления амортизации нужно выбирать так, чтобы наиболее точно отразить распределение экономических выгод от использования объекта во времени ( (ttp://www.moedelo.org/Pro/View/Legals/97-425772890878#Q0000ZZZZ2L143JQ?utm_source=klerk&utm_medium=referral&utm_campaign=article&utm_content=blogs-moedelo-08122021) (ttp://www.moedelo.org/Pro/View/Legals/97-425772890878#Q0000ZZZZ2L143JQ)).

Например, офисное или складское здание, как правило, приносит организации одну и ту же пользу и в первый, и в десятый год эксплуатации. Поэтому для здания нужно применять линейный способ амортизации. Для этого рассчитывается годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен десяти годам, то годовая норма составит 10% (100%: 10 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

Начинать амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Также по новому стандарту амортизацию нужно начислять так, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости ( (ttp://www.moedelo.org/Pro/View/Legals/97-425772890878#Q0000ZZZZ24TO3JL?utm_source=klerk&utm_medium=referral&utm_campaign=article&utm_content=blogs-moedelo-08122021) (ttp://www.moedelo.org/Pro/View/Legals/97-425772890878#Q0000ZZZZ24TO3JL). Если балансовая стоимость достигла ликвидационной, или стала ниже её, например, после переоценки, то начисление амортизации следует приостановить. Таким образом, полностью самортизированные объекты ОС теперь будут отражаться в учёте не по нулевой, а по ликвидационной стоимости.

Типовые проводки:

Дебет 08 Кредит 60 — К учету принята стоимость актива, которое компания планирует учесть как ОС

Дебет 08 Кредит 23 (26,70,76)  — Приняты к учету затраты компании на приобретение имущества, а также издержки на доведение объекта до пригодности к использованию

Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — Принято к учету и введено в эксплуатацию ОС по первоначальной стоимости

Дебет 20 Кредит 02 — Отражено начисление амортизации по ОС

1.6. Переоценка основных средств.

В организации может проводиться переоценка основных средств. Это организация решает сама, компания также может отказаться от переоценки. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС переоценивается ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91    Кредит 01 — отражена сумма уценки объекта
        Дебет 02    Кредит 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01   Кредит 83 — отражена сумма дооценки объекта
        Дебет 83    Кредит 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и проч.

При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01. Сумму ежемесячной амортизации необходимо пересчитать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.

Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по  (ttps://www.buhonline.ru/blanks-documents/blanks/155), либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.

1.7. Списание объекта основных средств.

Для списания объекта ОС в бухучёте (п. 40 ФСБУ 6/2020) новый стандарт устанавливает следующие причины:

1. Фактическое выбытие: передача другому лицу по любым основаниям или физическая утрата, например, из-за стихийного бедствия.

2. Невозможность дальнейшего использования, например, из-за истечения предельного срока эксплуатации.

3. Утрата способности приносить экономические выгоды в будущем. Например, объект физически изношен, морально устарел или больше не нужен компании из-за того, что соответствующая деятельность прекращена. При этом продать объект невозможно. В этом случае основное средство нужно демонтировать или утилизировать иным способом.

В случае выбытия объекта основных средств организацией созывается комиссия, в составе которой непосредственно будет состоять главный бухгалтер, и осматривает объект основных средств, подлежащий списанию и подписывает акт на списание. Для этого применяется унифицированный бланк по  (ttps://www.buhonline.ru/blanks-documents/blanks/114) (для транспорта — по  (ttps://www.buhonline.ru/blanks-documents/blanks/159), для групп объектов — по  (ttps://www.buhonline.ru/blanks-documents/blanks/160)), либо разрабатывается собственная форма. В инвентарной карточке объекта делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

При списании открывается специальный субсчёт 01-В  к счету 01 и далее он задействуется в соответствующих проводках.

Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.

В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки будут следующие:

Дебет 01-В Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта
Дебет 02    Кредит 01-В — списана амортизация
Дебет 91    Кредит 01-В — списана остаточная стоимость объекта
Дебет 91    Кредит 60 — списана стоимость услуг сторонней организации по ликвидации объекта.

В случае продажи основного средства проводки будут  следующие:

Дебет 01-В Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта
Дебет 02    Кредит 01-В — списана амортизация
Дебет 91    Кредит 01-В — списана остаточная стоимость объекта
Дебет 62    Кредит 91 — получена выручка от продажи объекта
Дебет 91    Кредит 68 — учтен НДС от продажи объекта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенной информации можно сделать вывод, что учет основных средств является очень значимым участком в компании.  Во время налоговых проверок инспекторы обязательно смотрят, насколько правильно ведется бухгалтерский учет основных средств. Т.к. данные об остаточной стоимости ОС используются при начислении  (ttps://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/12/4036). Соответственно, любая ошибка, допущенная при учете основных средств, облагаемых налогом на имущество, может привести к налоговым штрафам и пеням.

Так же бухгалтеру необходимо постоянно следить за изменением в законодательстве. Так, например по ФСБУ 6/2020 «Основные средства», по которому должны приниматься основные средства с 1 января 2022 года, можно выделить ряд нововведений. Положения нового стандарта достаточно сильно отличаются от положений предшественника. Появились новые элементы, например инвестиционная недвижимость и ликвидационная стоимость. Изменились правила начисления амортизации: стандарт ликвидировал кумулятивный метод и уточнил базу для начисления амортизации. Хозяйствующие субъекты теперь самостоятельно задают лимит стоимости, по которому актив включается в состав ОС, причем данный лимит может и не иметь денежного выражения.

Список использованной литературы.

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ. - 04.08.2014. - N 3. - Ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2020; с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2021). Ст. 374. Объект налогообложения. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 09.02.2021).
3. Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н (зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399) URL: http://www.consultant. ru (дата обращения: 04.02.2021).
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» Утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н
5. Елисеева О.В. Актуальные изменения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности // Научные исследования в социально-экономическом развитии общества: материалы Нац. науч.- практ. конф. (21–22 апреля 2020 г.) / отв. ред. Р.Р. Хайров [и др.]. Саранск: ООО «Принтиз», 2020. С. 265–271
6.  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»: введен приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 16.09.2019; с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2021).