Экономические и юридические аспекты банкротства организации

За историю своего развития банкротство (несостоятельность) получало различные определения, как в России, так и за рубежом.
Легальное российское определение понятия банкротства содержится в ст. 2 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)». Под несостоятельностью (банкротством) понимается «признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредитора по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей»[1]
Категория банкротство существует в виде сложной двухуровневой структуры, этим обусловлена разноаспектность банкротства, которая проявляется с помощью «вертикального подхода» (рис. 1).
Рис.1. Сущность понятия банкротства
Рассмотрим второй уровень, микроуровень, включающий в себя два толкования банкротства: финансовый и юридический, где банкротство выступает в разных формах и основывается на различных критериях. Юридический аспект банкротства лежит в основе законодательной и правоприменительной практики, которая имеет тесную связь с проблемами несостоятельности. В этом случае критерием банкротства является признанная судом экономическая несостоятельность: отказ должника от уплаты долга вследствие отсутствия средств.
С точки зрения финансового менеджмента, банкротство – это заключительный этап развития кризисной ситуации, который сопровождается разбалансировкой финансовых потоков предприятия, полной потерей ликвидности и финансовой устойчивости. Основанием для того, чтобы считать предприятие банкротом, является фактическое состояние имущества.
В процессе развития кризисной ситуации на предприятии происходит постепенная потеря его платежеспособности, либо повышается степень его неплатежеспособности. Последнее есть ни что иное, как комплексная характеристика финансового состояния должника в момент развития кризиса. В случае, если предприятие имеет возможность восстановить свою платежеспособность за счет собственных резервов или его неплатежеспообность носит временный характер, то должник переходит в новое качество – становится банкротом (в финансовом аспекте). Однако в случае, если механизм финансового оздоровления, который осуществляется в рамках конкурсного производства, не оказал реальной помощи, то должник признается банкротом по решению хозяйственного суда (юридический аспект), что влечет его ликвидацию.
Важность юридического аспекта заключается в том, что с даты принятия заявления о признании должника-предприятия несостоятельным включается в действие весь экономико -правовой реабилитационный механизм, направленный на финансовое оздоровление кризисного субъекта хозяйствования. С этого момента банкротство начинает выступать не только в роли качественной характеристики финансового состояния предприятия, а в большей степени как форма инновации, способной повысить стоимость организации[2]. Формы проявления банкротства представлены на рис. 2.
Рис. 2. Формы проявления категории банкротства
Из рис. 2 видно, что, во-первых, должна соблюдаться определенная последовательность «работы» категории банкротства для конкретного предприятия: финансовый аспект – юридический аспект. Иная очередность может означать, что хозяйствующий субъект на данном этапе не находится на стадии фактической несостоятельности (другими словами, это преднамеренное (ложное) банкротство). Такая ситуация нежелательна, потому что способна отрицательно отразиться на состоянии предприятия. Во-вторых, очевидно, что стадия, на которой банкротство выступает особым приемом антикризисного управления (стабилизационного), и является наиболее важной для действительно несостоятельного предприятия.
Анализом гражданско-правовой позиции института несостоятельности (банкротства) занимались такие ученые, как Т. К. Мартышина, В. В. Витрянский, H. A. Весеневая, В. Голубева, О. М. Крапивина, Н. Г. Лившиц, X. Л. Баксбаум, М. Бальц, Л. A. Бебчук, А. Т. Гузман, Ч. Д. Буф, Б. Весселс, Дж. Л. Вестбрук, М. Виргос и др. Так, Т. К. Мартышина в научной работе «Восстановительные мероприятия в рамках несостоятельности (банкротства)» трактует институт несостоятельности как правовую форму неплатежеспособности должника. Институт банкротства (несостоятельности) подробно изучен в контексте трудового права.
В данном анализе подвергался изучению социальный аспект несостоятельности. По мнению С. Ю. Некрасова, обоснованного в работе «Особенности правового регулирования труда работников в условиях несостоятельности (банкротства) организаций», несостоятельность (банкротство) – состояние организации-работодателя, при котором он не может удовлетворить требования работников по оплате труда, гарантийным и компенсационным выплатам, предусмотренным трудовым законодательством Российской Федерации.
Ликвидация организации влечет за собой негативные последствия не только экономического (сокращение общего объема производства, нарушение хозяйственных связей и т. п.), но и социального характера. Следствием ликвидации работодателя является потеря работниками своих рабочих мест и источника средств к существованию.
Что касается взаимосвязи института несостоятельности с уголовным правом, то необходимо заметить, что в настоящее время одной из основных причин сложной криминальной ситуации в сфере экономики России является недостаточная урегулированность целого ряда правовых институтов. Одним из важнейших является институт банкротства. Относительная его новизна в российской экономике и наличие «белых пятен» в гражданско-правовом законодательстве, регулирующем отношения, возникающие при банкротстве, обусловливают возможность злоупотреблений в этой сфере, в том числе ненаказуемых в настоящее время.
Так, исходя из анализа юридической практики, можно сказать, что нормотворческими функциями в сфере финансового оздоровления и банкротства наделено Правительство РФ, которое своими подзаконными нормативными актами способствует урегулированию различных сфер института несостоятельности и организации применения Закона о банкротстве.
Таким образом, анализ нормативных актов, регулирующих процедуры несостоятельности, четко показывает, что, во-первых, они являются подзаконными и, во-вторых, они изданы органами исполнительной власти, которые преимущественно являются субъектами административного права.
Следует выделить еще частично изученный аспект института несостоятельности – правоотношения банкротства в контексте финансового права.
Необходимо отметить, что налоговое право является частью финансового права, что подтверждается структурой Классификатора правовых актов (одобрен Указом Президента РФ от 15 марта 2000 г. № 511). По данному Классификатору налоговое право относится к разделу «Финансы». Кроме того, в соответствии с положениями § 9 главы 3 Доклада Совета Федерации 2006 г., посвященного налоговому, таможенному и бюджетному законодательству, в настоящее время в области правового регулирования законодательства о финансах имеет место недостаток нормативного регулирования финансового администрирования, который возник в ходе налоговой и бюджетной реформы[3].
В качестве существенного недостатка существующего положения отмечено то обстоятельство, что бюджетное, налоговое, таможенное и другие отрасли законодательства недостаточно увязаны между собой, во многом их действие обособленно и не обеспечивает единый системный подход к формированию бюджетных доходов (отсутствует гармонизация налогового законодательства) из различных финансовых источников, одним из которых является институт несостоятельности[4].Поэтому финансовые и налоговые аспекты банкротства соотносятся как родовое и видовое понятие – налоговый аспект является частью финансовых аспектов. В изучение вышеназванного положения внесли частичный вклад А. В. Зайцев, М. А. Брежо, Д. В. Попов, С. О. Ласкина, А. Б. Вакка, Н. Ю. Кавелина и др. Существенный вклад в исследование института несостоятельности (банкротства) в контексте налогового права внесла С. О. Ласкина, так как именно данный автор подробно рассмотрел фискальные требования государства при несостоятельности (банкротстве) организации.Проецируя выводы относительно института несостоятельности в контексте финансово-правового регулирования вышеназванных авторов на настоящее исследование, можно выделить такие нерассмотренные моменты связи института несостоятельности (банкротства) с финансово-правовым регулированием, как комплексный анализ процесса финансового оздоровления, санации и ее основных форм, кредитно-денежных отношений, категорий участников (налогоплательщиков) процедур несостоятельности, обязательств должника денежного характера.
По мнению специалистов, возникающие кредитно-денежные отношения между должником и кредитором, которые обуславливают возникновение налогово-правовых обязательств – составной части финансовой задолженности перед финансово-кредитной системой.
При анализе одного из этапов банкротства – финансового оздоровления, процессы которого являются подтверждением принадлежности к финансово-правовому аспекту исследуемого мероприятия, служат последствия неначисления неустойки (штрафы, пени), подлежащие уплате проценты и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до даты введения финансового оздоровления. Проведенный анализ характеристик процесса финансового оздоровления позволяет дать следующее определение исследуемой процедуре в контексте финансово-правового регулирования, финансовое оздоровление – процедура банкротства, основанная на фундаментальном перепроектировании бизнес-процессов предприятия для достижения максимального эффекта производственно - хозяйственной и финансово-экономической деятельности с целью качественного финансового управления, предназначенного для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени. Кроме того, санация как категория отношений по банкротству (несостоятельности) в единичных случаях может выступать в качестве юридического факта возникновения, изменения и прекращения правоотношений банкротства (несостоятельности) в финансово-правовом аспекте.
Подтверждением принадлежности к финансово-правовому аспекту категории санации служат последствия реализации ее форм, в результате чего субъекты процессов финансового оздоровления и банкротства (несостоятельности) вступают в финансовые правоотношения.
Категория санации как реабилитационная процедура финансово-правового содержания, которая с позиций финансово-правового регулирования является юридическим фактом возникновения, изменения и прекращения правоотношения банкротства. Также необходимо обозначить аспект финансово-правового регулирования отношений института несостоятельности в категории субъектов, а именно: необходимо выделить кредиторов по обязательным платежам – налоговые и иные уполномоченные органы в части задолженности предприятия по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Между тем следует указать, что уполномоченным органом по требованиям Российской Федерации в процессах банкротства (несостоятельности) является Федеральная налоговая служба России.
Литература:
ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»: Федеральный закон от 26.10.2002. № 127ФЗ // Собрание законодательства. 2002. № 43. Ст. 80.
Валдайцев, С. В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: уч. пос. для вузов / С. В. Валдайцев. – М.: Юнити-Дана, 2001
Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 511.О Классификаторе правовых актов [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.co№sulta№t.ru/ (дата обращения:25.11.2016).
Сотов И. А., Черноиванова К. В. НИОКР в интересах Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации. Совершенствование российского законодательства по вопросам налогообложения в банкротстве. № 04100607.2007. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://aisup.eco№omy.gov.ru/№iokr/(дата обращения:25.11.2016).