Всё сдал! - помощь студентам онлайн Всё сдал! - помощь студентам онлайн

Реальная база готовых
студенческих работ

pencil
Узнай стоимость на индивидуальную работу!
icon Цены в 2-3 раза ниже
icon Мы работаем
7 дней в неделю
icon Только проверенные эксперты

Расторжение договора и погашение обязательств взаимозачетом

Тип Реферат
Предмет Экономика
Просмотров
775
Скачиваний
414
Размер файла
18 б
Поделиться

Расторжение договора и погашение обязательств взаимозачетом

Э. В. Куликова, эксперт

Расторжение договора и погашение обязательств взаимозачетом: когда «авансовый» НДС нельзя принять к вычету

На страницах нашего журнала мы не раз обращались к теме исчисления НДС при получении поставщиком предварительной оплаты. Так, в прошлом году была напечатана статья , в которой рассматривались, в частности, вопросы вычета «авансового» НДС при расторжении или изменении условий договора и погашении обязательств взаимозачетом. Сегодня обозначенная тема вновь в центре внимания: мы расскажем нашим читателям о том, к каким негативным налоговым последствиям может привести несоблюдение норм гражданского законодательства при проведении взаимозачета.

Напомним вкратце, о чем идет речь. При получении авансового платежа в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога; налогообложение производится с применением расчетной ставки – 18/118 или 10/110 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Начисленный и уплаченный в бюджет «авансовый» НДС подлежит вычету на одну из следующих дат:

– на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

– в течение года с момента возврата аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соот-ветствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Второй из вышеперечисленных случаев, а именно вычет НДС при изменении условий или расторжении договора, и будет представлять для нас интерес.

Из содержания п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что при изменении условий договора вычет НДС производится после исполнения обязательства по возврату аванса. А одним из способов исполнения обязательств является взаимозачет: согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В соответствии с официальной позицией, изложенной, в частности, в письмах Минфина России от 22.06.2010 № 03 07 11/262 и от 01.04.2008 № 03 07 11/125, суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров с полученных друг от друга сумм предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете.

К сведению.

В Письме № 03 07 11/262 финансисты также напомнили об обязанности покупателя восстановить налог, принятый к вычету при перечислении предоплаты в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, если договор был расторгнут или изменен, а обязательства сторон погашены.

Пример.

В феврале 2011 г. ООО «Альфа» передало ООО «Бета» по договору займа во временное пользование денежные средства в размере 7 080 000 руб. сроком на 1 год. В целях упрощения примера предположим, что договор займа является беспроцентным.

В этом же месяце по договору поставки ООО «Бета» перечислило на расчетный счет ООО «Альфа» аванс в размере 9 440 000 руб. ООО «Альфа» отразило «авансовый» НДС в размере 1 440 000 руб. в налоговой декларации за I квартал 2011 г.; налог уплачен в бюджет во II квартале.

В июле стороны подписали соглашение о расторжении договора поставки. При этом обязательство ООО «Альфа» по возврату аванса было частично погашено зачетом встречного обязательства ООО «Бета» по договору займа; «авансовый» НДС принят к вычету в сумме, рассчи-танной путем умножения расчетной ставки НДС на сумму погашенного обязательства: 7 080 000 руб. х 18/118 = 1 080 000 (руб.).

Указанные операции были отражены на счетах бухгалтерского учета ООО «Альфа» следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Февраль

Перечислены денежные средства по договору займа

76*

51

7 080 000

Получена предоплата по договору поставки

51

62-ав

9 440 000

Начислен НДС с полученной предоплаты

62-НДС (76-НДС)

68-НДС

1 440 000

Июль

Отражено частичное погашение обязательства по возврату предоплаты по договору поставки

62-ав

76

7 080 000

Отражен вычет по НДС

68-НДС

62-НДС (76-НДС)

1 080 000

* Выданный беспроцентный заем не обладает способностью приносить организации доход, а значит, не удовлетворяет совокупности критериев, установленных п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и не может быть квалифицирован как финансовое вложение. Поэтому для отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче и погашению беспроцентного займа в примере использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не счет 58 «Финансовые вложения».

На первый взгляд, «авансовый» НДС предъявлен к вычету абсолютно правомерно, поскольку все условия, установленные п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, соблюдены: договор поставки расторгнут, сумма налога перечислена в бюджет, необходимые записи на счетах бухгалтерского учета cделаны, кредиторская задолженность перед покупателем погашена. Тот факт, что обязательство ООО «Альфа» возникло из договора поставки, а встречное обязательство ООО «Бета» – из договора займа, не является препятствием для проведения взаимо-зачета: поскольку оба обязательства – и по договору поставки, и по договору займа – выражены в денежной форме, они признаются однородными. При этом в ст. 410 ГК РФ ничего не говорится о том, что встречные обязательства должны возникать из договоров одного и того же вида (по данному вопросу см. также п. 7 Информационного письма ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований», далее – Информационное письмо № 65). Зато в ней сказано, что зачетом прекращаются лишь те обязательства, срок исполнения которых наступил либо не указан или определен моментом востребования. Отсюда следует, что в случае, если на момент проведения зачета срок исполнения хотя бы одного из обязательств договором определен и еще не наступил, зачет считается несостоявшимся, то есть обязательства сторон не прекращаются.

Об этом же говорится в п. 3 Информационного письма № 65: обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее. Кроме того, заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока (п. 18 Информационного письма № 65).

Обратите внимание

Для проведения процедуры взаимозачета необязательно подписывать акт; в силу прямого указания ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

А теперь вернемся к нашему примеру. В соответствии с условиями договора займа срок исполнения обязательств ООО «Бета» по возврату заемных средств – февраль 2012 года. Следовательно, зачет, проведенный в июле 2011 года, может быть признан несостоявшимся, а обязательства сторон – непрекращенными. Из совокупности норм ст. 410 ГК РФ и п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что ООО «Альфа» в проверяемом периоде не имело права на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с суммы полученного ранее авансового платежа.

Анализ сложившейся на сегодняшний день судебной практики показывает, что споры вокруг своевременности и правомерности проведения взаимозачетов возникают, как правило, не между налогоплательщиками и налоговиками, а между субъектами хозяйственной деятельности: поскольку для зачета достаточно заявления одной из сторон, должник составляет такое заявление и считает свои обязательства перед кредитором исполненными. Кредитор, в свою очередь, с этим не соглашается и требует от должника уплатить ему сумму долга, а также начисленные проценты, пени, штрафы или неустойки за нарушение договорных обязательств. Понятно, что судьи в данной ситуации поддерживают кредитора, поскольку его требования вполне законны. Однако хотелось бы посоветовать нашим читателям не рассчитывать на то, что контролеры не будут заострять внимания на рассмотренной нами проблеме или «не заметят» допущенных нарушений, тем более что эта проблема имеет достаточно простое решение. К договору, срок платежа по которому еще не наступил, можно составить дополнительное соглашение, изменяющее этот срок. Если же договор предоставляет должнику право погасить свои обязательства досрочно с согласия кредитора (такое условие нередко содержится в договорах займа), данное согласие необходимо оформить в письменной форме.


Нет нужной работы в каталоге?

Сделайте индивидуальный заказ на нашем сервисе. Там эксперты помогают с учебой без посредников Разместите задание – сайт бесплатно отправит его исполнителя, и они предложат цены.

Цены ниже, чем в агентствах и у конкурентов

Вы работаете с экспертами напрямую. Поэтому стоимость работ приятно вас удивит

Бесплатные доработки и консультации

Исполнитель внесет нужные правки в работу по вашему требованию без доплат. Корректировки в максимально короткие сроки

Гарантируем возврат

Если работа вас не устроит – мы вернем 100% суммы заказа

Техподдержка 7 дней в неделю

Наши менеджеры всегда на связи и оперативно решат любую проблему

Строгий отбор экспертов

К работе допускаются только проверенные специалисты с высшим образованием. Проверяем диплом на оценки «хорошо» и «отлично»

1 000 +
Новых работ ежедневно
computer

Требуются доработки?
Они включены в стоимость работы

Работы выполняют эксперты в своём деле. Они ценят свою репутацию, поэтому результат выполненной работы гарантирован

avatar
Экономика
Маркетинг
Информатика
icon
112956
рейтинг
icon
2755
работ сдано
icon
1249
отзывов
avatar
Математика
Физика
История
icon
107018
рейтинг
icon
5372
работ сдано
icon
2412
отзывов
avatar
Химия
Экономика
Биология
icon
75613
рейтинг
icon
1879
работ сдано
icon
1190
отзывов
avatar
Высшая математика
Информатика
Геодезия
icon
62710
рейтинг
icon
1046
работ сдано
icon
598
отзывов
Отзывы студентов о нашей работе
49 088 оценок star star star star star
среднее 4.9 из 5
СФ Башгу
Единственный минус,что сумму заказа поменяли после того,как уже выбрала исполнителем. А та...
star star star star star
Уральский Горный Университет
Очень все качественно выполнено! Очень даже рекомендую данного исполнителя.
star star star star star
СамГУ
Работа была сделано быстро и качественно. Очень доволен качеством работы. Рекомендую
star star star star star

Последние размещённые задания

Ежедневно эксперты готовы работать над 1000 заданиями. Контролируйте процесс написания работы в режиме онлайн

лабораторная работа

Контрольная, сварка

Срок сдачи к 28 февр.

только что

Помочь завтра решить похожие задания

Онлайн-помощь, Английский язык

Срок сдачи к 30 янв.

1 минуту назад

Помощь на экзамене по физике

Онлайн-помощь, Физика

Срок сдачи к 31 янв.

3 минуты назад

Решить одну задачу

Решение задач, ТФКП

Срок сдачи к 30 янв.

4 минуты назад

Курсовой проект. Математические методы и модели в управлении качеством

Курсовая, Управление Качеством

Срок сдачи к 20 февр.

6 минут назад
7 минут назад

Привод к скребковому конвейеру

Курсовая, Теория механизмов и машин

Срок сдачи к 31 янв.

8 минут назад

Написать нужно только вторую главу, заключение и...

Курсовая, Планирование и организация предпринимательской деятельности

Срок сдачи к 31 янв.

9 минут назад

решить контрольую

Контрольная, Информационные системы и технологии

Срок сдачи к 1 февр.

9 минут назад

Частичное написание диплома

Диплом, Педагогика, Математика

Срок сдачи к 28 февр.

10 минут назад

решить быстро 1 задачу

Онлайн-помощь, Высшая математика

Срок сдачи к 30 янв.

10 минут назад

Биохимия Сроп

Решение задач, Биохимия

Срок сдачи к 30 янв.

10 минут назад

Расчет себестоимости изготовления

Курсовая, экономика организации

Срок сдачи к 12 февр.

11 минут назад

решить задания в файлах

Контрольная, Статистика

Срок сдачи к 12 февр.

11 минут назад

Написать программу на C++

Лабораторная, Программирование C++

Срок сдачи к 31 янв.

11 минут назад

Тема :психологические особенности развития памяти в процессе обучения.

Курсовая, Психология и педагогика

Срок сдачи к 11 февр.

11 минут назад

Написать код с поясненями msql

Решение задач, база данных

Срок сдачи к 31 янв.

11 минут назад

Доделать и исправить ошибки

Контрольная, теория вероятностей и математическая статистика

Срок сдачи к 31 янв.

11 минут назад
planes planes
Закажи индивидуальную работу за 1 минуту!

Размещенные на сайт контрольные, курсовые и иные категории работ (далее — Работы) и их содержимое предназначены исключительно для ознакомления, без целей коммерческого использования. Все права в отношении Работ и их содержимого принадлежат их законным правообладателям. Любое их использование возможно лишь с согласия законных правообладателей. Администрация сайта не несет ответственности за возможный вред и/или убытки, возникшие в связи с использованием Работ и их содержимого.

«Всё сдал!» — безопасный онлайн-сервис с проверенными экспертами

Используя «Свежую базу РГСР», вы принимаете пользовательское соглашение
и политику обработки персональных данных
Сайт работает по московскому времени:

Вход или
регистрация
Регистрация или
Не нашли, что искали?

Заполните форму и узнайте цену на индивидуальную работу!

Файлы (при наличии)

    это быстро и бесплатно