Налог на имущество физических лиц и организаций в России и развитых странах

Аннотация. В настоящей научной статье исследованы теоретические аспекты налогообложения имущества физических лиц и организаций. Проанализированы подходы к определению налоговой базы налога на имущество физических лиц и организаций. Выявлены тенденции развития налогообложения имущества физических лиц и организаций в Российской Федерации и развитых иностранных государствах.
Ключевые слова: налог, налогообложения, имущество физических лиц, имущество организаций, оценка объектов недвижимости, налоговые ставки, налоговые доходы, налоговая система.
Для обеспечения выполнения государством присущих ему функций требуется формирование эффективной системы налогообложения, способной обеспечить большую часть потребностей государства материального характера. Поскольку бюджетная система большинства государств имеет несколько уровней, следовательно, каждый из них имеет собственный бюджет. Одним из ключевых принципов взаимодействия между федеральным, региональным и местным бюджетом является принцип бюджетного федерального, предусматривающего, что органы власти должны решать вопросы, возникающие в пределах их компетенции частично за счет средств собственного бюджета, образуемые за счет налоговых платежей, таким образом, можно сказать о том, что налог на имущество физических и юридических лиц имеет важное знание в системе налоговых источников каждого из уровней бюджетной системы государства.
Важно обратить внимание на то, что каждое государство имеет специфическую систему по налогообложению имущества организаций и физических лиц, в том числе, и за счет установления нескольких налоговых платежей за один объект недвижимости, имеющийся у физического лица или организации.
Для России актуальность вопроса, связанного с налогом на имущество физических лиц резко возросла с 01.01.2015, когда было принято решение об изменении расчета налоговой базы анализируемого налога: если раньше налоговая база рассчитывалась на основании инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, то с указанного периода налоговая база стала рассчитываться исходя из кадастровой стоимости такого недвижимого имущества. Важно отметить, что поскольку кадастровая стоимость имущества приравнивается к рыночной, то это спровоцировало рост налоговой базы налога на имущество физических лиц.
В других государствах, также, существует налог на имущество, причем в большинстве своем указанный налог не является единственным платежом налогового характера, уплачиваемого собственником такого имущества, в частности, налоговым законодательством конкретного государства могут быть установлены налоговые платежи с дохода, полученного от сдачи квартиры в аренду.
В последнее время в России достаточно часто обсуждается вопрос о том, что налог на недвижимость чересчур большой, в этой части, следует проанализировать ситуацию с налогообложением в других государствах. Отдельное внимание будет уделено механизму налогообложения имущества в таких государствах, как Германия, Соединенные Штаты Америки, Великобритании.
Так, в Великобритании все физические лица, имеющие имущество на право собственности обязаны уплатить муниципальный налог, введенный на территории государства еще в 1993 году. Налоговая база рассчитывается исходя из того к какому классу относится жилье: всего существует восемь классов, объект недвижимости относится к одному из классу в соответствии с его стоимостью. Например, объект недвижимости стоимость которого не превышает 40 тысяч долларов относится к первой категории жилья, а если стоимость недвижимого имущества превышает 320 тысяч долларов, то оно относится к восьмой, самой высокой категории жилья. Необходимо отметить специфическую особенность налога на имущество физических лиц, выраженную в том, что для каждой категории недвижимости сумма налога фиксированная и рассчитана на основе ориентировочной стоимости затрат на содержание инфраструктуры того района, где расположен такой объект недвижимости.
Необходимо отметить, что критерии налогообложения имущества физических лиц в Великобритании, также, подвергаются критике, поскольку критерии отнесения недвижимости к конкретным группам была разработана в 1991 году и не менялась на протяжении 30 лет. За указанный период произошли существенные изменения и, в том числе, на рынке недвижимости, так, если раньше, в 1991 году недвижимость стоимостью в 320 тысяч долларов относилась к категории элитной, то в 2020 году недвижимость такой стоимости относится либо к категории дешевой, либо, в лучшем случае, к недвижимости средней ценовой категории. Следствием это возникла ситуация, когда недвижимое имущество в престижном районе Вестминстера обходиться налоговым платежом в размере порядка 1,3 тысячи долларов, в то время, как в перифирийном Ньюкасле размер налогового платежа на недвижимое имущество составляет порядка 3,2 тысяч долларов, что в два раза выше в сравнении с налоговым платежом за имущество в Вестминстере. Таким образом, в Великобритании наметилась тенденция, когда при возрастании стоимости недвижимого имущества на рынке, в то же время размер налога на имущество в отношении такого объекта недвижимости снижается.
Специфической чертой налога на недвижимое имущество в Великобритании является то, что он подлежит уплате вне зависимости от проживания кого-либо в таком недвижимом объекте. Вместе с тем, органы государственной власти с целью развития арендных отношений разработали систему согласно которой, если в недвижимом имуществе в течение двух лет никто не будет проживать, то размер налогового платежа возрастет на 50%. В качестве налоговой льготы предусмотрено и освобождение студентов от обязанности по уплате налоговых платежей за недвижимое имущество, вместе с тем, органами власти выдвигается единственное условие – такой объект недвижимости является единственным у студента-налогоплательщика. Также, освобождены от уплаты налога имущество собственники земель и строений, предназначенных для осуществления сельскохозяйственной деятельности, церкви, а также граждане чей доход меньше пяти тысяч долларов.
Анализируя налог на имущество организаций в Великобритании важно отметить, что основная цель, преследуемая государством – выведение недвижимого имущества из собственности организаций с последующим переводом в собственность физических лиц, осуществляется это посредством установления высоких налоговых ставок для организаций, владеющих недвижимым имуществом.
Таким образом, налогообложение имущества в Великобритании требует серьезного пересмотра, поскольку действующая система не отвечает ситуации, складывающейся на рынке недвижимости в данный момент.
Далее следует оценить ситуацию с налогом на имущество физических лиц и организаций в Германии. Система налогообложения в Германии представлена единым налогом на имущество, полученное в порядке наследования и дарения, налога на недвижимое имущество и налогом на приобретением недвижимого имущества. Следует указать на то, что в Германии не используется система налога на роскошь.
В соответствии с положениями действующего законодательства Германии процедура расчета налога на имущество проходит две ключевые стадии:
Определение оценочной стоимости недвижимости в соответствии с методикой расчета, закрепленной в положении специального акта о налоговой оценке. После проведения процедуры установления оценочной стоимости ее величина умножается на базовую ставку налога, как правило, ее размер 0,35%. Важно отметить, что указанная ставка не является базовой, существует система в зависимости от того на сколько хозяев рассчитан объект недвижимости.
Если дом рассчитан на одну семью, то в таком случае величина налоговой ставки увеличивается пропорционально размеру налогооблагаемой базы, если размер стоимости имущества не превышает 40 тысяч евро, то размер ставки составляет 0,26%, при превышении ставка может доходить до 0,35%
Если объект недвижимости рассчитан на двух хозяев, то ставка фиксирована и составляет 0,31% вне зависимости от стоимости объекта.
По завершению первого этапа расчета начинается финальный этап расчета стоимости налогового платежа за имущество. Этот этап предусмотрен для учета так называемого муниципального фактора, который нужен для отражения особенностей каждого отдельного муниципального образования, на территории которого расположены облагаемые объекты недвижимости.
Официально муниципальный фактор выражается в процентах, величину которых устанавливает орган местного самоуправления. В настоящее время размер муниципального фактора исходя из анализа всех муниципальных образований находится в пределах от 150 до 660 %, или от 1,5 до 6,6 в абсолютном выражении.
Итоговая сумма налога на недвижимое имущество, подлежащая уплате в бюджет отдельно взятого муниципального образования, получается путем умножения базовой суммы налога на конкретный муниципальный фактор.
Важно отметить, что как и в Великобритании, в Германии, также, разработан комплекс мер по стимулированию собственников сдачи недвижимого имущества в аренду или его продаже. Так, если имущество в течение года не было занято проживающими, то оно облагается налогом на пустующую недвижимость размер которого составляет 12,5% от среднего размера арендной платы за аналогичное жилье в районе, где оно расположено, при увеличении срока, когда имущество не занято, размер процентной ставки увеличивается и может достигать 25%!
Анализируя налогообложение имущества организаций в Германии важно отметить, что юридические лица обязаны уплачивать ежегодный налог на косвенное владение в размере 3% от рыночной стоимости объекта недвижимости, находящегося на праве собственности у такого хозяйствующего субъекта. В то же время, с целью стимулирования юридических лиц, возможно освобождение от уплаты налога на имущество при условии действующего договора иностранного государства, где зарегистрировано юридическое лицо с Германией в рамках которого местным органам предоставляется информация об акционерах такого юридического лица.
Таким образом, безусловно, размер налоговых платежей в Германии гораздо выше, чем в России, в то же время, при сравнении размеров налогов на имущество в Германии и иных европейских государствах, то можно отметить достаточно средний их размер. Несмотря на это, приобретение имущества в Германии иностранными гражданами и юридическими лицами не является оправданным виду высокой налоговой ставки.
Далее следует проанализировать систему налогообложения имущества физических лиц и организаций в Соединенных Штатах Америки. В США существует три вида налогов на имущество:
Property transfer tax – налог, уплачиваемый продавцом после продажи недвижимого имущества;
Property tax – налог, уплачиваемый собственником имущества в отношении всей недвижимости, имеющейся на праве собственности у налогоплательщика.
Capital gains tax – разница между ценой объекта недвижимости при его покупке и продажи.
В рамках настоящего исследования интересует Property tax, поскольку налог является ежегодным. Расчет налога на имущество производится на местном уровне, с учетом месторасположения объекта недвижимости, налогового законодательства соответствующей территории, а также оценки стоимости жиль и участка, как правило, не более 2% от стоимости объекта недвижимости. Налоговые поступления, полученные по налогу за имущество, направляются в бюджет округа и оттуда уже расходуются на оснащение достаточной инфраструктуры района.
Говоря о налоговых вычетах, то необходимо отметить, что от уплаты анализируемого налога освобождаются ветераны, либо платят только часть об общего размера налогового платежа за имущество, льготы имеют и лица, проживающие в собственном доме, а не сдающие его в аренду. Следует отметить, что такой вычет нередко используется недобросоветными налогоплательщиками в корыстных целях, поскольку в США отсутствует единый реестр в котором собственность привязывалась к идентификационному номеру налогоплательщика, как следствие, если недвижимое имущество расположено в разных штатах, то такой налогоплательщик может указать, что он самостоятельно проживает в каждом из домов, а следовательно, и получить налоговый вычет.
Поступления от налоговых платежей за имущество поступают в местные бюджеты и расходуются на личные нужны местного территориального образования, существуют и противники такого устройства, требующие изменить систему и направлять такие налоговые доходы в бюджеты штатов с целью равного распределения между территориями, другие считают, что необходимо оставить все как есть, поскольку наделение органов власти штатов обязанности по сбору таких налоговых платежей может привести к проблемам в организации деятельности органов власти штатов.
Достаточно интересна для изучения система налогообложения имущества физических лиц и организаций в Японии, в которой установлен один и тот же размер налоговой ставки как для физических, так и для юридических лиц в размере 1,4% от общей стоимости имущества, принадлежащего таким лицам. Важно отметить, что для системы налогообложения Японии характерно проведение переоценки имущества с периодичностью один раз в три года. В качестве объекта налогообложения выступают недвижимое имущество, земельные участки, ценные бумаги, доходы по банковским депозитам. Налоговые платежи обязательны к уплате в момент регистрации перехода права собственности от одного лица к другому, т.е в случаях приобретения или продажи имущества. Важно отметить, что налоговые платежи подлежат уплате и в случае регистрации лицензии, при принятии наследства, проведении мероприятий по ирригации и улучшению земель.
Дискуссионным является вопрос налогообложения Японии в части оценки стоимости земельных участков: с конца 80-х и начала 90-х годов в Японии зафиксирован стремительный рост цен на земельные участки, что обусловлено повышением плотности населения указанного государства. Важно отметить, что помимо указанных предпосылок к повышению стоимости земельных участков в Японии существуют и предпосылки экономического характера, выраженные в повышении спроса на офисные помещения, ввиду того, что именно в указанный период столица Японии приобретает статус ключевой информационной и финансовой столицы мира. Большая заинтересованность в приобретении офисных помещений возникла и у представительств международных компаний, что, также, повлияло на повышение стоимости недвижимого имущества в Японии.
Также, в 1990-х годах в Японии была намечена деятельности по проведению реконструкции устройства Токио, в рамках которой предусматривалось проведение масштабного строительства. В начале реализации указанного плана произошла активная скупка земельных участков с последующей их перепродажей государства, важно отметить и то обстоятельство, что купля-продажа земельных участков ранее не выступала в качестве объекта налогообложения в Японии. Как следствие, за последние годы в Японии наметилась тенденция к удорожанию земельных участков в среднем на 70-80%.
Последствием такой тенденции на рынке продажи земельных тенденций стало то, что сегодня под офисные помещения были переоборудованы жилые дома, органы местного самоуправления не имеют финансовой возможности приобрести земельные участки с целью реализации общественных целей, а именно строительство дорог, парков, и иных сооружений, непосредственно образующих инфраструктуру города.
Возросшая цена земли сказывается на внутригородской миграции, жилые дома начинают переоборудоваться под офисы. Муниципалитеты из-за высокой стоимости оказались не в состоянии приобретать новые земельные участки для общественных целей: под дороги, парки, другие сооружения, входящие в инфраструктуру городов.
В то же время, руководство Японии понимает, что установление налога на имущество пропорционально его стоимости, а тем более активно возрастающий, могут спровоцировать негативные социальные волнения в обществе и государстве, как следствие, на законодательном уровне было принято решение о запрете на повышение земельного налога более, чем на 10% один раз в три года.
Как следствие, можно сделать вывод о том, что налогообложение имущества сложный процесс для которого характерно не только налоговые ставки или фиксированные размеры, но и сложный механизм его расчета.
Как следствие были выявлены общие черты налогообложения имущества физических и юридических лиц в сравниваемых государствах:
Во всех анализируемых государствах существует индивидуальный налог на имущество физических и юридических лиц, налоговые поступления поступают в местные бюджеты, за исключением России, где налоговые поступления от имущества организаций является региональным;
В каждом государстве сформировался собственный механизм определения налоговой ставки, налогооблагаемой базы, правового статуса налогоплательщика, а также систему налоговых льгот;
В разных государствах с целью исчисления налогооблагаемой базы используются разнообразные способы, например, капитальная стоимость, остаточная, инвентаризационная, кадастровая, арендная плата налогооблагаемых объектов, разные и субъекты ее определения – от налоговых органов до местных органов и коммерческих организаций;
Разнообразна и система льгот: деление как по субъектам, так и по целевому назначению имущества.
Таким образом, можно сформулировать следующие предложения по совершенствованию отечественного налогового законодательства в части налога на имущество:
Обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщика налога на имущества с учетом реальных доходов населения и его платежеспособности;
Планомерное снижение задолженности населения по налогам на имущество, в том числе, посредством предоставления рассрочек и отсрочек по их оплате;
Разработка действенного механизма налоговых льгот на имущество, при котором будут защищены граждане с низким уровнем дохода и при этом не освобождены от уплаты налога состоятельные граждане.
Учет таких предложений будет способствовать пополнению бюджетов бюджетной системы государства от налоговых поступлений по налогу на имущество физических и юридических лиц.
Список использованных источников и литературы:
Безруков В. Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения // Налоговая политика и практика. 2011. № 5. С. 15-26
Богачев С.В. Налог на недвижимость: Зарубежный опыт // Имущественные отношения в РФ. 2017. №4 (187). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-nedvizhimost-zarubezhnyy-opyt (дата обращения: 16.05.2020).
Вылкова Е. С. Направления совершенствования имущественного налогообложения в Российской Федерации // Экономика. Налоги. Право. 2019. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-imuschestvennogo-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 16.05.2020).
Иванкина Е. В, Боронина А. Э. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости // Механизация строительства. 2016. № 2. с. 77.
Майбуров И. А, Дербенева В. В. Практика определения основных элементов налога на недвижимость: зарубежная палитра // Налоги и финансовое право. 2012. № 3. С. 46-55
Майорова А. Н. От налога на имущество юридических лиц к налогу на недвижимость // Экономика и предпринимательство. 2014. № 11-2 (52-2).
Сариева А. К. Опыт налогообложения объектов недвижимости в развитых странах // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2018. №4 (230). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/opyt-nalogooblozheniya-obektov-nedvizhimosti-v-razvityh-stranah (дата обращения: 16.05.2020).