Понятие, экономическая сущность, формы, системы оплаты труда, цели и задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования курсовой работы определена тем, что
совершенствование законодательства обуславливает появление новых
документов и инструкций, относящихся к операциям по учету расчетов с
персоналом по оплате труда, что приводит к усложнению этих расчетов.
Повышению производительности труда и качества выполняемой работы
способствует правильно организованный бухгалтерский учет этих операций.
В современных условиях стремление работать с положительными
финансовыми результатами заставляет каждое предприятие ориентировать
применяемую оплату труда с материальной мотивацией. Это позволит не
только оперативно выявить проблемы, но и устанавливать адресное
воздействие на персонал, что создаст материальную заинтересованность
сотрудника в эффективности работы, и в получении прибыли компанией.
В настоящее время отношения предприятия и сотрудника не
ограничивается только оплатой труда, поэтому ведется учет расчетов с
персоналом по прочим операциям, к ним относятся предоставление займов
работникам, расчеты по возмещению нанесенного материального ущерба
сотрудниками, по компенсационным выплатам за не выплаченную оплату
труда и другие.
Необходимость совершенствования учета расчетов по оплате труда и
прочим операциям на предприятии обуславливает актуальность выбранной
темы исследования, определяет цель, задачи и содержание работы.
Цель курсовой работы: на основе изучения теоретических, и
нормативных материалов исследовать практику учета расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям и разработать рекомендации оптимизации
учета.
Достижение цели работы предопределяет решение следующих задач:

4

1. Изучить теоретические аспекты организации учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям.
2. Дать краткую характеристику ИП «Ковалайнина У.С».
3. Рассмотреть документальное оформление операций с персоналом по
оплате труда и прочим операциям на ИП «Ковалайнина У.С.».
4. Ознакомиться с организацией учета и порядком расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям на ИП «Ковалайнина У.С.».
5. Разработать рекомендации по совершенствованию синтетического и
аналитического учета по расчетам оплаты труда на предприятии.
Исследование в работе построено на использовании методов: изучения
действующего законодательства, сравнения позиции российских и зарубежных
специалистов по теме исследования, а так же общенаучных методов познания.
Эмпирической основой по учету расчетов по оплате труда и прочим
операциям являются: Федеральные законы, Указы, Постановления
Правительства, методические положения Минфина, электронно-справочные
системы «Консультант Плюс», «Система главбух» и электронный ресурс.
Теоретической основой исследования являются все нормативные и
законодательные акты по исследуемой проблеме, международные стандарты
бухгалтерского учета, а так же известные научные труды ведущих
экономистов: Алексеевой Г.И., Богатченко В.М., Бондиной Н.И,
Каморджановой Н.А., Петрова А.М., Шадриной Г.В. других авторов.
Проблемам отражения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда,
исчислению от начисленного заработка налога на доходы физических лиц и
взносов на обязательное социальное страхование, а также расчетов по прочим
операциям на предприятии, в настоящее время уделяется много внимания. Об
этом свидетельствуют труды российских ученых, таких как Агеевой О.А,
Бабаева Ю.А., С.В., Романова А.Д. и других авторов.
Объектом исследования является – субъект малого бизнеса ИП
«Ковалайнина У.С.», оказывающий услуги по дневному уходу за детьми и

5

дошкольному образованию в с. Заозерное Калининградской области,
численностью персонала 60 человек, ведущее учет по РСБУ.
Использованные в работе принципы и подходы обусловили выбор
структуры курсовой работы, которая состоит из введения, двух глав,
раскрывающих её содержание, заключения, списка использованных источников
литературы и девяти приложений.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате

труда и по прочим операциям

2.1 Понятие, экономическая сущность, формы, системы оплаты
труда, цели и задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда и

прочим операциям

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Оплата труда характеризует организацию заработной платы, которая
включает оценку трудовых условий и результатов труда, различные формы
выплат, стимулирующих производственное поведение работников.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего характера.
Минимальная заработная плата (МРОТ) – гарантируемый федеральным
законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного
работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении
работ в нормальных условиях труда [20, с. 352].
Вознаграждение за труд – это все виды выплат и наград, получаемых
работниками в результате трудовой деятельности, признанной юридически
законной. Выделяют два вида вознаграждений:
‒ внешнее (воздействие внешней среды на поведение работника);
‒ внутреннее (определяемые работником, удовлетворенность или нет).

6

В понятии оплата труда преобладает бухгалтерский подход, так как в
нормативных документах в отраслях экономики для отдельных категорий
работников, отражается порядок расчетов оплаты труда персоналу компании.
Понятие «вознаграждение», как и понятие «оплата труда» является более
широким, чем «заработная плата». Процесс организации учета и прядка
расчетов с персоналом оплаты труда и прочих операций является
дискуссионным.
Он широко освещен в научной литературе, соответственно, заработную
плату и оплату труда рассмотрим в разрезе мнений различных авторов.
Так, В Петти (1623-1687) видел стоимость труда в заработной плате. Он
считал, что заработная плата должна регулироваться законодательным путем и
пояснял «...закон должен обеспечить рабочему только самое необходимое для
жизни, а если дать рабочему вдвое больше необходимого, то он будет работать
только наполовину по сравнению с тем сколько он мог бы работать и
фактически работал бы без такого удвоения заработной платы, а это для
общества означает потерю продукта соответствующего количества труда» [22].
В современное время А.Ю. Коваленко рассматривая экономическую
сущность оплаты труда и основы её организации отмечает, что «...под
термином «оплата труда» понимается система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными правовыми и
локальными актами» [14, с. 105]. По мнению ученого заработная плата является
центральным элементом в системе отношений работника и работодателя.
Экономическую категорию «оплата труда» В.А. Вайсбурд рассматривает
«…как систему отношений связанных с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, договорами и иными документами». При этом под заработной платой
подразумевается – непосредственные выплаты за труд работника [21, с. 126].
Авторы О.А. Дробышева и Д.В. Домаш определяют, что термин «оплата
труда» - важнейшая категория в системе условий труда. Под «заработной

7

платой» понимают оплату услуг труда работника, отображающую социально-
экономическое положение в стране, регионе и уровень жизни общества.
Концепция оплаты труда связана с определением её экономической
сущности. Оплата труда в рыночной экономике – это выплаченное за
использование труда сумма средств, в основе определения – лежит цена труда.
Оплата труда выступает как доход наемного работника и расходы
работодателя, что предполагает разные интересы сторон трудовых отношений
(рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Экономическая сущность оплаты труда в рыночных условиях
В современных условиях рыночной экономики главной целью оплаты
труда является содействие росту эффективности труда и производства для
получения максимальной прибыли предприятием. При этом главной функцией
оплаты труда является стимулирующая (мотивационная) функция трудовых
доходов работников [14, с. 126].
Различные формы и системы заработной платы регламентируют порядок
начисления оплаты труда работникам всех категорий. Форма оплаты труда
устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по затраченному времени
или по индивидуальным (коллективным) результатам деятельности.
Система оплаты труда – это способ исчисления размеров заработка,
подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими
затратами труда или по результатам труда. Она состоит из следующих
элементов: условия найма на работу; установление правил оплаты труда;
рассмотрение вопросов мотивации и разработкой моральных стимулов [14, с.
128].
Согласно ТК РФ [2] действующую систему оплаты труда организация
определяет самостоятельно, фиксируют в: Положении об оплате труда,
Коллективном договоре, может одновременно применять несколько систем.
В настоящее время в практике организаций широко используются
следующие системы оплаты труда, схематично представлены (рисунок 1.2).

Работник (доход) Работодатель (расход
оплата рабочей силы)

МИНИМУМ МАКСИМУМ

8

Повременная система оплаты труда - заработок работника
рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки (оклада, разряда) за
фактически отработанное время. Тарифная ставка – это фиксированный размер
оплаты труда работника за выполнение нормы труда за единицу времени.
Различают два основных вида повременной оплаты труда – это простая
повременная и повременно-премиальная оплаты труда [22, с. 183].

Рисунок 1.2 – Разновидности систем оплаты труда

Сдельная система оплаты труда - заработок начисляется работнику по
конечным результатам его труда по сдельной расценке, представляющей
размер вознаграждения работнику за изготовление им единицы продукции. В
зависимости от способа расчета, она подразделяется на: прямую сдельную,
сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, оплата
труда по конечному результату. При сдельно-премиальной – сотруднику
помимо оплаты труда по расценкам начисляют премию. При сдельно-
прогрессивной - за выработку сверх нормы оплачивается работнику по
повышенным ставкам [24].
Аккордная система оплаты труда – это форма оплаты труда, при которой
оплачивается выполнение определенного комплекса временных работ
сотрудникам, привлеченным заранее на основании трудового договора.
Различают две основные формы простая аккордная и аккордно-премиальная.
Комиссионная система оплаты труда – это форма оплаты труда, когда
заработок исчисляется в виде фиксированного процента от заранее
обусловленного показателя, приносящего организации прямой доход. Он может
выражаться: процентом от выручки, фиксированным окладом плюс процент от
выручки, а также как процент от выручки, но не меньше фиксированного
оклада. Когда рассчитанная зарплата больше оклада, то выплачивается она, а
если меньше оклада – сотруднику начисляется фиксированный оклад.
Система плавающих окладов – это система оплаты труда, когда
должностной оклад сотрудника на следующий месяц каждый раз

СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Повременная Сдельная

Комиссионная
Аккордная

Система плавающих
окладов

Простая повременная
Повременно-
премиальная

Прямая сдельная
Сдельно-прогрессивная
Сдельно-премиальная
Косвенно-сдельная
Оплата по конечному результату

Простая аккордная
Аккордно-
премиальная

9

устанавливается вновь. Оплата труда рассчитывается от оклада, с учетом
коэффициента повышения (понижения), устанавливаемый приказом директора,
и зависит от выручки и суммы средств направленных на выплату зарплаты [15,
с. 129].
Порядок расчета оплаты труда за отработанное время (таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Порядок расчета оплаты труда за отработанное время [16, с. 223]
Система
оплаты труда Порядок расчета оплаты труда по разным системам
Повременная
Сдельная
Комиссионная
Система
плавающих
окладов
В современных организациях возникает необходимость расчетов с
персоналом по прочим операциям, которые не относятся ни к оплате труда, ни
к выполнению заданий руководства. Они возникают по разным причинам,
имеют не похожий друг на друга характер и каждый вид расчета имеет ряд
особенностей. Это могут быть расчеты по займам и кредитам, предоставленные
организацией работникам, выплаты за использование личного имущества
сотрудников а рабочих целях (аренда личного автомобиля), переданная
спецодежда и обувь, суммы от порчи (недостачи) материальных ценностей,
подлежащих возмещению, компенсационные выплаты за просрочку оплаты
труда, отпускных и др.
Задачей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям является – это формирование полной и достоверной
информации о размере фонда оплаты труда в организации, обеспечение
контроля правильности соблюдения форм расчетов и своевременное
выполнение расчетов с персоналом, правильность отражения операций в
первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета.
Это предполагает отражение объективной информации, своевременности

10

производимых расчетов, что имеет немаловажное значение со избежание
конфликтных ситуаций.
1.2 Нормативное регулирование учета при расчетах с персоналом по
оплате труда и по прочим операциям
Рассматривая теоретические аспекты нормативного регулирования,
представленного множеством нормативно-правовых актов, следует отметить,
что «Система нормативного регулирования учета и отчетности» не имеет
четкой структуры и иерархии. Так, в статье 21 главы 3 Закона «О
бухгалтерском учете» [4] сказано, что к документам, обеспечивающим
единообразие ведения учета и предоставления информации пользователям
относятся следующие.
I. Федеральные стандарты, которые устанавливают общие требования к
бухгалтерскому учету, включая; учетную политику; план счетов
бухгалтерского учета и порядок его применения; состав, содержание и порядок
формирования информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же
состав приложений к ней и другие.
II. Отраслевые стандарты, которые останавливают особенности
применения федеральных стандартов, которыми в настоящее время Положения
по ведению бухгалтерского учета, и Методических рекомендаций, в части
нормативных актов Центрального банка РФ, рекомендаций в области
бухгалтерского учета и стандартов экономического субъекта.
Субъектами регулирования бухгалтерского учета, в том числе и по
расчетам с персоналом по оплате труда являются: Правительство РФ, ЦБ РФ
(это на федеральном уровне). А так же могут быть саморегулируемые
организации, т.е. субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского
учета. На уровне предприятия руководитель, который ответственен за
организацию и ведение бухгалтерского учета [18, с. 287].
Рассмотрим нормативное регулирование бухгалтерского учета оплаты
труда и прочих операций, рекомендованное ведущими специалистами в
области учета и отчетности СБС «Система Главбух» (рисунок 1.3) [25].

11

Трудовой кодекс РФ [2] и Гражданский кодекс РФ [3], устанавливающие
общие трудовых прав, создание благоприятных условий труда, защиту прав и
интересов работников и работодателей – всех хозяйствующих субъектов.

Рисунок 1.3 – Нормативное регулирование учета при расчетах с
персоналом по оплате труда и прочим операциям
Налоговый кодекс РФ. НК РФ) [1], который определяет порядок, размер,
сроки, условия удержание налога на доходы физических лиц, применение
налоговых вычетов и ведение учета полученных доходов граждан от оплаты
труда и прочих операций, работающих по трудовому договору и
предпринимателей.
Базовым нормативным документом является План счетов финансово-
хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, где перечень
бухгалтерских проводок по отражению на счетах операций по расчетам с
персоналом [8]. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на
активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а
расчеты по прочим операциям на активном счете 73 «Расчеты по прочим
операциям» (в разрезе субсчетов). Кредитовое сальдо по счетам размещено в
разделе V «Краткосрочные пассивы» по статье «Кредиторская задолженность»
(стр. 1520), а дебетовое сальдо счета 73, в части займов сотрудникам
(долгосрочные стр.1170, краткосрочные стр.1240), долг сотрудника
организации (стр.1230).
Следующий нормативный документ – это приказ Минфина России «О
формах бухгалтерской отчетности» № 66н [11], обеспечивающий обобщение
учетной информации по расчетам с персоналом и отражение её в отчетности.
Практическая значимость ведения учета регламентируется положениями
по бухгалтерскому учету, которые официально приравнены к федеральным
стандартам бухгалтерского учета (ч.1.1 ст.30 Закона № 402-ФЗ). Конкретный
порядок ведения учета расходов по оплате труда представлен в Положением по
бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [12], по которому,
Учетная политика организации, приказы и другие внутренние акты
Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н от 02.07.2010 г.

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности, вместе с инструкцией по его применению

Положения по бухгалтерскому учету (4/99, 10/99, 18/02 и др.)
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н

Международные стандарты учета и отчетности

Методические указания и рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности
Гражданский кодекс Российской Федерации № 15-ФЗ от26.01.1998г
Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001г.
Налоговый кодекс Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.05.2000г.

12

оплата труда включается в состав: либо расходов по основной деятельности,
либо вложений во внеоборотные активы, либо расходов будущих периодов,
либо выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов предприятия.
Ведение бухгалтерского учета на территории России возможно с
использованием Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Следующим нормативным документом является Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина
России № 34н, им руководствуются при формировании операций по ведению
бухгалтерского учета при расчетах с персоналом, и отражением этих данных в
бухгалтерской (финансовой) отчетности [9].
Постановления, приказы по бухгалтерскому учету и отчетности,
постоянно выпускаемые Министерством и ведомствами – конкретизируют,
уточняют, дополняют и раскрывают порядок отражения в учете данных
операций.
Значимое место занимают, постоянно выпускаемые Минфином
методические указания, рекомендации и письма, не являющиеся нормативно-
правовыми актами бухгалтерского учета. Они отражают позицию по
различным ситуациям, не урегулированным законодательством и помогают
бухгалтерам в разрешении спорных вопросов и отстоять свою позицию.
Завершают перечень нормативных актов Учетная политика организации,
приказы и другие внутренние акты, целью которых является определение
порядка ведения бухгалтерского учета в конкретной организации.
Приложением к учетной политике является рабочий план счетов и График
документооборота.
При этом используются следующие нормативно – правовые документы:
‒ Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования
Российской Федерации на 2021 г и на плановый период 2022 и 2023 годов»
№ 390-ФЗ от 08.12 2020 г.

13

‒ Федеральный закон «О бюджете Федерального фонда обязательного
медицинского страхования на 2020 и на плановый период 2021и 2022 годов»
№ 382-ФЗ от 02.12.2019 г.;
‒ Федеральный закон «Об обязательном медицинском страховании в РФ» №
326-ФЗ от 29.11.2010 г (в ред. от 24.02.2021 г.);
‒ Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. (в ред. от 26.05.2021 г.);
‒ Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ от
29.12.2006 г. (в ред. от 26.05.2021 г.) [7];
‒ Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» № 82-ФЗ от
19.06.2000 г. (в ред. от 29.12.2020 г.) [6];
‒ Постановление Правительства «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы» № 922 от 24.12.2007г. (ред. 01.05.2017г.) и
другие.

1.3 Организация учета и порядок расчетов с персоналом по оплате
труда и по прочим операциям
Для организации учета расчетов с персоналом по оплате труда
применяют следующие унифицированные формы первичных документов:
‒ приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1, Т-1а);
‒ личная карточка работника (ф. № Т-2);
‒ штатное расписание (ф. № Т-3);
‒ приказ о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5, Т-5а);
‒ приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6, Т-6а);
‒ приказ о прекращении трудового договора (ф. № Т-8, Т-8а);
‒ табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12) [14, с.117].
Для учета выработки и начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам
применяются наряды на сдельную работу, маршрутная карта, ведомость учета
выработки. Для обобщения данных по каждому работнику и предприятия в

14

целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях и выплатах, о
состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие
учетные регистры: лицевой счет (ф. № Т-54); расчетная ведомость (ф. № Т-51);
платежная ведомость (ф. №Т-53) и расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49)
[13].
Положение об оплате труда является источником информации для
сотрудников о правилах, порядке расчета, выплаты оплаты труда, а так же
принятой в организации системе материального стимулирования и поощрения.
Кроме того указывается как производить выплаты заработка.
При проведении расчетов с персоналом по оплате труда необходимо
штатное расписание, содержащее сведения о имеющихся должностях
работников на предприятии, размере их тарифных ставок (окладов) и величине
всех полагающихся надбавок. И обязательно заключение трудового договора
между работником и администрацией предприятия в соответствии с ТК РФ
(ст.56) [2].
Основанием организации учета расчета с персоналом прочих операций, в
зависимости от их вида первичными документами являются: договор займа,
приказ руководителя на удержание в виновного лица ущерба от порчи или
недостачи, распоряжение и расчет на компенсационные выплаты и др.
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной -
относится плата работнику за отработанное время, оплата по сдельным
расценкам, работа в ночное, сверхурочное время и праздничные дни [23, с.
146].
При фиксированной ставке оплаты труда за день, час, смену - умножается
ставка на количество отработанных дней, часов, смен по табелю. Если оплата
труда сдельная, то учитываются необходимые для расчета показатели.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее
чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном
размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной
оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного отдыха.

15

Работа в выходной и нерабочий праздничный день, оплачивается не
менее чем в двойном размере. Работникам, получающим месячный оклад, в
размере не менее одинарной дневной (часовой) ставки сверх оклада (работа
производилась в пределах месячной нормы рабочего времени), а в размере не
менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада (работа производилась
сверх месячной нормы). По желанию работника может предоставляться другой
день отдыха. Тогда оплата сотруднику производится в одинарном размере.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере
по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров,
установленных законами и нормативными правовыми актами [17, с.302].
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника,
если работник в письменной форме предупредил работодателя о простое, то
оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки.
К дополнительной оплате за труд относятся следующие начисления.
1. Стимулирующие – это повышения, доплаты, премии, поощрительные
суммы, надбавки за сверхурочный труд, изобретения, успехи, достижения и
разовые поощрения работодателя. Стимулирующими выплатами считается
переменная составляющая оплаты труда, и она зависит от основного дохода, от
конкретного итога труда сотрудника, и прочее.
Стимулирующие выплаты, а также премиальная часть, не регулируются
законодательством. Осуществлять эти выплаты – это право руководителя, они
реализуются через принятие специального локального акта. Мотивирующие
выплаты сотрудникам к труду существует премиальная система, состоящая:
 вознаграждения, которые входят в трудовой договор, и сотрудник имеет
право на данное вознаграждение, т. е. положено премирование;
 поощрения, не прописанные в плане оплаты труда, проводятся при
достижениях сотрудника, осуществляются по инициативе руководителя.
2. Гарантии и компенсации. По ТК РФ к гарантиям относятся: плата за
работу во вредных, опасных условиях, за труд, связанный с государственной
тайной, шифрованием, работу в сложных климатических условиях и др.

16

К компенсациям относятся все виды отпускных, выплаты за
неиспользованные отпуска, выслугу лет, сохранение среднего заработка на
время учебы с отрывом от работ, выполнение государственных обязанностей,
командировочные выплаты, прохождение медицинских комиссий, и т. д. [19,
с.132].
Ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого
составляет 28 календарных дней. Расчет сумм отпускных производят исходя из
среднего заработка. Для расчета учитываются все предусмотренные системой
оплаты труда выплаты, независимо от их источников. Из расчетного периода
исключаются дни, когда сотрудник был в командировке, отпуске, декрете, не
работал по вине организации, освобожден от работы с сохранением заработка.
Если расчетный период отработан полностью, и отпуск предоставлен в
календарных днях, то средний дневной заработок для оплаты отпусков
рассчитывается по формуле (1) [18, с.329].

29.3:

мес.12

периодрасчетныйзаЗаработок

заработокдневнойСредний

(1)

где, 29,3 – среднемесячное число календарных дней.
Для расчета отпускных сотруднику, не полностью отработал расчетный
период (отпуск в календарных днях), сначала определяется количество
календарных дней в не полностью отработанных месяцах формула (2).

месяцеомотработаннполностьюневККД

месяцаднейхкалендарныо-Кол

29,3

ККД

(2)

Среднедневной заработок (СДЗ) при расчете отпускных в не полностью
отработанном расчетном периоде определяется по формуле (3).

месяце отраб. полностью в неККД месяцев отраб. полностью не во-Кол29,3

период расчетныйза йначисленны Заработок,

СДЗ


(3)

17

При предоставлении отпуска сотруднику в рабочих днях вне зависимости
от полноты отработки расчетного периода среднедневной заработок
рассчитывается: делением заработка, начисленного за период действия
трудового договора на количество рабочих дней по календарю шестидневной
рабочей недели, приходящихся на отработанное время [14, с.84].
Общая сумма начисления отпускных определяется по формуле (4):

отпускаднейКоличествозаработокдневнойСреднийотпускныхСумма
(4)

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает за счет
своих средств работнику пособие за первые три дня болезни. Остальные дни
болезни возмещаются Фондом социального страхования напрямую. Размер
пособия зависит от страхового стажа сотрудника (за исключением пособия по
беременности и родам – оплачивается 100%), имеет ограничения [20, с. 118]:
‒ 100% от заработка работника со страховым стажем 8 и более лет;
‒ 80 % от среднего заработка, со страховым стажем от 5 до 8 лет;
‒ 60 % от среднего заработка, со страховым стажем менее 5 лет.
За исключением пособий по беременности и родам – в 100% размере.
Это необходимо, чтобы определить, имеет ли он право на расчет пособия,
исходя из среднего заработка. Если страховой стаж сотрудника менее 6-ти
месяцев, то максимальный размер пособия по нетрудоспособности будет 1
МРОТ (с 01.01.2021 г. 12 792 руб., с 01.01.2022 г. – 13 890 руб.) за календарный
месяц. Если в установлены районные коэффициенты, то МРОТ увеличивается
на них. Ежегодно размер МРОТ пересматривается законодательно, в
соответствии Федерального закона № 255-ФЗ (п.11, ст. 14) [7].
В этом же размере пособие оплачивается работнику еще в ряде случаев: в
расчетном периоде у сотрудника не было заработка или заработок за месяц
меньше МРОТ, а так же нарушение режима, предписанного лечащим врачом;

18

если заболевание (травма) наступило вследствие алкогольного, наркотического,
токсикологического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
В остальных случаях пособие по временной нетрудоспособности,
беременности и родам определяют исходя из расчета среднего заработка
застрахованного лица, исчисленного по формуле (5):

дней730

болезнидомесяцахкалендарны24заЗаработок

заработокнойСреднеднев

(5)

Среднедневной заработок для расчета больничного пособия ограничен,
как максимальным, так и минимальным размером. Максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности регламентируется условием, что
общая сумма дохода для начисления пособия за календарный год не должна
превышать за 2020 год 912 000 руб. и за 2021 год 966 000 руб. (Закон от
29.12.2006 г № 255-ФЗ п.19.1). Максимальный среднедневной заработок при
расчете пособия в 2022 г. не должен превышать 2572 руб. 60 коп.
Минимальный размер среднедневного заработка (453 – 66) рассчитан исходя из
МРОТ на дату открытия больничного пособия, умножением на 24 месяца и
делением на 730 дней.
Если сотрудник работает у нескольких работодателей, то он получает
пособие по временной нетрудоспособности по каждому месту работы, исходя
из фактического заработка в каждом из них.
С 1 сентября 2021 года больничный по уходу за больным ребенком 7 лет
и младше, независимо от страхового стажа родителя и порядка прохождения
лечения (дома или в больнице), оплачивается за счет средств ФСС в 100%
размере от среднего заработка сотрудника, осуществляющего уход (закон №
151-ФЗ от 26.05.2021 г ст.4) [5]. При амбулаторном лечении ребенка от 8 лет,
пособие по нетрудоспособности по уходу за ним оплачивается за первые 10
календарных дней – в зависимости от страхового стажа, а за последующие дни
– в размере 50% среднего заработка. При стационарном лечении ребенка –

19

пособие оплачивается в зависимости от страхового стажа. Следует учитывать,
что с 01.04.2020 г. что размер такого больничного при пересчете на полный
рабочий месяц не может быть меньше МРОТ, с учетом районных
коэффициентов.
Дневное пособие (СП) рассчитывается с учетом страхового стажа
сотрудника, и общая сумма выплат по нетрудоспособности, рассчитывается, с
учетом источников выплат (ФСС, работодатель) по формуле (6) [15, с. 127]:

100%) 80, (60,болезни) дней Количествозаработок дневной Средний(СП (6)

С 2022 года лечебным учреждением выдается Лист нетрудоспособности
только электронно (направляется работодателю) для начисления пособия.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем
на производстве или профессиональным заболеванием, сотруднику
выплачивается за счет средств ФСС РФ НС и ПЗ за весь период
нетрудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, при этом без
ограничения максимального размера среднедневного заработка.
Выплаты социального характера, связаны с предоставлением социальных
льгот работникам, к ним относятся: выходные и единовременные пособия,
компенсации, материальная помощь (на погребение, медикаменты) и другие.
Начисление: оплаты труда причитающейся работникам, вознаграждений,
отпускных, пособий по нетрудоспособности, беременности и родам, доходов от
участия в капитале организации премии за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет и т.п. отражается бухгалтерскими записями по кредитовой
стороне пассивного, расчетного синтетического счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», представленными в приложении А.
Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной оплаты труда. Под
удержаниями (англ. сharges, deductions from salary) понимаются производимые
вычеты из оплаты труда работника в порядке взыскания денежных сумм для
погашения причитающихся с работника платежей [14, с.175].

20

Законодательно регулируется размер удержаний, который при каждой
выплате заработка не может превышать 20 %, при выплате элементов трех и
более детей 50 %, при отбывании исправительных работ, возмещении вреда
лицам, понесшим ущерб, не более 70% от причитающейся работнику суммы.
Сумма заработка, причитающаяся к выдаче, представляет разницу между
суммами начисленной оплаты труда, и суммой удержаний (обязательные; по
инициативе работодателя и по заявлению работника (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 – Схема удержаний из начисленной оплаты труда
Обязательные удержания, к которым относятся: налог на доходы
физических лиц и удержания по исполнительным листам. Первыми подлежат
удержанию суммы НДФЛ, при расчете которого необходимо учитывать,
имеющиеся виды процентных ставок (13%, 30% и 35%) [21, с. 237].
Выплаты, облагаемые налогом по ставке 13%: оплата труда, премии,
отпускные, материальная помощь, материальная выгода и компенсации.
Пособия по временной нетрудоспособности (болезни) – налогом облагаются.
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена
на стандартные и имущественные налоговые вычеты.
Вычет в размере 1400 руб. применяется на каждого первого и второго
ребенка, в размере 3000 руб. на третьего и последующих детей - в возрасте до
18 лет и учащихся на дневной и вечерней формах обучения до 24 лет [14,
с.131].
Вычет в размере 12000 руб. применяет каждый из родителей – если
ребенок является инвалидом I или II группы.
Вычет в двойном размере, а именно 2800 руб. на первого и второго
ребенка и 6000 руб. на третьего и последующего ребенка, если единственный
родитель (и приемный), опекун, попечитель, усыновитель здорового ребенка.
Вычет в размере 6000 руб. на каждого ребенка имеет право применять
опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного

Удержания из сумм начисленной оплаты труда

Обязательные По инициативе
работодателя

По заявлению
работника

НДФЛ

исполнительным
листам

неотработанного
аванса
невозвращенных
подотчетных сумм
возмещение
нанесенного ущерба

добровольное
страхование
перечисления на
сберкнижку
погашение
займов
профсоюзные
взносы

за допущенный брак

21

родителя, если ребенок является инвалидом I или II группы. Вычет действует
до месяца, пока совокупный доход сотрудника не достигнет 350 тыс. руб.
Вычет в размере 24000 руб. и 12000 руб. соответственно, на каждого
ребенка-инвалида, который усыновлен единственным родителем, опекуном,
попечителем, усыновителем. Эти вычеты не ограничены доходом работника.
Так же не ограничены совокупным доходом сотрудника ежемесячные
вычеты в размере 3000 руб. 500 руб. (чернобыльцы, инвалиды детства I и II
групп, исполняющие военный долг в Афганистане и на территории РФ).
Удержания по исполнительным документам – это: алименты,
административные штрафы и осужденных к исправительным работам (до 70 %
от дохода). Удержания по инициативе работодателя производятся из оплаты
труда сотрудников только в определенных ТК РФ (ст. 137) - это возмещение
неотработанного аванса оплаты труда; погашение не возвращенных
подотчетных сумм и др. Основание – приказ руководителя и письменное
заявление сотрудника. Удержания по заявлению работника, предоставленному
в письменном виде в бухгалтерию, производятся из оплаты труда, размер не
ограничен.
Удержания отражаются проводками по дебетовой стороне счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами
расчетов, а также выплата оплаты труда работникам, показано в приложении Б.
Аналитический учет по оплате труда ведется по: структурным
подразделениям, работнику, видам начислений (удержаний), по источникам
выплат.
В связи с тем, что в аналитическом учете записи ведутся по видам
начислений и удержаний без подразделения на корреспондирующие счета, то
для обобщения информации в разрезе корреспондирующих счетов применяется
журнал-ордер и ведомость счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с персоналом организации
по прочим операциям используется активно-пассивный счет 73 «Расчеты по
прочим операциям», с детализацией учета по следующим субсчетам:

22

-73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - по предоставленным
денежным займам работникам по договору на приобретение имущества, жилья;
- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - в части
погашения недостач, хищений, порчи оборудования по вине работника, как от
умышленных действий, так и от неосторожности, неопытности и т.п.;
- 73-3 «Прочие расчеты с персоналом» - по расчетам при увольнении
сотрудника по возмещению за не возвращенную спецодежду, сумм за обучение,
профессиональную переподготовку, определенную договором, а так же
компенсации за просрочку выдачи заработной платы, отпускных и т.п.
Отражение расчетов с персоналом на счете 73 «Расчеты по прочим
операциям» (Приложение В). По дебету счета отражают долги сотрудников
организации по займам, суммы ущерба и др. Дебетовое сальдо отражают в
балансе по строкам 1170 (финансовые вложения по долгосрочным займам),
1240 (финансовые вложения по краткосрочным займам) и 1230 (долг
сотрудника).
По кредиту счета 73 отражают долг организации сотруднику в виде
выплаты компенсации по оплате труда, использованию личного автомобиля, а
так же удержания из заработной платы стоимости обучения, спецодежды.
Кредитовое сальдо отражают в балансе по стр. 1520 «Кредиторская
задолженность», где так же находит отражение кредитовое сальдо, долг по
оплате труда счета 70.
Аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется
в разрезу применяемых субсчетов по каждому работнику [22, с.105].
В заключение, рассмотрев организацию бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям, следует отметить, что это
самый сложный и ответственный участок работы, регламентируемый
множеством законодательных документов, в которые постоянно вносятся
изменения. И организация учета должна способствовать росту мотивации,
производительности труда и повышению качества учетной информации.

23

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда и по прочим операциям на ИП «Ковалайнина У.С.»
2.1 Краткая организационная характеристика ИП «Ковалайнина У.С»
Индивидуальный предприниматель Ковалайнина Ульяна Сергеевна
(далее ИП Ковалайнина У.С.), в реестре субъектов малого и среднего
предпринимательства зарегистрировано, как малое предприятие 10 июля 2020
года, и расположено по адресу: Калининградская область, Гурьевский район, п.
Заозерье.
Предприятие зарегистрировано в: МИНС №1 по Калининградской
области (присвоен индикационный номер налогоплательщика 390804466406), в
отделе ПФ РФ Гурьевского района (регистрационный номер 049016022079), в
ГУ Калининградское региональное отделение ФСС РФ (регистрационный
номер 390009995339003).
ИП Ковалайнина У.С. ведет образовательную деятельность на основании
лицензии № ДДО-2329 от 22 сентября 2020 года. Основными видами ведения
деятельности является: предоставление услуг по дневному уходу за детьми
дошкольного и младшего школьного возраста, ведение дошкольного
образования и дополнительного образования для детей и взрослых.
ИП Ковалайнина У.С. имеет линейную структуру управления,
построенную по функциональному принципу, при высокой степен
централизации управления, так как руководитель оставляет за собой большую
часть полномочий, необходимых для принятия важнейших решений. Высшим
звеном в иерархии системы управления предприятием, численностью 63
человек, является Ковалайнина Ульяна Сергеевна, осуществляющий общее
текущее руководство, организует выполнение решений ведения бизнеса,
утверждает штаты и структуру и выполняет контрольные функции.
Для ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности создано
подразделение из двух специалистов – бухгалтерская служба, возглавляемое
главным бухгалтером, Кузнецовой Кирой Геннадьевной, которая подчиняется

24

руководителю, который отвечает за организацию и ведению бухгалтерского
учета по РСБУ.
В ИП Ковалайнина У.С. бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций ведется способом двойной записи, с применением
журнально-ордерной формы учета, рабочего плана счетов с использованием
техники – бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» и «1С: Зарплата и
управление персоналом». Правила и порядок организации документооборота,
технология обработки первичных учетных документов регламентируется
«Положение о системе документооборота». Право подписи первичных учетных
документов устанавливается внутренними документами.
Организация бухгалтерского учета обеспечивается внутренним
нормативным документом – это учетной политикой, разработанной главным
бухгалтером, утвержденной, приказом руководителя. Рассматривая учетную
политику, следует отметить, что 2018 – 2021 годы она не менялась,
существенные изменения не вносились.
Операции с персоналом по оплате труда в ИП «Ковалайнина У.С.
регламентируются нормативными актами и внутренними локальными
документами: Положение об оплате труда, Положение о премировании,
Положение о стимулирующих выплатах и надбавках и штатное расписание.
Социально-трудовые отношения на предприятии регулируется
Коллективным договором, заключаемым между сотрудниками и
работодателем, в котором отражены следующие вопросы: формы и система
оплаты труда; выплата компенсаций и пособий; улучшение условий труда
работников и другие вопросы, определенные сторонами.

2.2 Документальное оформление операций с персоналом по оплате
труда и по прочим операциям на ИП «Ковалайнина У.С.»
В ИП Ковалайнина У.С. трудовые отношения между работниками и
администрацией возникают на условиях заключенного трудового договора. По
расчетам с персоналом по оплате труда применяются два вида форм первичной

25

учетной документации, которые являются основанием для проведения расчетов
по оплате труда:
I. По учету кадров (приказ о приеме работника работу, личная карточка
работника, штатное расписание, приказ о предоставлении отпуска и другие);
II. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
(табель учета рабочего времени, расчетная ведомость платежная ведомость,
лицевой счет, заявка-расчет о предоставлении отпуска или прекращения
трудового договора, расчет пособия по нетрудоспособности и другие).
При приеме сотрудников на работу составляется приказ о приеме на
работу (ф. № Т-1) (Приложение Г), на основании которого в бухгалтерии
заводится личная карточка, открывается лицевой счет и налоговый регистр
учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых
работников, без трудового стажа, заводится трудовая книжка.
Сотрудникам, принятым, как на постоянную, так и на временную работу,
присваивается табельный номер, что является шифром аналитического учета в
документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа о приеме на
работу и под присвоенным табельным номером бухгалтерия ежемесячно вносит
работника в табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) [13].
Табельный учет на ИП Ковалайнина У.С. ведется методом отклонений, то
есть в «Табеле учета рабочего времени» регистрируются только отклонения от
нормальных условий работы: неявки, опоздания, простои и т.п. Результатом
этого учета является составление табеля, представляющий список работников.
Перевод работника на другую работу оформляется приказом о переводе
на другую работу (ф. № Т-5). Приказ визируется руководителем и
предоставляется в бухгалтерию. При единовременном личном поощрении
сотрудника, оформляется приказ о поощрении работников (ф. № Т-11а).
Увольнение работника производится на основании приказа о
прекращении трудового договора (ф. № Т-8), с указанием причины увольнения.
При этом составляется Записка-расчет (форма № Т-61) для расчета
причитающейся оплаты труда работнику.

26

График отпусков (ф. № Т-7) применяется для отражения сведений о
времени предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков работников на год.
Отпуск ежегодно предоставляется сотрудникам согласно графика, при
этом оформляется приказ (форма № Т-6) (приложение Д) с указанием
инициалов сотрудника, периода предоставления отпуска и его подписи.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № T-60)
(приложение Е) применяется для расчета причитающейся работнику оплаты
труда и других выплат при предоставлении ему оплачиваемого отпуска.
На основании, предоставленного лечебным учреждением в электронном
варианте (с 2022 г.) Листка нетрудоспособности составляется расчет пособия
суммы, причитающейся выдаче работнику, после его выздоровления.
Лицевой счет открывается на каждого работника (форма № Т-54а)), где
отражаются данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и
вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией
в течение календарного года. Лицевой счет открывается на основе приказа
(распоряжения) о приеме на работу.
Ежемесячно последним числом месяца в ИП Ковалайнина У.С.
оформляется расчетная ведомость (форма Т-51) по сотрудникам, в разрезе
видов начислений и удержаний, В соответствии законодательства, оплата труда
выплачивается 2 раза в месяц. (10-е и 25-е числа месяца). Этими числами
оформляется платежная ведомость (форма № Т-53) (приложение Ж), для
заполнения которой бухгалтер использует лицевой счет сотрудника.
Для учета доходов, выплаченных физическим лицам и налога на доходы
физических лиц, применяется «Регистр налогового учета по налогу на доходы
физических лиц на год», ведущийся персонально по каждому работающему
лицу, где отражаются все доходы, полученные им в налоговом периоде и
подлежащие учету при определении налоговой базы, с учетом налоговых
вычетов.
На каждого работника ведется, нарастающим итогом с начала года,
«Карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм

27

начисленных страховых взносов за год», где показана информация в разрезе
фондов.
На предприятии имеют место прочие операции, связанные с выдачей
займов двум сотрудникам, основание которых был «Договор займа»
2.3 Организация учета и порядок расчетов с персоналом по оплате
труда и по прочим операциям на ИП «Ковалайнина У.С.»
На ИП Ковалайнина У.С. применяется повременно-премиальная система
оплаты труда, при которой работник сверх заработка по дополнительно
получает премию. Оклады и расценки персоналу установлены Штатным
расписанием, утвержденным руководителем. Работник сверх заработка
дополнительно получает премию, в процентном отношении за фактически
отработанное время к окладу за предшествующий месяц, при этом
учитываются упущения в работе.
Процент устанавливается приказом руководителя и зависит от
отработанных дней, и выполнения условий положения о премировании.
Соответственно, на предприятии премиальные выплаты не направлены на
поощрение инициативы и мотивации работников.
На ИП Ковалайнина У.С. для учета расчетов с персоналом по оплате
труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
кредитовой стороне счета отражаются начисленные суммы: оплаты труда,
причитающейся работникам (за отработанное время, премии, отпускные,
доплаты - в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 и 26) и пособий (по
нетрудоспособности, беременности и родам) за счет средств социального
страхования.
Приведем пример. Начисления оплаты труда воспитателю ЦРР
«Солнышко» Гераськиной Н.О. за октябрь месяц 2021 г. Рабочих дней в месяце
21 день, отработал 10 дней и находился в отпуске 14 дней с 8 по 21 октября.
Кроме того, начислена премия в размере 10000 руб. по итогам сентября месяца.
Единовременное поощрение в размере 5000 руб.

28

Начисляется оплата труда за фактически отработанные 10 дней (4+6),
согласно оклада по штатному расписанию (30000 руб.)

.)коп(71.)руб(14285.дн10

дн.21
0030000


Начисление премии по итогам сентября 2021 г – 10000 руб.
В бухгалтерии составляется «Заявка-расчет о предоставлении отпуска
работника» (ф. Т-60), воспользуемся данными приложения Е, где отражено:
а) выплаты, для расчета среднего заработка учитываемые в расчетном
периоде (4 месяца) – 160 000 руб.;
б) количество календарных дней в расчетном периоде – 117,2 дней;
в) среднедневной заработок: )коп(19.)руб(1365

дн2,117
160000


;
г) отпускные за 14 дней: ).коп.(66.)руб(19112.10191365дн
д) начисляется поощрение в размере – 5 000 руб.
Операции по начислению опускных и оплаты труда за октябрь 2021 г.
Гераськиной Н.О. отражены в бухгалтерском учете проводками (таблица 2.1).
Таблица 2.1 – Отражение в бухгалтерском учете начисления отпускных и
оплаты труда воспитателю Гераськиной Н.О.(педсостав) [17, с. 125]
№
п/п
Краткое содержание хозяйственной операции и

документ (ы) её отражения

Корреспонденция
счетов Сумма
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Начисление заработка за отработанные 10 дней
(Расчетная ведомость, Табель учета рабочего врем.)

20 70 14285-71

2 Начисление премии по итогам прошлого месяца
(Приказ руководителя о премировании коллектива)

20 70 10000-00

3 Начисление отпускных за 14 дней отпуска
(Расчетная ведомость, Записка-расчет отпуска)

20 70 19112-66

4 Начисление материального поощрения (Расчетная
ведомость, приказ руководителя о поощрении)

91.02 70 5000-00
5 Всего начислений за октябрь 2021г. Гераськиной Н.О. 48398-37
Пособия по нетрудоспособности выплачивает работодатель (ИП
Ковалайнина У.С.) за счет своих средств работнику за первые три дня болезни.
Остальные дни - возмещаются Фондом социального страхования. Размер
пособия зависит от страхового стажа (кроме беременности и родов).

29

Приведем пример. Начисления пособия по нетрудоспособности водителю
Горезину Г.Д., имеет общий страховой стаж 28 лет. Горезин Г.Д. проболел в
ноябре 6 календарных дней (с 09.11.2021 г по 14.11.2021 г.). На основании
листа нетрудоспособности начислено пособие, отражено:
1. Формируется сумма заработка, сопоставляется с предельной величиной:
- за 2019 год – 528 768 руб. 28 коп. (предельная величина– 965 тыс. руб.);
- за 2020 год – 534 936 руб. 25 коп. (предельная величина 912 тыс. руб.);
- всего заработка – 1 063 704 руб. 53 коп.
2. Сумма дохода Горезина Г.Д. не превышают предельного размера.
Среднедневной заработок бухгалтер определил, исходя из фактически
начисленных сумм:

.)коп(13.)руб(1457

.дн730
531063704


3. Начисление пособия за три дня нетрудоспособности сотрудника за счет
работодателя, с учетом страхового стажа – 100%.
.)коп(13)руб.(4371.дн3131457
4. Оставшаяся часть пособия (6–3= 3 дня) нетрудоспособности оплачивается
предприятием за счет средств ФСС России.
.)коп(13)руб.(4371.дн3131457
Эти операции отражены в бухгалтерском учете проводками (таблица 2.2).
Таблица 2.2 – Отражение в учете больничного пособия Горезину Г.Д.
№
п/п
Краткое содержание хозяйственной операции и

документ (ы) её отражения

Корреспонденция
счетов Сумма
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Начисление пособия по нетрудоспособности за
счет организации (Расчетная ведомость, Листок
временной нетрудоспособности, Заявление)

26 70 4371-13

2 Начисление пособия по нетрудоспособности за
счет средств ФСС (Расчет пособия, Листок
временной нетрудоспособности)

26 70 4371-13
3 Всего начислено пособия по нетрудоспособности Горезину Г.Д. 8742-26

30

Приведем пример. Удержания из начисленной оплаты труда сторожа
Мосалаева К.П. за октябрь месяц 2021 г. в сумме 12500 руб. Удержания НДФЛ
по ставке 13% (имеются документы на применение стандартного налогового
вычета на одного несовершеннолетнего ребенка) и по исполнительным
документам в твердой сумме 3100 руб. алименты на ребенка. Работником был
взят через кассу аванс в текущем месяце в сумме 3000 руб. Оставшаяся сумма
оплаты труды перечислена Мосалаеву К.П.. на дебетовую карту.
Бухгалтером проведены расчеты.
1. Из дохода в октябре месяце 12500-00, удержан НДФЛ по ставке 13%,
уменьшен на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400-00.
.)руб(1443%13)140012500(
2. Из оставшейся суммы, удерживаются алименты в размере 3100 руб.
.)руб(79573100144312500
3. Затем удерживается ранее выданный аванс текущего месяца
.)руб(495730007957
4. Оставшаяся сумма 12504-90 переведена на дебетовую карту.
Выше отраженные операции по удержаниям из оплаты труда Масалаева
К.П. отражены в бухгалтерском учете бухгалтерскими записями (таблица 2.3).
Таблица 2.3 – Отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию и
выплате с оплаты труда Масалаева К.П. [16, с. 122]
№
п/п
Краткое содержание хозяйственной операции и

документ (ы) её отражения

Корреспонденция
счетов Сумма
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Начислена оплата труда за фактически
отработанное время Масалаеву К.П.

20 70 12500-00

2 Из оплаты труда удержан НДФЛ (бухгалтерская
справка-расчет)

70 68.04 1443-00

3 Из оплаты труда удержаны алименты (Справка-
расчет, Постановление УФССП)

70 76.07 3100-00

4 Из кассы выплачен аванс за текущий месяц
(платёжная ведомость, расходный кассовый ордер)

70 50 3000-00

5 Перечислена на карточку оплата труда (платежная
поручение, реестр перечислений на дебетовые
карты сотрудников)

70 51 4957-00

31

Сводным документом по оплате труда служит «Свод начислений и
удержаний», где учетная информация формируется по их видам и источникам
для обобщения и отражения данных в разрезе корреспондирующих счетом по
дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот
документ является основанием для формирования учетного регистра «Обороты
счета 70 за 2021 г» (приложение И). Для детализации учетной информации
применяются «Карточка счета 70», «Анализ счета 70» за 2021 г (приложение
К), где по счету обороты – кредитовый (23 090 895-33), дебетовый (13 015 423-
10)
Кредитовое сальдо на конец месяца по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» на 31 декабря 2021 г. (9 930 097 руб. 55 коп.) находит
отражение в отчетности в общей сумме кредиторской задолженности.
Аналитический учет расчетов по оплаты труда ведется: по каждому
сотруднику, по видам начислений и удержаний, по источникам выплат в
лицевом счете и расчетной ведомости.
На ИП Ковалайнина У.С. учет расчетов с персоналом по прочим
операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
без детализации по субсчетам. Отражены удержанные из оплаты труда двух
сотрудников Бедаревой Н.И и Синатовой Н.Ю. суммы ущерба по 1500 руб. в
январе 2021 г, Они в бухгалтерском учете отражены проводкой: Дебет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты по прочим
операциям», и значится конечное кредитовое сальдо 3000 руб. Учетная
информация отражается в «Оборотная ведомость по счету 73» и детализируется
по лицевым счетам в «Анализ счета 73» за 2021 год (рисунок 2.1),

32

Рисунок 2.1 – Учетный регистр аналитического учета по счету 73
2.4 Рекомендации по совершенствованию синтетического и
аналитического учета по расчетам по оплате труда на предприятии
По итогам исследования учета расчетов с персоналом по оплате труда на
ИП Ковалайнина У.С. следует отметить недостатки применительно к системам
оплаты труда, которые не ориентирует на коллективное сотрудничество, и не
соединяет материальные интересы работников с целями работодателя, которые
направлены на увеличение объемов оказанных услуг и результатов работы. В
современных условиях оплата труда должна направляться на поощрение
качества оказываемых услуг и инициативы работников. Основная задача
организации оплаты труда – это поставить заработок в зависимость от
коллектива и качества трудового вклада каждого работника (стимулирующая
функция).
Для ИП Ковалайнина У.С. в большей степени подходят системы оплаты
труда, базирующие на участие в прибылях (доходах). Сущность гибкой
системы оплаты труда состоит в том, что размер оплаты труда каждого

33

сотрудника будет напрямую зависеть от уровня прибыли, общих результатов
деятельности и внесения личного вклада в достижение полученных
результатов. Для этого за счет заранее установленной доли выручки от продаж
оказанных услуг и размера валовой прибыли формируются премиальный фонд
оплаты труда, из которого работники получают регулярные выплаты [24].
Размер ежемесячных выплат рассматривается Советом трудового
коллектива, состоящего из представителей каждого направления деятельности
и руководства, и напрямую зависит от уровня прибыли общих результатов
работы. Премии выплачиваются, как в целом по направлениям деятельности,
так же индивидуально по сотруднику за достижение им конкретных
результатов в работе. Начисляются премии, пропорционально начисленной
оплате труда каждого сотрудника по направлениям услуг, с учетом личных и
трудовых характеристик: четкое исполнение должностных обязанностей, стаж,
отсутствие опозданий и прогулов и т. п. В результате этого повысится
заинтересованность каждого работника в повышении качественных и
количественных показателей результатов работы [24].
Необходимо помнить, что при этой системе, так же имеются
отрицательные моменты. Во-первых, размер получаемой прибыли,
следовательно, величина премий зависит от множества внешних факторов,
которые, зачастую не зависят напрямую от работников. Во-вторых, для
сотрудников часто трудно оценить, какое влияние они оказали работой на
величину полученной прибыли.
Это вызывает необходимость детализации учета по оплате труда на ИП
Ковалайнина У.С. Для этого, в качестве рекомендаций по совершенствованию
бухгалтерского учета, предложена детализация учетной информации по
расчетам с персоналом по оплате труда. Рекомендовано детализировать
аналитический учет по счету 70 «Расчеты по оплате труда» с открытием
субсчетов второго порядка, в разрезе направлений оказываемых услуг:
 70.01 «Расчеты с персоналом по уходу за детьми 2 – 4 лет»;
 70.02 «Расчеты с персоналом по уходу за детьми 5 – 7 лет»;

34

 70.03 «Расчеты с персоналом по дошкольному образованию»
 70.04 «Расчеты с персоналом управления, водителям, сторожам».
С учетом рекомендаций по детализации учетного процесса расчетов по
оплате труда, хозяйственные операции по начислению оплаты труда по
четырем направлениям услуг найдут отражение бухгалтерском учете
следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.4).
Таблица 2.4 – Отражение в учете начислений оплаты труда по направлениям
услуг ИП Ковалайнина У.С. за октябрь 2021 г.
№
п/
п
Краткое содержание хозяйственной операции

Корреспонденция
счетов Сумма
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Начисление оплаты труда персоналу по уходу за
детьми 2 – 4 лет 20 70.01 535 820
2 Начисление оплаты труда персоналу по уходу за
детьми 5 – 7 лет 20 70.02 438 267
3 Начисление оплаты труда персоналу по дошкольному
образованию 20 70.03 230 870
4 Начисление оплаты труда работникам управления,
водителям, сторожам 26 70.04 782 803
5 Всего начислено за октябрь 2021года 1 987 760

Рекомендовано обобщение информации синтетического учета
начислений по направлениям услуг, в программе 1С: Бухгалтерия,
сформировать компонент «бухгалтерский учет» (субконто, проводки,
бухгалтерские итоги) за месяц, расчетом аналитических показателей за
отчетный период, сопоставляя с планом, с пошлым годом, и нарастающим
итогом с начала года.
Для этого через конфигуратор, сформировать аналитический регистр
«Внутренний регистр аналитического учета о начисленной оплате труда по
счету 70», обеспечивающий ведение аналитического учета по оплате труда в
разрезе направлений оказываемых услуг (таблица 2.5).
Таблица 2.5 - Внутренний регистр аналитического учета о начисленной оплате
труда счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда ИП Ковалайнина У.С.
Направления Месяц Отчетный период месяц 2021 года Итого с

35

деятельности предыд.
года

начала
года План Факт. Отклон.

(гр.4-3)

Рост, %
2021/2020
1 2 3 4 5 6 7
70.01

«Расчеты с персоналом по
уходу за детьми 2 – 4 лет»

70.02

«Расчеты с персоналом по
уходу за детьми 5 – 7 лет»

70.03
«Расчеты с персоналом
дошкольного образования»

70.04
«Расчеты с персоналом
управления, водителям,
сторожам»
ОБЩАЯ СУММА
Применение внутреннего аналитического регистра учета позволит по
каждому месяцу видеть начисленные суммы, что обеспечит контроль за
расходами по оплате труда по видам оказываемых услуг предприятия.
С учетом детализации учета предложено в учетной политике ИП
Ковалайнина У.С. утвердить, применение документа «Внутренний регистр
аналитического учета о начисленной оплате труда по счету 70», который
найдет отражение в Графике документооборота, в разделе «Документы по
учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда» (таблица
2.6).
Таблица 2.6 - График документооборота ИП Ковалайнина У.С. (в части
«Внутренний регистр аналитического учета о начисленной оплате труда по
счету 70)

Наименован
ие
документ
а
Составление (получение)
документа Проверка документа Обработка
документа

Передача в
архив

Коли
че
ст
во
эк
зе
мп
ля
ро
в
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
вы
пи
ск
у
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
оф
ор
мл
ен
ие
Срок
ис
по
лн
ен
ия
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
пр
ов
ер
ку
Кто
пр
ед
ст
ав
ля
ет
Поря
до
к
пр
ед
ст
ав
ле
ни
я
Срок
пр
ед
ст
ав
ле
ни
я
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
об
ра
бо
тк
у
Срок
ис
по
лн
ен
ия
Отве
тс
тв
ен
ны
й
за
пе
ре
да
чу
Срок
пе
ре
да
чи

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

Внутренний
регистр
аналитичес-
кого учета о
начислен-
ной оплате
труда по
счету 70»
1
Бухг
ал
те
р
Бухг
ал
те
р
по
оп
ла
те
тр
уд
а
Не
по
зд
не
е 5
чи
сл
а
сл
ед
у
ю
щ
ег
о
ме
ся
ца
Глав
ны
й
бу
хг
ал
те
р
Бухг
ал
те
р
по
оп
ла
те
тр
уд
а
Со
св
од
ом
ра
сч
ет
ов
по
оп
ла
те
тр
уд
а
Не
по
зд
не
е
10
чи
сл
а
сл
ед
у
ю
щ
ег
о
ме
ся
ца
Бухг
ал
те
р
по
оп
ла
те
тр
уд
а
Не
по
зд
не
е
10
чи
сл
а
сл
ед
у
ю
щ
ег
о
ме
ся
ца
Бухг
ал
те
ри
я
Не
по
зд
не
е
10
.0
4
сл
ед
у
ю
щ
ег
о
го
да

36

В заключение, исследованием установлено, в ИП Ковалайнина У.С. учет
расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям ведется в
соответствии требований законодательных нормативных актов, что отражает
правильность и обоснованность проведенных расчетов, как начислений, так и
удержаний отраженных в учете на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», проводимых на
основание первичных документов по учету кадров и учету рабочего времени и
расчетов с персоналом по оплате труда. Рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда связаны с
ведением детализации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», с
открытием дополнительных четырех субсчетов второго порядка по
направлениям оказываемых лицензируемых образовательных услуг,
являющиеся основным видом деятельности предприятия. Рекомендации
направлены на обеспечение внутреннего контроля за расходами по оплате
труда. Предложенные рекомендации, обеспечат повышение качество и
информативность ведения бухгалтерского учета и его аналитических
возможностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование в курсовой работе подтвердило актуальность
выбранной темы исследования в том, что в современных условиях постоянно
вносятся изменения в законодательные акты и инструкции, имеющие
отношение к операциям по учету расчетов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям, что приводит к их усложнению, дополнительной нагрузки
на бухгалтера и повышению внутреннего контроля за их правильностью.
В курсовой работе проведено исследование теоретических аспектов и
практики отражения в бухгалтерском учете малого предприятия ИП
Ковалайнина У.С. расчетов с персоналом по оплате и по прочим операциям.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты отражения учетной
информации на счетах бухгалтерского учета по проведенным расчетам

37

начислений оплаты труда персоналу при применении различных форм и систем
оплаты труда и расчетов по прочим операциям, с анализом мнений различных
авторов – ведущих российских и зарубежных экономистов.
Исследована нормативно-законодательная база, регулирующая данный
участок расчетов, с учетом современных требований ведения учета. Определена
методика начисления дополнительного заработка за время нахождения в
отпуске, по нетрудоспособности, беременности и родам, а так же проведения
трех видов удержаний – обязательных, по инициативе работодателя и по
заявлению работника, из начисленной суммы оплаты труда. А так же ведение
учета при наличии прочих операций: полученных займов, компенсаций,
недостач и др.
Во второй главе работы дана краткая характеристика объекта
исследования предприятия по оказанию лицензионных образовательных услуг
ИП Ковалайнина У.С. и оценка организация бухгалтерского учета. Исследовано
документальное оформление операций с персоналом по оплате труда, как по
учету кадров, так и по учету рабочего времени, а так же расчетов по прочим
операциям. Рассмотрено на практических примерах порядок начислений
оплаты труда, отпускных, больничных и проведение удержаний с начисленного
дохода, и операций по прочим расчетам, с их отражением на счетах
бухгалтерского учета.
По материалам теоретической части работы сделаны выводы:
- расчетные отношения с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в Российской Федерации регулируются на законодательном уровне,
с применение различных систем, определяемых организацией самостоятельно;
- расчеты с персоналом по оплате труда являются неотъемлемым
элементом деятельности любого предприятия;
- расчеты с персоналом по прочим операциям в организациях бывают в
случаях получения займа, возмещения компенсационных выплат на
использование личного легкового транспорта и несвоевременное получение

38

оплаты труда и отпускных, а так же сумм по возмещению материального
ущерба и другие;
- управление операциями расчетов по оплате труда и прочим операциям –
это функция, целью которой – контроль за расходами и мотивация персонала.
По результатам проведенного исследования предприятия ИП
Ковалайнина У.С. сделаны следующие выводы. Базой исследования курсовой
работы было предприятие, численностью 63 сотруднков, ведущее
лицензионную образовательную деятельность с июня 2020 года по
предоставлению услуг по дневному уходу за детьми дошкольного и младшего
школьного возраста, ведению дошкольного образования и дополнительного
образования для детей и взрослых
Бухгалтерский учет в ИП Ковалайнина У.С. ведется самостоятельным
структурным подразделением, методом двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, по журнально-ордерной формы учета, в соответствии с
учетной политикой, нормативными актами по бухгалтерскому учету, с
использованием программного обеспечения.
Для обобщения информации в ИП Ковалайнина У.С. о расчетах с
работниками по заработной плате используется счет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» без применения субсчетов для детализации учетной
информации по сегментам деятельности. А для расчетов по прочим операциям,
связанным с выдачей двум работникам займов применяется счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям» Кредиторская задолженность перед
персоналом по оплате труда и прочим операциям отражена в пассиве
бухгалтерского баланса.
По материалам исследования рекомендовано совершенствование
бухгалтерского учета в части расчетов с персоналом по оплате труда,
следующее.
1. Рекомендовано детализировать бухгалтерский учет расчетов на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с открытием четырех субсчетов
второго порядка: 70.01 «Расчеты с персоналом по уходу за детьми 2 – 4 лет»;

39

70.02 «Расчеты с персоналом по уходу за детьми 5 – 7 лет»; 70.03 «Расчеты с
персоналом по дошкольному образованию» и 70.04 «Расчеты с персоналом
управления, водителям, сторожам» - по направлениям оказываемых услуг.
2. Сформировать регистр аналитического учета, отвечающий
требованиям разделения информации «Внутренний регистр аналитического
учета о начисленной оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», обеспечивающий аналитический учет в разрезе направлений
деятельности, что необходимо для принятия управленческих решений.
3. Утвердить в учетной политике, детализацию учетного процесса расчета
с персоналом по оплате труда, применение Внутреннего регистра
аналитического учета о начислений оплате труда по счету 70», так и график
документооборота для этой формы.
4. Принять управленческие решения по своевременной выдаче
заработной платы сотрудникам (за 2021 год начислено 23090 тыс. руб., а не
выданная задолженность составила 43% от начислений – 9 930 тыс. руб.).
5. Дать оценку удержанных из заработка двух сотрудников в январе 2021
г. сумм (3 000 руб.), без целей удержания по дебетовой стороне счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Выполнение предложенных направлений совершенствования
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям повысит качество учета и внутреннего контроля, что является
значимым для индивидуального предпринимателя в современных условиях
ведения бизнеса.
Цели и задачи, поставленные в данной курсовой работе, выполнены в
полном объеме.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г.
№ 117-ФЗ (ред. от 22.01.2021г.)

40

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от
01.01.2021г.).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г.
№15-ФЗ (ред. от 26.06.2020 г.).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
(ред. от 08.12.2020 г.).
5. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации» от 26 мая 2021 г № 151-ФЗ.
6. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 г.
№ 82-ФЗ (в ред. от 29.12.2021 г.).
7. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря
2006 г. № 255-ФЗ (в ред. от 29.12.2020 г.)
8. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по применению: утв. приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94-н (ред. от 01.01.2011 г.).
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ: утв. приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. 07.05.2018 г.).
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008): утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от
17.03.2020 г.).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99): утв. приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ред.
от 05.03.2018 г.).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):
утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33-н (ред. от 17.05.2015 г.).
13. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации»:
постановление Госкомстата России от 31.10.1997г. № 71А (в ред. от
21.03.2003г.).

41

14. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда:
учебное пособие для вузов /Г.И. Алексеева. – М.: Юрайт, 2020 – 214с.
15. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. Экономический анализ: учебник
/О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – М.: Юрайт, 2020. – 240с.
16. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / А.С. Алисенов. –
3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2020. – 471с.
17. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /Ю.А. Бабаев, А.М.
Петров, 5-е изд. перераб. и доп.– М.: Проспект, 2018. – 424с.
18. Богатченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник /В.М. Богатченко, 3-е изд.
перераб. и доп. – Ростов/нД : Феникс, 2020. – 554с.
19. Бондина, Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /Н.Н.
Бондина, Т.В. Зубкова, И.В. Павлова. – М.: Инфра-М, 2018. – 418с.
20. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие
/Н.А. Каморджанова, 2-е изд. перераб и доп. – СПб.: Питер, 2018. – 480с.
21. Петров, А.М. Финансовый учет: учебник /А.М. Петров. – М.: Вузовский
учебник, 2018. – 343 с.
22. Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: учебное пособие
/Т.П. Сацук, И.А. Полякова. – М.: КноРус, 2019. – 274с.
23. Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для вузов
/ Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. – М.: Юрайт, 2020. – 429с.
24. Романов А. Д. Современные системы оплаты труда, стимулирующие рост его
эффективности [Электронный ресурс] //журнал «Молодой ученый – 2020 №
22 – С. 580-582. – Режим доступа; https://moluch.ru/archive/260/59891/ (дата
обращения 28.01.2022г).
25. Перечень нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухучета
[Электронный ресурс]. БСС «Система Главбух» – Режим доступа:
http://www.1gl.ru/ (дата обращения 25.01.2022г).