Бюджетирование как инструмент оперативного контроллинга затрат

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТВариант 1СодержаниеВведение…………………………………………………………………………...31. Бюджетирование как инструмент оперативного контроллинга затрат…….52. Практическая часть…………………………………………………………...122.1 Расчет затрат на оплату труда работников локомотивных бригад………122.2 Расчет себестоимости грузовых перевозок методом единичных расходных ставок……………………………………………………………………………..192.3 Анализ затрат по выполненным работам и услугам предприятия……….22Заключение……………………………………………………………………….25Список использованных источников…………………………………………...26ВведениеСовременные условия функционирования хозяйствующих субъектов выдвигают требования совершенствовать процессы управления на предприятии в части оптимизации и упорядочивания управленческих воздействий на экономическую сферу, постоянного исследования на предмет вариантов достижения поставленных целей. Уровень оперативности и надёжности учёта и контроля, глубина анализа при этом должны быть настолько высоки, что существует жёсткая необходимость в создании единого информационного обеспечения этих функций управления и их интеграции в единую систему.Решение этих задач предполагает использование наиболее прогрессивных концепций и инструментов менеджмента. Одним из важнейших направлений в развитии теории и практики управления и совершенствования организации планирования, учёта, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является концепция контроллинга, реализация которой позволяет в нужные сроки и качественно предоставлять необходимую информацию на различные уровни управления.Комплексный характер контроллинга определяет инструменты, которые используются для построения оперативного контроллинга затрат на предприятии, охватывают его подсистемы и позволяют оптимально распределить имеющиеся ресурсы. Одним из наиболее значимых инструментов системы оперативного контроллинга затрат является бюджетирование, применение которого позволяет повысить гибкость управленческих решений в соответствии с изменениями внешней обеспечить информационную поддержку управления процессами по установленным оперативным целям.Бюджетирование – это часть системы контроллинга, охватывающая финансово-экономические показатели на среднесрочном горизонте деятельности предприятия.Бюджетирование позволяет повысить эффективность распределения и использования ресурсов, создает объективную основу для оценки результатов деятельности организации и ее подразделений.Цель работы – изучить теоретические аспекты бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга затрат.Бюджетирование как инструмент оперативного контроллинга затратРеализации финансовой стратегии в полной мере на предприятии способствуют внедрение и использование интегрированной системы контроллинга. Контроллинг включает постановку целей, текущий сбор и обработку информации для принятия управленческих решений, осуществление функций оперативного контроля отклонений фактических показателей деятельности предприятия от плановых, их оценки и анализа, а также выработку возможных вариантов управленческих решений.Стратегический контроллинг ориентирован прежде всего на выявление и отслеживание будущих шансов и рисков предприятия в долгосрочном периоде, т.е. поиск, расширение и сохранение потенциала развития. Оперативный контроллинг направлен на создание системы управления достижением текущих целей экономического субъекта. Оперативный анализ и соответствующий инструментарий управления занимают центральное место в системе оперативного контроллинга. Бюджетирование является одним из основных инструментов оперативного контроллинга. Его цель - формирование генерального бюджета промышленного предприятия, представляющего собой развернутый прогноз будущих финансовых операций. В настоящее время существуют различные трактовки и определения термина «бюджетирование». По мнению Н. Зарук, О. Бурмистровой, бюджетирование – это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, с другой – управленческая инновационная технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений. Следует отметить, что в трактовке понятия «бюджетирование» часто встречается термин «технология». Например, бюджетирование – это еще и управленческая технология финансового планирования, позволяющая контролировать и анализировать планируемые и достигнутые финансовые показатели.В связи с тем, что бюджетирование понимается как технология, важно дать определение термину «бюджет», так как данный элемент касается основ построения технологии или, другими словами, процесса составления бюджетов организации. Впервые в его сегодняшнем толковании термин «бюджет» (от французского «bogett» – кожаная сумка) появился в Англии в 1870 г. как документ, содержащий утвержденный парламентом план доходов и расходов государства. Исходя из международного опыта, а именно определения института дипломированных управляющих бухгалтеров по управленческому учету (США), можно сделать вывод, что бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Согласно большому экономическому словарю А.Б. Борисова, под бюджетом понимается имеющая официальную силу, признанная или принятая роспись, таблицы, ведомость доходов и расходов экономического субъекта за определенный период времени, обычно за год. Чаще всего бюджет составляется для учета количества располагаемых денежных средств и их взаимного соответствия. При этом в зависимости от экономического субъекта, применительно к денежным средствам которого составляется бюджет, правомерно говорить и о бюджете предприятия, фирмы, составленном в форме баланса доходов и расходов.Бюджетирование процесс, включающий бюджет как финансовый план по выбранным позициям, финансовую и управленческую отчетность как результат выполнения бюджета, последовательную цепочку управленческих действий, направленных на интеграцию различных управленческих подсистем в единый контур бюджетного управления. Для того чтобы легче соблюдать бюджет, необходимо установить легко применимые методы контроля и анализа. Исходя из анализа отечественной и западной литературы, посвященной вопросам бюджетирования, можно определить целый ряд преимуществ применения указанного механизма для экономического субъекта.Бюджетирование – это система планирования, отчетности и контроля на основе системы бюджетов. Оно является инструментом бюджетного управления.Усовершенствовать и повысить эффективность распределения и использования ресурсов предприятия позволяет интегрированный бюджет.Cредством координации деятельности различных подразделений предприятия является бюджет, который побуждает руководителей отдельных центров ответственности строить свою деятельность, принимая во внимание интересы предприятия в целом.Детально проработанный бюджет и оперативный контроль его выполнения позволяют принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности производства, планирования ассортимента продукции, определения структуры продукции с учетом лимитирующего фактора, реструктуризации бизнеса, осуществления капитальных вложений.Механизм контроля бюджета движения денежных средств построен на распределении аналитических сумм платежных документов и документов, на основании которых осуществляется платеж. При этом система допускает отнесение суммы каждого документа к нескольким видам расходов не обязательно одной группы. Оперативный контроль построен на механизме ведения оперативного сальдо по виду расходов доходов, которое корректируется при вводе каждого платежного документа.Данный механизм контроля позволяет выявлять нарушения бюджета на наиболее ранних стадиях ввода документов в систему. Современная система управления финансами как правило большинства российских промышленных предприятий в значительной мере ориентирована на решение краткосрочных и текущих задач, разработка финансовой стратегии развития позволяет не только определить ориентиры этого развития, но и добиться понимания общности задач работниками различных служб предприятия, устранить ограничения на взаимодействие между ними, особенно по вопросам решения ключевых проблем, стимулировать информационный обмен между структурными подразделениями предприятия. В сложившихся условиях для российских товаропроизводителей целесообразно создать надежную и гибкую систему управления финансами, направленную на решение вопросов бюджетной, кредитной, инвестиционной политики, управления финансовыми потоками, доходами, расходами, оценки результатов своей деятельности, стоимости своего бизнеса. Такая система должна функционировать, опираясь на развернутую технологию бюджетирования..Планирование бизнеса необходимо для того, чтобы четко представлять, где, когда, что и для кого компания будет производить, продавать или оказывать услуги, какие ресурсы и в каком объеме для этого понадобятся. А бюджетирование является максимально точным выражением всех планируемых показателей и ресурсов в финансовых терминах. Поэтому одна из главных функций бюджетирования заключается в планировании финансового состояния.Бюджетирование позволяет повысить эффективность распределения и использования ресурсов, создает объективную основу для оценки результатов деятельности организации и ее подразделений.Необходимо четко разделять планирование, программирование и бюджетирование. План – система целей и стратегий по их достижению. Программирование – комплекс мероприятий по реализации стратегий. Бюджет – это финансовое выражение целей, стратегий и намеченных мероприятий (сметы и графики расходов, прогнозируемые финансовые результаты исполнения программ), а также необходимые для этого ресурсы. В практической деятельности организации возможны отклонения от заданных параметров плана стратегического развития, поэтому необходимо просчитывать различные варианты действий.Основные принципы бюджетирования (таблица 1.1) базируются на сопоставлении и анализе данных разных периодов. Процесс бюджетирования должен быть непрерывным, а сами периоды – одинаковыми и утверждаться на неделю, декаду, месяц, квартал, год.Таблица 1.1Основные принципы бюджетированияПринцип бюджетированияСодержаниеНепрерывное составление и корректировка бюджетовСоставление бюджета на весь период строительства; его детализация внутри планируемого периода; учет внешних изменений (спрос, инфляция, цены и др.) и изменившихся целей; корректировка планов в зависимости от достигнутых результатовГибкость бюджетаСоставление ряда жестких бюджетов, основанных на прогнозах; строгое исполнение бюджета, базирующегося на сбывшемся прогнозеОт индикативного планирования к директивномуПредусматривается деление всех планов на предварительные (индикативные) и обязательные (директивные); процесс перехода от индикативного плана к директивному проходит через стадии корректировки, согласования и утверждения; длительность всех стадий расписывается в регламенте по бюджетированиюПрименение единых стандартовВсе бюджетные формы (таблицы) должны быть одинаковыми для всех участниковДетализация расходовРекомендуется детализировать расходы, доля которых превышает 1 % всех расходов; смысл детализации – не позволить менеджерам затратных подразделений наживаться за счет компанииСтруктурирование организацииОпределение центров финансовой ответственности и финансового учета, а также мест возникновения затратКонфиденциальностьИсключение учета информации на стадии анализа и в процессе бюджетного управленияВажно определить уровни составления сводных бюджетов, соответствующие уровням управленческой деятельности: бюджеты структурных подразделений (дочерних компаний) и центров финансовой ответственности. При составлении бюджетов экономические показатели определяют для каждого вида экономической деятельности, каждой группы продукции и каждого структурного подразделения. Только так можно оценить эффективность и прибыльность отдельных видов деятельности.Бюджетирование помогает установить лимиты затрат ресурсов и нормативы рентабельности или эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям организаций. При превышении установленных лимитов необходимо разобраться в положении дел на конкретном участке и найти пути решения проблемы.Основные задачи бюджетирования:сформулировать главные финансовые и нефинансовые цели;выявить, с помощью каких показателей можно контролировать достижение этих целей;определить задачи, обеспечивающие достижение главных целей, которые могут быть решены с помощью планирования;представить миссию строительной организации в конкретных показателях, которые можно рассчитать, а затем контролировать ход их выполнения.Бюджетирование организаций проводится по общепринятой схеме, начиная с формулировки целей и задач и заканчивая установкой специального программного обеспечения.Менеджеры компании, занятые решением многочисленных текущих проблем, часто плохо представляют, зачем им нужны финансовые планы. Тем более что важной методической проблемой бюджетирования является традиционное расхождение между бухгалтерской и управленческой информацией, которой оперирует руководство организации. Решить эту проблему помогает тщательная разработка бюджетных форматов.Основные этапы постановки бюджетного процесса включают:подготовку концепции, разработку методического обеспечения и обучение работников;внедрение технологий, процедур и регламентов бюджетирования, подготовку комплекта opганизационно-распорядительных документов;автоматизацию (выбор финансовой модели и компьютерной программы, соответствующих специфике компании и технологии бюджетирования):составление бюджетов, оценку их исполнения и корректировку, внесение изменений в технологию и процедуры.Для решения этих задач необходимо изучение методического обеспечения, доступного для сотрудников компании, и обучение тех, кому предстоит заниматься бюджетированием. Поскольку бюджетирование – это элемент планирования, целесообразно создание на базе планово-экономической службы рабочей группы по постановке бюджетирования в составе представителей бухгалтерии и финансового отдела.При исполнении бюджетных заданий и бюджетов обеспечиваются кадровая стабильность и сохранность рабочих мест, а при соблюдении принципа планирования от достигнутого создается возможность своевременной индексации постоянной части оплаты труда и ее повышения при достижении намеченных финансовых результатов деятельности организации. Решению этих задач способствует полноценное программное обеспечение.Выбор программных средств для информационной поддержки системы бюджетирования зависит от рассредоточенности строительной компании, которую следует рассматривать в различных аспектах.2. Практическая часть2.1 Расчет затрат на оплату труда работников локомотивных бригадЗадание. Определить затраты на оплату труда работникам локомотивных бригад в грузовом движении. Минимальный размер оплаты труда в ОАО «РЖД» с 1 марта 2020 г. составляет 12130 руб. Процент на замещение (на отпуска, выполнение государственных обязанностей и пр.) принять 15%, отчислений на социальные нужды – 30,2%. Исходные данные представлены в таблице 2.1.Таблица 2.1Исходные данные для расчетовПоказателиЕдиница измерения1 вариантГодовой объем работы, млрд. ткм. бр.10,5Масса поезда (брутто), т4200Отношение линейного вспомогательного пробега к пробегу во главе поездов, %10Время работы бригады за одну поездку, ч10,5Длина участка, обслуживаемого бригадой, км200Среднемесячное рабочее время, ч167Состав бригады (разряды по оплате труда машиниста и помощника)8; 6Доплата за вредные условия труда%12Работа в ночное времяч15Работа в выходные и праздничные дни2 вых., 1 пр.Размер премии%20Размер надбавки за класс квалификации (выплачивается только машинисту)%12Размер надбавки для удержания кадров (выплачивается только помощнику)руб.2000Сверхурочное время работыч5Районные коэффициенты 1,21. Определим явочный контингент работников локомотивных бригад . Он рассчитывается по годовому объему работы, выраженному в локомотиво-километрах линейного пробега (), и по нормам выработки локомотивной бригады (месячный пробег бригад , лок-км): = .Локомотиво-километры линейного пробега за год определяются по годовому объему работы (в ткм брутто), массе поезда и проценту линейного вспомогательного пробега = , =10,5∙1094200∙1,1=2,75∙106 лок-км.Норму выработки локомотивной бригады рассчитывают исходя из среднемесячной нормы рабочих часов , времени работы за одну поездку и длины обслуживаемого участка . = , = 16710,5∙2∙200=6361,9 лок-км.Явочный контингент локомотивных бригад =2,75∙10612∙6361,9=36 бриг.2. Расчет величины заработной платы.Оплата труда рабочих локомотивных бригад (машинисты и помощники машинистов электровозов, тепловозов, паровозов, электропоездов и дизель-поездов) осуществляется по часовым тарифным ставкам, соответствующим установленным им разрядам оплаты труда и тарифным коэффициентам четвертого уровня оплаты труда тарифной сетки по оплате труда рабочих ОАО «РЖД», представленной в таблице 2.2.Таблица 2.2Тарифная сетка по оплате труда рабочих ОАО «РЖД»Разряды оплаты трудаУровни оплаты труда1-й уровень2-й уровень3-й уровень4-й уровеньтарифныекоэффициентытарифные коэффициентытарифные коэффициентытарифные коэффициентымашинисты локомотивовпомощникимашинистов локомотивов11,001,141,2221,141,371,4631,351,631,7441,551,892,0251,732,122,262,1361,882,312,462,3272,032,502,662,6082,182,692,862,862,8892,883,063,06103,083,273,43113,80124,14Месячная тарифная ставка рабочего первого разряда оплаты труда, оплачиваемого по первому уровню оплаты труда, соответствует минимальному размеру оплаты труда, установленному в ОАО «РЖД».Часовая тарифная ставка рабочего первого разряда оплаты труда, оплачиваемого по первому уровню оплаты труда, определяется путем деления минимального размера оплаты труда, установленного в ОАО «РЖД», на среднемесячную норму рабочего времени данного календарного года.Часовые тарифные ставки рабочих других разрядов оплаты труда определяются умножением часовой тарифной ставки рабочего первого разряда первого уровня оплаты труда на тарифный коэффициент разряда оплаты труда соответствующего уровня оплаты труда.За работу в ночное время осуществляется доплата в размере 40 % часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночное время (22 ч. – 6 ч.).Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в двойном размере: работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере двойной дневной или часовой тарифной ставки.Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в полуторном размере, за последующие часы – в двойном размере.Доплаты на работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда в соответствии со статьей 147 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливаются в размере до 24 процентов тарифной ставки (оклада). Премирование рабочих производится в зависимости от выполнения условий и показателей премирования, сгруппированных по трем уровням:I уровень – условия, определяющие право работников участков производства на начисление премии, отражающие степень обеспечения безопасности движения поездов, условий и охраны труда (условия премирования);II уровень – показатели премирования, характеризующие результативность производственно-хозяйственной и экономической деятельности структурного подразделения в целом (ключевые задачи);III уровень – показатели премирования, характеризующие результативность индивидуальной деятельности работника (группы работников), позволяющие оценивать конечные результаты труда конкретного работника (группы работников), исходя из задач, поставленных перед участком производства, и их функциональных обязанностей (индивидуальные показатели).Начисление премии производится на должностной оклад (тарифную ставку) за фактически отработанное в оцениваемом периоде время.Машинистам локомотивов, имеющим класс квалификации, и помощникам машинистов локомотивов, имеющим право управления локомотивом, выплачивается ежемесячная надбавка к тарифной ставке.Доплаты и надбавки, не изменяющиеся с ростом тарифа (для удержания кадров) предусмотрены в фиксированном размере и определяются ежегодно на основании экономических показателей регионов за истекший календарный год.Процентные надбавки и районные коэффициенты к заработной плате начисляются на всю заработную плату, за исключением выплат, относящихся к районному регулированию.а) оплата по тарифу машинист (8 разряд): 2,86 12130 = 34691,8 р. помощник (6 разряд): 2,32 12130 = 28141,6 р. – расчет часовой тарифной ставки машинист: 34691,8/167 = 207,73 р. помощник: 28141,6/167 = 168,51 р.б) доплата за работу в ночное время (20 часов) машинист: 20 207,73 0,4 = 1661,84 р. помощник: 20 168,51 0,4 = 1348,08 р.в) оплата за работу в выходные и праздничные дни (3 дня) машинист: 3 207,73 10,5 2 = 13086,99 р. помощник: 3 168,51 10,5 2 = 10616,13 р.г) оплата за работу в сверхурочное время (5 часов) машинист: 2 207,73 1,5 + 3 207,73 2 = 1869,57 р. помощник: 2 168,51 1,5 + 3 168.51 2 = 1516,59 р.д) доплата за вредные условия труда машинист: 0,12 34691,8 = 4163 р. помощник: 0,12 28141,6 = 3377 р.е) премия машинист: 0,25 34691,8 = 8672,95 р. помощник: 0,25 28141,6 = 7035,4 р.ж) надбавка за класс квалификации машинист: 0,16 34691,8 = 5550,69 рз) доплаты и надбавки, не изменяющиеся с ростом тарифа (для удержания кадров) помощник: 2000 р.и) выплаты по районному коэффициенту и надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (коэффициент 0,2) машинист: 0,2 (34691,8 + 1661,84 + 13086,99 + 1869,57 + 4163 + 8672,95 + 5550,69) = 0,2*69696,84 = 13939,37 р. помощник: 0,2 (28141,6 + 1348,08 +10616,13 +1516,59 +3377+7035,4 +2000) = 0,2*54034,8 = 10806,96 р.ИТОГО среднемесячная заработная плата: машинист: 69696,84 + 13939,37 = 83636,21 р. помощник: 54034,8 + 10806,96 = 64841,76 р.3. Определим годовой фонд оплаты труда :для явочного контингента = 12 = (83636,21+64841,76) 36 12 = 64142,483 тыс. руб.списочного контингента (с учетом замещения) = = 64142,483 1,15 = 73763,855 тыс. руб.Годовой фонд оплаты труда с учетом отчислений на социальные нужды: = = 64142,483 1,302 = 83513,513 тыс. руб.В таблице 2.3 представлены результаты расчетов величины и структуры фонда заработной платы работников локомотивных бригад.Таблица 2.3Расчет величины и структуры фонда заработной платы работников локомотивных бригадНаименование Единица измеренияМашинистыПомощники машинистовколичествочасов (или % доплаты)руб.количествочасовруб.1234561. Численность чел  2. Фонд заработной платы в том числе: тыс. руб.  Оплата по тарифу руб.16734691,8167  28141,6Премии руб.25%8672,9525%  7035,4Доплаты и надбавки, изменяющиеся пропорционально росту тарифа руб.  из них:   доплата за работу в ночное время руб.20 ч1661,8420 ч1348,08оплата за работу в выходные и праздничные дни руб.3 дня13086,993 дня10616,13оплата за работу в сверхурочное время руб.5 ч1869,575 ч1516,59доплата за вредные условия труда руб.12%416312%3377надбавка за класс квалификациируб.16%5550,69--Доплаты и надбавки, не изменяющиеся с ростом тарифа (для удержания кадров) *руб.---2000Выплаты по районному коэффициенту и надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях руб.0,213939,370,210806,963. Среднемесячная заработная плата руб.83636,2164841,764. Удельный вес оплаты по тарифу в среднем заработке %41,48%43,42.2 Расчет себестоимости грузовых перевозок методом единичных расходных ставокДля определения себестоимости перевозок методом расходных ставок принято рассчитывать эксплуатационные расходы на 1000 тонно-километров или 1000 пассажиро-километров, а себестоимость – на 10 ткм нетто или 10 пассажиро-км.Единичные расходные ставки представлены в табл. 2.4.Исходные данные для расчета измерителей приведены в табл. 2.5.Таблица 2.4Величина расходных ставок на единицу измерителя, руб.ИзмерителиЕдиничная расходная ставка, руб.все виды тягиэлектровозная тягатепловозная тягаВагоно-километр0,21Вагоно-час8,86Локомотиво-километр-25,2147,67Локомотиво-час-280,84134,59Час работы кондуктора184,76Бригадо-час локомотивной бригады-636,68489,09Маневровый локомотиво-час948,69Тонно-километр брутто вагонов и локомотивов0,0125Расход электроэнергии(1 кВт·ч)-3,65-Расход условного топлива(1 кг)--35,17Грузовая отправка216,64Таблица 2.5Исходные данные для расчета измерителейПоказатель1 вариантСредняя динамическая нагрузка груженого вагона, т55Процент порожнего пробега к груженому , %38Среднесуточный пробег вагона , км410Вес тары вагона , т23,5Участковая скорость движения грузовых поездов , км/ч40,5Средняя масса грузового поезда брутто , т2655Среднесуточный пробег локомотива , км450Масса локомотива , т132Доля вспомогательного общего пробега к пробегу во главе поездов, 0,14Доля вспомогательного линейного пробега к пробегу во главе поездов, 0,10Коэффициент, учитывающий долю поездо-часов сборных поездов в общих поездо-часах, 0,10Коэффициент, учитывающий дополнительное время работы поездных бригад, 1,3Коэффициент, учитывающий дополнительное время работы локомотивных бригад, 1,40Норма расхода электроэнергии на 10000 ткм брутто, а, кВтч124Норма расхода топлива на 10000 ткм брутто b, кг–Средняя дальность перевозки 1 т груза , км653Затрата локомотиво-часов маневровой работы на 1000 вагоно-км, 0,5Средняя масса одной отправки , т50Удельный вес расходов, зависящих от объема перевозок40Расчет величин измерителей на 1000 ткм нетто 1. Вагоно-километры = 1000(1+0,38)55=25,09092. Вагоно-часы = = 25,0909410∙24=1,46873. Часы работы поездных бригад1000 + 25,0909 23,5 = 1589,6361. = 1589,63612655=0,5987 = 0,598740,5=0,0148 = 0,0148 0,1 1,3 = 0,0019.4. Локомотиво-километры общего пробега = 0,5987 (1 + 0,14) = 0,6825.5. Локомотиво-часы = 0,5987 (1 + 0,10) = 0,6586. = = 0,6586450∙24=0,03516. Часы работы локомотивных бригад = 0,658640,5=0,016 = 0,016 1,40 = 0,0224.7. Тонно-километры брутто вагонов и локомотивов = 1589,6361 + 132 0,6586 = 1676,5713.8. Расход электроэнергии на тягу поездов = = 124∙1589,636110000=19,71159. Локомотиво-часы маневровой работы= 0,5∙25,09091000=0,0125 10. Количество грузовых отправок = 100050∙653=0,0281Результаты расчета эксплуатационных расходов на 1000 ткм и себестоимости 10 ткм нетто представлены в таблице 2.6Таблица 2.6Эксплуатационные расходы и себестоимость перевозокНаименование измерителяВеличина измерителяРасходная ставка, руб.Расходыв рубляхв %Вагоно-километры25,09090,215,271,23Вагоно-часы1,46878,8613,013,05Часы работы кондукторов0,0019184,760,350,08Электровозо-километры0,682525,2117,204,03Электровозо-часы0,0351280,849,862,31Часы работы локомотивных бригад0,0224636,6814,263,34Тонно-километры брутто вагонов и локомотивов1676,57130,012520,964,91Расход электроэнергии на тягу поездов, кВтч19,71153,6571,9516,84Локомотиво-часы маневровой работы0,0125948,6911,862,78Количество грузовых отправок0,0281216,646,091.43Итого зависящих от размеров движения расходов170,8140Независящие от размеров движения расходы на 1000 ткм256,2160Всего расходов на 1000 ткм427,02100Себестоимость 10 ткм нетто, коп427.022.3 Анализ затрат по выполненным работам и услугам предприятияНа основании данных таблицы 2.7 рассчитаем и проанализируем порог рентабельности и запас финансовой прочности организации в базисном и отчетном периодах. За базисный период использованы данные первого варианта.За отчетный период использованы данные второго варианта.Таблица 2.7Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности организации№ п/пПоказателиБазисный периодОтчетный периодОтклонения (+, -)1Выручка от продаж, выполненных работ, услуг, тыс. руб.355613382674+ 270612Условно-переменные затраты в себестоимости продаж, тыс. руб.295250305670+104203Условно-постоянные затраты в себестоимости продаж, тыс. руб.2600023884-21164Суммарные затраты (полная себестоимость), тыс. руб. (п.2 + п.3)321250329554+83045Прибыль от продаж, тыс. руб. (п.1 – п.4)3436353120+187576Маржинальный доход (валовая прибыль), тыс. руб. (п.1 – п.2)6036377004166417Доля маржинального дохода в выручке, % (п.6 : п.1 х 100)16,9720,12+3,158.Удельный маржинальный доход (п.7 х п.12 : 100), тыс. руб.208,73250,49+41,769Критическая выручка (п.3/п.7), тыс. руб. 1532,111187,08-345,0310Запас финансовой прочности: А) в тыс. руб. (п.1 – п.9)354080,89381486,92+27406,0311Б) в % к фактическим продажам (п.10 : п.1 х 100)99,5799,69+0,1212. Цена за единицу продаж (доходная ставка), руб. 12301245+15Оценим изменения структуры текущих затрат предприятия в отчетном периоде по сравнению с прошлым в разрезе элементов, представленных в таблице 2.8. Проанализируем динамику затрат на рубль полученной выручки в разрезе экономических элементов и определим влияние на изменение затрат, включаемых в себестоимость продаж, изменений материалоемкости, зарплатоемкости, амортизацияемкости и затратоемкости в части прочих затрат. Таблица 2.8Динамика затрат в поэлементном разрезе и в расчете на рубль продаж№ п/пПоказателиБазисный периодОтчетный период1Выручка от продаж, работ, услуг, тыс. руб.3556133826742Затраты на выполненные работы и оказанные услуги, тыс. руб. – всего, в том числе: 3212503295543а) материальные затраты 2402982146874б) амортизация основных средств12732255635в) затраты на оплату с социальными отчислениями 49257586306г) прочие затраты18963306747Затраты на рубль продаж, коп. (п.2 : п.1 х 100), в том числе:90,3486,128а) материалоемкость продаж (п.3: п.1х 100)67,5756,109б) амортизацияемкость продаж (п.4 : п.1 х 100)3,586,6810в) зарплатоемкость продаж (п.5 : п.1 х 100)13,8515,3211г) затратоемкость продаж в части прочих затрат (п.6 : п.1 х 100)5,338,01Таблица 2.9Расчет влияния материалоемкости, амортизацияемкости, зарплатоемкости и затратоемкости в части прочих затрат на изменение затрат, включаемых в себестоимость продукции№ п/пНаименование фактораОтклонение показателя за расчетный период*Влияние на изменение затрат, включаемых в себестоимость, тыс. руб.** расчет результат расчет результат1Изменение материалоемкости продаж56,10-11,47-11,47-3525,532Изменение амортизацияемкости продаж6,68+3,1+3,1953,853Изменение зарплатоемкости продаж 15,32+1,47+1,47451,834Изменение затратоемкости продаж в части прочих затрат8,01+2,68+2,68823,755Итого суммарное влияние факторов на изменение величины потребляемых затрат 86,11-4,22-4,22-1297,1*Отклонение показателя за расчетный период определяется как разность отчетного и базисного значения материалоемкости, амортизацияемкости, зарплатоемкости и затратоемкости продаж в части прочих затрат.**Влияние на изменение затрат, включаемых в себестоимость (тыс. руб.) определяется умножением отклонения показателя за расчетный период на фактический объем производства.Фактический объем производства рассчитывается как отношение выручки и цены в отчетном периоде и равен 307,37 .ЗаключениеВ настоящее время среди экономической нестабильности и неопределенности значимую роль в управлении компанией играет прогнозирование и планирование деятельности с учетом возможных рисков и изменений, способных влиять на хозяйственную деятельность компании, а значит вовремя среагировать на возможные изменения при помощи планирования и контроля, а точнее при помощи системы бюджетирования. В условиях постоянно изменяющейся внешней среды у компании существуют, как краткосрочные, так и долгосрочные планы, тем самым система бюджетирования адаптируется для каждой компании согласно поставленным целям и задачам.Бюджетирование является комплексной системой, правильно организованные элементы которой позволяют реализовывать задачи эффективного управленческого учета компании. В процессе хозяйственной деятельности бюджет следует постоянно корректировать для достижения максимального эффекта. Существование в компании системы бюджетирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции бюджетирования, но и функции контроля и управления – наблюдения за процессами реализации бюджетов и выявления возникших отклонений.Список использованных источниковКоваленок Т. П., Зайцева И. А. Себестоимость железнодорожных перевозок: Учеб. пособие / – СПб.: ПГУПС, 2007.Лапыгин О. II. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат. — М. : Эксмо, 2017. — 328 с.Номенклатура доходов и расходов субъектов естественных монополий в сфере железнодорожных перевозок Приказ Министерства транспорта РФ от 12 августа 2014 г. N 225.Себестоимость железнодорожных перевозок / Под ред. Н.Г.Смеховой и А.И. Купорова. – М.: Маршрут, 2003.Терёшина, Н.П. Экономика железнодорожного транспорта: учебник для вузов ж. д. транспорта. – Москва: УМЦ ЖДТ, 2012. - 536 с.Управление затратами на предприятии: учебник для вузов/ Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П., Краюхин Г. А. – Санкт-Петербург: Питер, 2015 г. , 592 с.Черепухина С. В. Управление затратами организации. 2015. № 1 (13). - С. 29-32.