Эссе на тему: "Выявление различий и перспектив сближения бухгалтерского и налогового учета"

ВведениеПроблемы ведения двух видов учёта, бухгалтерского и налогового, являются предметом профессиональных дискуссий специалистов на протяжении последнего десятилетия. В связи с этим рассмотрение перспектив сближения бухгалтерского и налогового учёта является актуальным и практически значимым.
Целью данной работы является выявление различий и перспектив сближения бухгалтерского и налогового учета.
Объектом исследования являются –– бухгалтерский и налоговый учет.
Предметом исследования является –– механизм становления бухгалтерского и налогового учета.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть сущность и различия бухгалтерского и налогового учета;
рассмотреть способы сближения бухгалтерского и налогового учета.
В процессе написания эссе предполагается использовать информацию различных электронных ресурсов и нормативно-правовой, нормативно-справочной, учебно-методической, информационно-справочной литературы.
Структуру данной работы определили поставленные задачи и цель эссе. В первом параграфе будут рассмотрены сущность и различия бухгалтерского и налогового учета. Во втором параграфе будут рассмотрены способы сближения бухгалтерского и налогового учета.

Сущность и различия бухгалтерского и налогового учетаОба вида учёта представляют собой системы обобщения информации. Однако в бухгалтерском учёте данный процесс нацелен на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в налоговом - на определение налоговой базы. Соответственно, более узким является перечень объектов налогового учёта, включая те хозяйственные операции, которые формируют или оказывают влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения.
Инструментарий налогового учета опирается на инструменты бухгалтерского учета и включает:
1) сбор и регистрацию информации путем ее документирования в системе бухгалтерского учета;
2) обобщение информации в системе налогового учета на основе первичных учетных документов, включая бухгалтерские справки. [10]
Бухгалтерский учет представляет собой своеобразную базу налогового учета, на основе документов бухгалтерского учета строится налоговый учет.
Способы ведения бухгалтерского учета включают: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота и др.
Способы ведения налогового учета:
1) на основе бухгалтерского учета, т. е. с опорой на вышеуказанные способы ведения бухгалтерского учета;
2) организация отдельного налогового учёта. [9]
Главное отличие налогового учёта от бухгалтерского заключается в его выборочном характере и разном порядке отражения различных доходов и расходов.
Различия в отражении доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете можно свести к следующему:
1) доходы и расходы, которые не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете;
2) доходы и расходы, по которым в Налоговом кодексе РФ установлены нормы (размер, предельная сумма и т. д.), по которым данный расход/доход учитывается в налогооблагаемой базе;
3) доходы и расходы, которые отражаются в налоговом и бухгалтерском учете в одинаковом размере, но в разные моменты времени.
Основные различия бухгалтерского и налогового учета касаются таких критериев, представленных на рисунке 1.

Рисунок 1 –– Основные различия бухгалтерского и налогового учета
Различия между этими двумя сферами учета в современных условиях являются существенными. Эксперты утверждают, что учетные системы служат разным целям и отличия между ними неизбежны. В результате нужен компромисс - максимальное сближение учетов с сохранением необходимых различий.
Одним из важных преобразований, направленных на сближение учетов, является упрощение налогового учета:
1) Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества, так как регистрация права собственности может занимать долгое время.
2) Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.[1, ст.259]
3) Определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета.[1]
Следует отметить, что в соответствии с Основными направлениями налоговой политики России на 2015 год и на плановый период 2016 и 2076 годов были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий между налоговым и бухгалтерским учетами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета. То есть полное объединение налогового и бухгалтерского учета нецелесообразно, поскольку прямая зависимость параметров налогообложения от правил бухгалтерского учета создаст предпосылки для возникновения налоговых последствий, в том числе уменьшения налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков, через изменение правил бухгалтерского учета в обход законодательства о налогах и сборах. Также нарушится правило нейтральности бухгалтерской информации, поскольку формирующее ее лицо становится напрямую заинтересованным в достижении определенных результатов (снижении налогового бремени и т.д.). В связи с этим позиция чиновников перешла от объединения к сближению учетов.
Способы сближения бухгалтерского и налогового учета
Некоторые способы, которые являются основными преобразованиями, возможно, смогли бы сблизить два учета: ∙
1) установить в них одинаковые принципы начисления амортизации на основные средства. Так как бухгалтерском учете существует четыре метода начисления амортизации на основные средства (линейный, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ и метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования[3, п.18], а в налоговом только два (линейный и нелинейный[1, ст.259]), то закрепление одинаковых методов учета позволит сблизить эти два вида учета. 2) установить одинаковые способы определения стоимости сырья, материалов, товаров. В налоговом и бухгалтерском учете таких методов три: ФИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости. Значит, организация может установить в обоих учетах любой из указанных методов. [8]
3) выбрать кассовый метод признания доходов и расходов в обоих учетах, либо в обоих отказаться от него. На кассовый метод установлен ряд ограничений, которые совершенно различны для бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете его могут применять только субъекты малого предпринимательства.[4]
А в налоговом - только предприятия, выручка которых не превышает 1 млн. рублей за каждый из предыдущих четырех кварталов.[1, ст.273]
4) утверждение в качестве прямых расходов те, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». В НК РФ расходы делятся на прямые и косвенные. В бухгалтерском учете - расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные. Поэтому в налоговом учете необходимо включить в состав прямых расходов расходы основного и вспомогательных производств.
5) отказ в налоговом учете от начисления амортизационной премии. Но этот способ сближения может вызвать много недовольств со стороны крупных предприятий, в которые доля основных средств в активах составляет незначительную часть, так как именно благодаря этой премии организация может снизить сумму налога на прибыль. [6]
6) отказ в бухгалтерском учете от проведения переоценки основных средств. Суть проблемы в том, что сумма дооценки или уценки отражается только в бухгалтерском учете. В налоговом - нет, то есть не изменяет первоначальную стоимость, исходя из которой компания начисляет амортизацию. Поэтому переоценка приводит к различиям в учетах.
7) включение в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств всех расходов, связанных с приобретением. В бухгалтерском учете все расходы на основное средство, связанные с его приобретением, вплоть до момента введения в эксплуатацию, включаются и увеличивают первоначальную стоимость. В налоговом - нет. Поэтому, чтобы первоначальная стоимость совпадала, необходимо включать расходы в первоначальную стоимость в налоговом учете. [5]
Одним из самых важных моментов сближения учетов является задача не усложнять учет. И с другой стороны, нельзя лишать предприятия прибыли, чтобы оставался стимул и смысл их существования, чтобы они могли использовать ее на развитие и самофинансирование. [7]
Следует отметить, что существует серьезная проблема, которая связана с изменениями в Налоговом кодексе и в Положениях по бухгалтерскому учету. Даже постепенное движение бухгалтерского учета к МСФО влечет за собой открытие новых границ в отчетности. Чем больше поправок, тем внимательнее нужно к ним относиться.
ЗаключениеВ соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
рассмотрены сущность и различия бухгалтерского и налогового учета;
рассмотрены способы сближения бухгалтерского и налогового учета.
Определено, что оба вида учёта представляют собой системы обобщения информации. Однако в бухгалтерском учёте данный процесс нацелен на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в налоговом - на определение налоговой базы. Соответственно, более узким является перечень объектов налогового учёта, включая те хозяйственные операции, которые формируют или оказывают влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения.
Некоторые способы, которые являются основными преобразованиями, возможно, смогли бы сблизить бухгалтерский и налоговый учет: ∙
1) установить в них одинаковые принципы начисления амортизации на основные средства;
2) установить одинаковые способы определения стоимости сырья, материалов, товаров;
3) выбрать кассовый метод признания доходов и расходов в обоих учетах, либо в обоих отказаться от него;
4) утверждение в качестве прямых расходов те, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 20 и 23;
5) отказ в налоговом учете от начисления амортизационной премии;
6) отказ в бухгалтерском учете от проведения переоценки основных средств;
7) включение в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств всех расходов, связанных с приобретением.
Список использованных источников"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)(Режим доступа: http://www.consultant.ru)
"Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов" (одобрены Правительством РФ 01.07.2014) (Режим доступа: http://www.consultant.ru)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30 мар- та 2001 г. N 26н (Режим доступа: http://www.consultant.ru)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. N 32н (Режим доступа: http://www.consultant.ru)
Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 <Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу>
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. 5-е изд., пер. и доп. / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение. 6-е изд., пер. и доп. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник, 6-е изд.(изд:6) / В.Э. Керимов. - М.: ИТК Дашков и К, 2016. - 688 c.
СКБ Контур Ю.А.Бусыгина Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница (Режим доступа: https://school.kontur.ru/publications/360)
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом (Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/raznica_mezhdu_nalogovym_i_buhgalterskim_uchetom/)