Использование договора простого товарищества для обеспечения функционирования предпринимательских объединений

Использование договора простого товарищества для обеспечения
функционирования предпринимательских объединений
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)
находит все более широкое применение в сфере предпринимательской
деятельности. Данный договор уникален по своему содержанию. Он
позволяет объединять деятельность нескольких хозяйствующих субъектов, а
также физических лиц для занятия одним общим видом деятельности без
образования юридического лица.
Понятие, содержание договора простого товарищества, права и
обязанности сторон, ответственность по данному договору определены
главой 55 ГК РФ. По такому договору товарищи объединяют свои вклады,
чтобы сообща действовать для получения прибыли или достижения иной не
противоречащей закону цели.
В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут
совместно заниматься. Ведь отличительным признаком договора совместной
деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради
которой и создается товарищество. Если цель коммерческая, то участвовать в
товариществе могут только организации и индивидуальные
предприниматели. А вот физические лица, не зарегистрированные как
ПБОЮЛ, в этом случае товарищами стать не могут.
Также участниками договора простого товарищества не вправе быть
государственные предприятия, учреждения, некоммерческие организации (п.
2 ст. 1041 ГК РФ). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды
(см. информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56).
Как упоминалось, стороны договора простого товарищества не
образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), но, тем не менее,
достигают общего результата совместными усилиями.
В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим
лицом, оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу.

Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей
доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.
Каждый товарищ должен внести свой вклад в совместную
деятельность. Это может быть любое имущество (товары, деньги,
недвижимость), а также имущественные права, деловая репутация,
профессиональные знания, навыки, умения (ст. 1042 ГК РФ).
Однако при внесении такого вклада, как деловые связи, у товарища
может возникнуть проблема с отражением вклада в бухгалтерском учете. По
мнению Минфина РФ, организация не вправе внести деловые связи в
качестве вклада в простое товарищество. В своем письме от 2 февраля 2000 г.
N 04-02-05/7 Минфин РФ разъясняет, что, поскольку ГК РФ не содержит
определения понятия "деловые связи", использование упомянутой нормы не
представляется возможным. Поэтому, по мнению финансового органа,
организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое
товарищество. Также, согласно правилам ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации, товарищ — юридическое лицо может внести в
качестве вклада в простое товарищество только то, что ему принадлежит на
праве собственности, отражено в его балансе и имеет стоимостную оценку
(денежные средства, имущество, нематериальные активы и т. п.). Тем не
менее в судебной практике встречаются примеры ситуаций, когда простое
товарищество принимало в качестве вклада деловые связи каждого из
товарищей (см. постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2000 г. по
делу N Ф09-396/2000-ГК).
Внесенные ценности поступают в общую долевую собственность
товарищей.
Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций
простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен
для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
Операции по совместной деятельности нужно учитывать на отдельном
балансе. На это указано в ПБУ 20\03 "Информация об участии в совместной

деятельности", утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N
105н. Ведение операций по совместной деятельности необходимо поручить
одному из участников.
Хочется отметить, что, заключая договор простого товарищества,
рациональнее предусмотреть, что общие дела и учет будет вести один и тот
же участник.
С 2006 г. вход в простое товарищество закрыт для плательщиков
единого налога на вмененный доход. Об этом говорится в п. 2.1 ст. 346.26 НК
РФ.
Также в простых товариществах не должно быть организаций,
применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом
налогообложения у которых являются доходы. Возможность стать
товарищами сохранится только у тех налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, которые выбрали объектом
налогообложения "доходы минус расходы".
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
заключив договор простого товарищества, обязаны исчислять единый налог с
разницы между доходами и расходами по ставке 15%.
Если один из товарищей или все товарищи применяют упрощенную
систему налогообложения, то сумму прибыли от совместной деятельности
они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при
определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и
278 НК РФ).
Пример. Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы",
исчисляет единый налог по ставке 15%. Данная организация заключила
договор простого товарищества с ПБОЮЛ. Доля прибыли от совместной
деятельности, распределенная в пользу организации по итогам отчетного
года, составила 60 000 руб.

Налог на прибыль от совместной деятельности, исчисленный и
подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного года, равен 9000 руб.
(15% от 60 000 руб.).
Налогообложение по договору простого товарищества
С 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 273 НК РФ,
введенной Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, все участники
простого товарищества обязаны перейти на определение доходов и расходов
по методу начисления. Расходы будут признаваться таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их
оплаты.
Кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу либо день поступления
иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, товарищи
применять уже не могут. Это же правило действует и в отношении тех
налогоплательщиков, которые заключат договор доверительного управления
имуществом.
Статья 273 НК РФ, предписывающая организациям, участвующим в
совместной деятельности, перейти на метод начисления, распространяется
только на плательщиков налога на прибыль. Ведь известно, что участники
простого товарищества обычно не получают распределенную в их пользу
прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности. В
результате при кассовом методе ни на расчетный счет, ни в кассу деньги не
поступают и налогооблагаемого дохода не возникает. При методе же
начисления распределенная, но не неполученная прибыль включается во
внереализационные доходы. Таким образом, организации — участнику
совместной деятельности придется заплатить налог на прибыль со средств,
которые она направила на развитие совместного бизнеса.
Однако на участников договора простого товарищества, применяющих
упрощенную систему налогообложения, это требование не распространяется.

Они определяют доходы и расходы кассовым методом, но ст. 273 НК РФ
руководствоваться не должны, поскольку в главе 26.2 НК РФ ссылок на эту
статью нет. Следовательно, в любом случае организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, должны учитывать доходы и
расходы по кассовому методу.
Участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их
прибыль: термин "доход" заменен термином "прибыль каждого участника
товарищества", что соответствует нормам гражданского законодательства.
С 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности
регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом
от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Данная статья трактуется специалистами по-
разному.
Список литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе
общероссийского голосования 01.07.2020).
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021)
3. Клейменова М. О. Налоговое право / М.О. Клейменова. - М.:
Синергия, 2016. - 368c.
4. Косаренко Н. Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. - М.: Флинта,
НОУ ВПО МПСИ, 2017. - 184c.
5. Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М.: Юнити-Дана,
2016. - 464c.
6. Маркин С. В. Налоговое право / С.В. Маркин. - М.: Феникс, 2017. -
400c.
7. Парыгина В. А. Налоговое право / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. - М.:
МПСИ, МОДЭК, 2015. - 576c.
8. Тедеев А. А. Налоговое право России. Учебник / А.А. Тедеев, В.А.
Парыгина. - М.: Юрайт, 2014. - 500c.

9. Щекин Д.М. Налоговое право государств-участников СНГ (общая
часть). Гриф УМО ВУЗов России / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2017. - 322c.
10. Щукин А.И.. Налоговые споры в практике арбитражных судов /
А.И. Щукин // Русская юстиция. - 2017. - № 11.-455с.