Эссе на тему «Налог на игорный бизнес – причины введения, реформирования и современное состояние»

Эссе на тему «Налог на игорный бизнес – причины введения, реформирования и современное состояние»

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что игорная деятельность в разрезе делового бизнеса, прямым образом связанная с получением предпринимателями объема прибыли, включена в единый порядок регулирования современным налоговым законодательством РФ. В связи с чем необходимо исследовать причины введения налога на игорный бизнес, процесс его реформирования и современное состояние в России.

Сами по себе азартные игры многие столетия тревожат умы человечества. Игра на деньги всегда не просто досугом. Возникновение первый игорных домов относится ко временам Римской Империи, при царствовании Тарквинии Гордом. В 1765 году кардинал Джулио Мазани был объявлен родоначальником игорного бизнеса Франции, открыв первое казино в Париже.

Специалисты в области налогов и налогооблажения едины во мнении, что в России игорный бизнес зародился в 17 веке. Тут же в разделе «О разбойниках и воровских делах» Уложения 1649 года появился запрет на азартные карточные игры. По истечению многих лет этот вид деятельности изменялся законодательно, но неизменным оставался факт того, что правители России любым образом стремились к его ограничению.

Полностью запретил игорный бизнес Петроградский Военно-Революционный Комитет в 1917 году и лишь 9 ноября 1921 года произошла реабилитация данного вида бизнеса благодаря Совету Труда и Обороны РСФСР. Этот орган разрешил законно продавать игральные карты.

Отсутствие запрета длилось не долго. Совершив опрос обычных советских граждан, ученые выяснили, что азартные игры были наиболее предпочтительным досуговой деятельности граждан. В связи с чем в мае 1928 года Совнаркомом принял постановление, с данного момента закрыть игорные заведения, а также принял статью 201 УК «за организацию игр». С тех времен и длительный промежуток времени игорный бизнес был вне закона, при этом он все же полностью не исчез из России, а лишь ушел в подполье. Так или иначе некоторые лазейки в законе все же были [1]:

Во-первых, никуда не исчезла возможность реализовывать всевозможные лотереи. Например, всеми любимая лотерея «Спортлото» возникла в 1976 году.

Во-вторых, остались тотализаторы, которые располагались на ипподромах. Ставки на лошадей не запрещались, так как этот вид деятельности приносил стабильную прибыль.

В-третьих, продолжала существовать игра в бридж, которая являлась одним из излюбленных занятий для азартных игроков.

Подчеркну, что до 1998 года сбор за азартные игры рассчитывали от прибыли игорной компании. Данный метод не был эффективным: владельцы игровых заведений целенаправленно понижали показатели выручки.

Как таковой налог на игорный бизнес в его современной трактовке появился посредство принятия ФЗ № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». Непосредственно тогда взамен расчета от прибыли за базис ставки стали брать сбор с единицы оборудования или места для игры.

Отмечу, что в 2002 г. Федеральный закон № 182-ФЗ «Об основах системы профилактики правонарушений в Российской Федерации» дополнил Налоговый кодекс РФ статьей 29, регулирующей аспекты непосредственно финансовых поступлений от данного вида бизнеса [2]. Нормы заработали 01.01.04 года, и тогда все аспекты управления этим видом бюджетных поступлений стали относится к юрисдикции региональных властей. Налог на игорный бизнес с тех пор является региональным. Он занимает третье место по значимости среди остальных доходов в казну регионов.

Здесь важно подчеркнуть, что до 2004 года действовал минимальный единый тариф, который был «привязан» к МРОТ. Основная сумма налога уходила в федеральный бюджет, но регион мог сам поднять этот тариф, а разницу положить в свой бюджет.

Важной особенностью поправок в законодательство является установление верхней и нижней границы ставки. Регионы имеют право в установленных границах декларировать величину сбора для своего объекта, а полный объем сбора уходит в распоряжение властей субъекта.

Современный игорный бизнес является одним из самых доходных видов бизнеса в сфере отдыха и развлечений без преувеличения во всем мире. Сегодня в России он стабильно набирает обороты, образуя особый вид бизнеса, вместе с чем возникают и проблемы, требующие незамедлительного решения. В этой связи аспекты, которые касаются порядка налогообложения игорных заведений, являются как никогда весомыми.

Отмечу, игорный бизнес является крайне популярным в России видом бизнеса, так как этот вид предпринимательской деятельности в большей мере занимает нестандартное положение в современном цифровом пространстве, наоборот азартные игры в виде приложений на цифровых устройствах.

Кроме того, помимо развлекательного аспекта, безусловно, азартные игры способны повлиять на граждан сформировав у них психологическую зависимость, что влечет за собой неблагоприятный исход. Именно этим обусловлена реализация игорной деятельности в рамках жесткого административного регламента, в том числе со стороны законодательного регулирования.

Сам по себе налог на игорный бизнес представляет один из трех видов налога субъектов РФ, поступления от которого формируют доходную часть бюджета региона страны, на территории которого он действует.  Цель его регулирования – налогообложение доходов, полученных от организации и проведения азартных игр в виде выигрыша, платы за проведение азартных игр и пари.

Под налогообложение попадают организация и проведение азартных игр в игорных заведениях с применением игровых столов, автоматов, а также прием ставок в букмекерских конторах и ставки на тотализаторе. В сущности, данный налог является разновидностью вмененного налогообложения [3].

Как и любая деятельность, обусловленная получением дохода, игорный бизнес регулируется налоговым законодательством. С 1 января 2007 года в РФ действует Федеральный закон № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ», запрещающий деятельность по организации и проведению азартных игр вне законодательно зафиксированных игорных зон. При этом данный вид налогооблажения содержит не только фискальную функцию, а является способом государственной поддержки. Территориальный признак сбора налога установлен бюджетным законодательством.

Для защиты прав и интересов граждан введены некоторые ограничения, контролирующие проведение азартных игр:

1) Введение ряда требований к игорным домам, их посетителям и владельцам;

2) Создание игровых зон — территорий для организации игорного бизнеса;

3) Установление правил для получения разрешений и их непосредственная выдача;

4) Нахождение и запрещение отдельным лицам, которые нарушают законодательство, заниматься этим видом бизнеса.

В настоящее время в России действуют четыре вида игорных зон, а именно [4]:

1. «Сибирская монета», расположенная на территории Алтайского края;
2. «Красная Поляна», расположенная на территории Краснодарского края;
3. «Приморье», расположенная на территории Приморского края;
4. «Янтарная», расположенная на территории Калининградской области.

Ситуация с игорными зонами в стране выглядит следующим образом. В настоящее время в Алтайском крае функционирует четырехуровневый игровой комплекс «Altai Palace» (комплекс Сибирская монета). В его состав входят казино, отель, ресторан, караоке-холл, SPA-комплекс и большая открытая зона для активного отдыха, а также летняя концертная площадка. Чаще всего комплекс посещают жители из различных регионов Сибири. Препятствием развития «Сибирской монеты» служит почти полное отсутствие необходимой инфраструктуры и слабая заселённость региона. Налоговые поступления от этой игорной зоны составляют более 31 миллиона рублей, что несоизмеримо с произведенными инвестициями.

На территории Краснодарского края пока еще расположена игорная зона «Азов-Сити», в которой работает четыре казино. За девять лет существования их посетило свыше миллиона человек. Суммарные инвестиции в организацию «Азов-Сити» превысили 6 миллиардов рублей. В ближайшее время вместо «Азов-Сити» в регионе создают новую игорную зону, которая будет называться «Красная поляна», расположенную в районе города Сочи.

Запуск игровой зоны «Приморье», расположенной в Приморском крае, в бухте Муравьиной, состоялся в октябре 2015 года. Первым казино, которое заработало в этой игровой зоне стало «Хрустальный тигр». В настоящее время это игорное заведение и отель остаются единственными работающими в приморской игорной зоне. За несколько лет казино приняло более 850 тысяч посетителей, около 80% из которых являются жителями Китая. Инфраструктура «Приморья» еще не достроена и находится в процессе развития [5].

В Калининградской области расположена игровая зона «Янтарная». Планируемая сумма вложений в нее составит около 45 миллиардов рублей. Первый зал игровых автоматов «MAGIC CRYSTAL» на территории игорной зоны «Янтарная» начал работу в 2016 году. В настоящий момент на территории комплекса функционирует единственное казино «Sobranie», конференц-центр, зона для прогулок и отель. Расположена игровая зона в 35 километрах от Калининграда. Планы по развитию зоны очень большие, однако все упирается в отсутствие иностранных инвесторов, которые могли бы помочь правильно поставить бизнес-процессы.

В последующие годы предполагается открытие еще одних игровых зон, которые расположены следующим образом:

1) город Сочи;

2) Крымский полуостров;

3) Золотые пески;

4) Республика Бурятия.

Подчеркну, что Игорный бизнес как вид деятельности является налогооблагаемым. Это было обозначено ранее. При этом в части поступлений в региональный бюджет налог с игорного бизнеса является весомым источником дохода бюджета субъекта РФ.

На текущий момент в бюджет распределяется следующие виды платежей: налог на игорный бизнес, лицензионные сборы, налог на доходы, связанные с выигрышем физических лиц и налог на имущество. При этом объемы сумм, уходящие государству от игорного бизнеса, стремительно набирают обороты.

В частности, более 375 млн. рублей поступило в бюджет одной только Москвы в виде налогов от легальных объектов игорного бизнеса в 2021 году. В целом, организаторы азартных игр должны выплатить 1,78 млрд. рублей налога на игорный бизнес в бюджет государства по итогам 2021 года, что следует из данных ФНС.

Также очевидным является факт того, что создание одного рабочего места в игорном бизнесе влечет за собой создание дополнительных мест в области общепита, связи и т.д. Если в 2010 году в игорном бизнесе числилось всего 1832 человека, то в августе 2021-го — уже 14 331 работник. 

К примеру, лотерейный бизнес сделал качественный рывок по числу занятых сотрудников за время коронавирусной инфекции — с 2020 по 2021 год его официальный штат удвоился. Лотерейный бизнес сегодня активно развивается, в том числе посредством открытия новых пунктов продажи лотерейных билетов.  В противовес этому букмекеры и казино за последние два года сократили свои штаты. Среднемесячная заработная плата работников игорного заведения составляет 67 000 рублей. При этом преимущественное количество игорных заведений представляют собой средний и малый бизнес.

Подчеркну, что государственное регулирование деятельности по организации и реализации азартных игр контролируется не только ФНС, когда за любое нарушение закона страны предусматриваются крупные штрафы, но и Правительством РФ, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством на реализацию функций по нормативно-правовому контролю в данной сфере бизнеса, иными федеральными органами исполнительной власти в рамках их полномочий, органами государственной власти субъектов государства, уполномоченными на реализацию функций по управлению игорными зонами.

При этом объектами налогообложения являются игровой стол, автомат, процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы, а также пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы. При этом каждый такой объект должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в налоговом органе по месту установки или нахождения.

Как было указано ранее, 1 января 2004 года Государственная Дума ввела в действие главу 29 НК РФ, которая носила название «Налог на игорный бизнес» и регулирующая налогообложение в данной отрасли в настоящий момент времени. Во период разработки главы налог на игорный бизнес поменял статус федерального налога на региональный налог.

На основании данной главы, органы власти любого субъекта РФ вправе самостоятельно определять ставки по налогу на игорный бизнес. При этом они довольно сильно разнятся. Так, за один игровой стол может «подыматься» от 25 до 125 тыс. рублей, за игровой автомат — от 2500 до 7500 рублей, процессинговый центр тотализатора может стоить налогоплательщику от 25000 до 125000 рублей, а сбор за пункт приема ставок букмекерской конторы или тотализатора составляет от 5 до 7000 рублей.

1) Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 369.1 НК РФ, в следующих пределах [6]:

• за один игровой стол - от 50 000 до 250 000 рублей;
• за один игровой автомат - от 3 000 до 15 000 рублей;
• за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 000 до 250 000 рублей;
• за один процессинговый центр тотализатора - от 50 000 до 250 000 рублей;
• за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;
• за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;
• за один пункт приема ставок тотализатора - от 10 000 до 14 000 рублей;
• за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 000 до 14 000 рублей.

2. В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

• за один игровой стол - 50 000 рублей;
• за один игровой автомат - 3 000 рублей;
• за один процессинговый центр букмекерской конторы - 50 000 рублей;
• за один процессинговый центр тотализатора - 50 000 рублей;
• за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - 2 500 000 рублей;
• за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - 2 500 000 рублей;
• за один пункт приема ставок тотализатора - 10 000 рублей;
• за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 10 000 рублей.

Налоговый период составляет один календарный месяц. Уплачивают данный вид налога только организации. Налоговая база определяется отдельно, как совокупное количество объектов налогообложения.

Однако исчисляя налог на игорный бизнес, необходимо учесть следующие нюансы:

1. Если игорный объект зарегистрировали после 15-го числа или, наоборот, сняли с учета до указанной даты, то считать налог на игорный бизнес нужно с учетом коэффициента ½.
2. Если игровой стол состоит более чем из одного поля, то также необходимо применить коэффициент равный количеству таких полей.

Рассчитав налог на игорный бизнес, необходимо заполнить декларацию и представить ее в налоговые органы:

1. по месту регистрации объектов;
2. по месту учета крупнейшего налогоплательщика (если плательщик относится к такой категории).

Налоговая декларация подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [7].

Форма декларации по налогу на игорный бизнес состоит из 3 разделов и 2 подразделов [8]:

1. раздел 1 отражает КБК и ОКТМО, а также сумму налога;
2. раздел 2 показывает количество объектов налогообложения и приводит сам алгоритм расчета, подраздел 2.1 создан для учета количества полей по столам и расчета налога по ним;
3. раздел 3 фиксирует все возможные изменения по объектам (подраздел 3.1 — по столам).

Важно подчеркнуть, что с налогового периода за декабрь 2021 года применяются новая форма, формат представления в электронном виде и порядок заполнения декларации по налогу на игорный бизнес.

Следует понимать, что регистрация объектов игорного бизнеса и сообщение сведений об изменениях по ним являются обязанностью налогоплательщика, за уклонение от которой налагается ответственность. Так, в ст. 129.2 НК РФ предусмотрено наказание в размере 3-кратного увеличения ставки налога по скрытому объекту или 6-кратного увеличения при последующих подобных нарушениях.

Помимо вышеуказанной ответственности предусмотрены административные меры наказания по ст. 14.1.1 и 14.1.1-1 КоАП РФ за нарушения общего порядка проведения азартных игр, а также за осуществление деятельности вне игровых зон без лицензий или разрешений.

Целесообразно подчеркнуть, что налог на игорный бизнес в РФ существует давно, и за это время поменялись основные его элементы: налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки.

Необходимо отметить, что в игорном бизнесе существуют свои проблемы, устранив которые можно повысить налогообложение по данному виду налога.

Главная проблема заключается в том, что он оказывает негативное влияние на граждан и, в особенности, на подрастающее поколение. Чтобы решить эту проблему целесообразно установить возрастные ограничения для посетителей данных заведений.

Кроме того, важную роль играет существование нелегальной деятельности в данном виде бизнеса. Вопреки всем мерам, принятым по сегодняшний день включительно, по ограничению азартных игр, данные проблемы все еще остаются актуальными. Чтобы полностью данные проблемы сошли на нет, необходимо ужесточение законодательства, в особенности нужно повысить налогообложение каждой единицы игорного оборудования, жестко пресекать коррупцию, увеличивать число проверок игорных заведений соответствующими органами контроля.

Как раз таки, что касается контроля над игорным бизнесом, весьма проблемными являются игровые автоматы, так как имеются трудности контроля за этими видами объектов, а именно множественные незарегистрированные автоматы, с неуплаченными в бюджет государства налогами. Держать на контроле казино, которое имеет несколько видов игровых автоматов, более удобно, так как, согласно статистике, большее количество субъектов, которые нарушают соответствующее законодательство – среди ИП. Возможно, в связи с этим эта категория законом не предусмотрена, исключения из понятия «организатор азартной игры» должно предполагать кардинальные изменения норм, которые затрагивают налогообложение этой категории предпринимателей.

Сложность уплаты самого налога на игорный бизнес, состоит в том, что поступление налога прямым образом зависит от официальной регистрации этого вида бизнеса, и требует в ближайшем будущем легализации игорного бизнеса в виде лицензирования, с целью получения доходов в бюджет государства, развития специальных выделенных игорных зон и особого контроля за подпольным игорным бизнесом. Ведь для государства игорный бизнес несет огромные изымания получения налогов. Доходы игорного бизнеса предоставляют возможность уменьшить дефицит бюджета без введения новых налогов или повышения уже действующих.

Еще одной существенной проблемой является сильная зависимость, в психологии, которая называется игроманией, и разорение игроков, способствующее ухудшению, как психического, так и физического здоровья лица. В результате разорения того или иного лица, возможно возникновение цепочки других последовательных отрицательных событий, которые могут наступить в следствие вовлеченности в игру, а именно разрушение браков, появление крупных долгов, утрата здоровья или даже смерть лица. При этом, самым негативным качеством азартных игр следует признать совершение разных противоправных действий, в результате чего совершаются разные преступления и правонарушения, которые предусмотрены уголовным и административным законодательством [9].

Перспективам развития игорного бизнеса РФ прежде всего мешает слабая проработанность законодательной базы функционирования. В планах Минфина России постепенно повысить ставки налога на игорный бизнес по всем объектам налогообложения в 10 раз, а также ввести новые объекты обложения в рамках игорного бизнеса.

Международные санкции, затрудняющие приход в Россию иностранных инвесторов, которые могут принести не только необходимые инвестиции, но и технологии, в обозримом будущем сняты не будут. Более того, возможно и значительное ужесточение санкций, что еще более ограничит участие в развитии игрового бизнеса в России иностранных операторов.

Постоянное снижение реальных доходов населения способствует снижению прибыли игорного бизнеса. Отсутствие инфраструктуры и незначительная плотность населения вблизи игровых зон, выделенных для организации игорного бизнеса, повышают риски вложений для инвесторов. К тому же не стоит забывать о большем количестве нелегальных онлайн казино, бороться с которыми пока не получается.

Таким образом, сложившиеся тенденции по налогу на игорный бизнес позволяют сделать вывод о необходимости совершенствования налогообложения игорного бизнеса.

Эксперты в области налогооблажения считают, что для повышения эффективности взимания налога на игорный бизнес необходимо [10]:

1. уточнить применяемую терминологию и содержание понятий, используемых в игорном бизнесе и его налогообложении;
2. усилить контроль за применением кассовых аппаратов игорными заведениями для более прозрачного ведения бизнеса в данной сфере.

Кроме того, с целью совершенствования практики взимания налога, необходимо ввести такое понятие, как «объект налогообложения» в виде прибыли, полученной от ведения игрового бизнеса и доходов от полученного выигрыша по 3 причинам [11]:

1. 1. во-первых, игровые автоматы, столы, процессинговые центры и пункты приема ставок – слишком слабый показатель для взимания налогов данного вида деятельности. Основная польза налога будет от получения налога не только от вышеперечисленных объектов, но и от дохода, полученного в данном бизнесе;
   2. во-вторых, прибыль (или доход) – это признанный и наиболее важный объект обложения в российском налоговом законодательстве. Стоит обратить внимание на пример таких налогов, как налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций;
   3. в-третьих, существенным показателем в качестве объекта обложения будет доход (или иными словами выигрыш), полученный именно «игроком» и уплачиваемый им в момент получения выигрыша, т.е. в самом игорном заведении – при выплате заведением выигрыша администрация игорного заведения будет удерживать налог с дохода игрока. Они оба, в свою очередь, будут декларировать свои доходы в налоговых декларациях.

Стоит отметить, что при введении иных объектов налогообложения по игорному бизнесу, не меняя ставки по другим объектам, очевидно изменяются подходы в налогообложении предпринимателей данной сферы бизнеса. Поэтому, целесообразно пересмотреть ставки по действующим объектам в сторону их уменьшения. Кроме того, необходимо ввести жесткие критерии для организации данного бизнеса. К примеру, площадь помещения, условия для организации данной деятельности: для рядовых граждан — прохождение медосвидетельствования и получение разрешения на право игры в игровых зонах: те же справки из психо- и наркодиспансеров, а не частных медклиник; одним из мероприятий могло бы стать получение разрешений на участие в азартных играх в ОВД, равно также, как это организовано в случае получения разрешения на ношение и хранение оружия.

Чтобы следовать вышепредложенным мероприятиям, целесообразно ужесточить контроль за проверкой всех разрешений и свидетельств прямо перед началом игр, а для этого нужно передать полномочия по контролю за вышеперечисленными нововведениями, например, Министерству внутренних дел РФ. Все это далеко не конечный перечень направлений, которые могут быть внедрены в налогообложение на игорный бизнес с целью повышения эффективности взимания соответствующего налога.

Список источников литературы:

1. Залега, А. С. Игорный бизнес в России: развитие, налогообложение, проблематика // Молодой ученый. - 2017. - № 4 (138). - С. 435-437. - URL: https://moluch.ru/archive/138/38609/ (дата обращения: 27.03.2022)
2. Налог на игорный бизнес. Большой портал для маленького бизнеса «Бизнес.ру» - URL: https://www.business.ru/article/1592-nalog-na-igornyy-biznes-eto (дата обращения: 27.03.2022)
3. Налог на игорный бизнес. Официальный сайт ФНС России. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/gambling_tax/ (дата обращения: 27.03.2022)
4. Агапова, А.А., Кудряков, Л. В. Особенности налогообложения игорного бизнеса на отдельных территориях России // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2019. - №11-3. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-igornogo-biznesa-na-otdelnyh-territoriyah-rossii (дата обращения: 27.03.2022).
5. Казино в России. Ситуация с игорным бизнесом в 2019 году. Порт ал для начинающих предпринимателей «openbusiness.ru» - URL: https://www.openbusiness.ru/biz/business/igornyy-biznes-v-rossii-situatsiya-k-kontsu-2018-goda/ (дата обращения: 27.03.2022)
6. Статья 386. Налоговая декларация. Налоговый кодекс ФНС. - URL: http://nalog.garant.ru/fns/nk/3de9199cfbc7b3582aa49ec20e05b24f/#block_3690 (дата обращения: 27.03.2022)
7. Налог на игорный бизнес. Интернет-ресурс для бухгалтеров «Бух.1С». - URL: (ttps://buh.ru/rubric/122/) (дата обращения: 27.03.2022)
8. Налог на игорный бизнес в 2021–2022 годах (ставки). Сообщество профессионалов «Налог-налог.ру» - URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_igornyj_biznes/ (дата обращения: 27.03.2022)
9. Французова, М.С. Налог на игорный бизнес и перспективы его развития // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2018. - №12-2. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-igornyy-biznes-i-perspektivy-ego-razvitiya (дата обращения: 27.03.2022)
10. Кольцова, Т.А., Садыкова, Х.Н., Новрузова, З.Д. Российская практика налогооблажения игорного бизнеса // Известия вузов. Социология. Экономика. Политика. - 2016. - №3. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rossiyskaya-praktika-nalogooblozheniya-igornogo-biznesa (дата обращения: 27.03.2022)
11. Царенко Д.К. Проблемы исчисления и взимания налога на игорный бизнес // «Научно-практический электронный журнал Аллея Науки». - №4 (20) - 2018. -  URL: https://alley-science.ru/domains_data/files/09April18/PROBLEMY%20ISChISLENIYa%20I%20VZIMANIYa%20NALOGA%20NA%20IGORNYY%20BIZNES.pdf (дата обращения: 27.03.2022).