Эссе на тему «Основные принципы построения налоговой политики»

Эссе на тему «Основные принципы построения налоговой политики»

Главная задача экономической политики - рост уровня жизни в стране. Ее решение предполагает формирование устойчивых механизмов экономического роста, создающих новые источники доходов для населения, бизнеса и государства [1].

Важнейшим инструментом регулирования рыночной экономики является налоговая политика. Налоговая политика – это комплекс правовых мер и действий органов власти и управления в сфере налогообложения. Налоговая политика призвана решать сразу несколько задач:

1. фискальную, т. е. обеспечивать собираемость налогов в бюджет государства;
2. экономическую, поскольку налоговая политика должна способствовать экономическому росту;
3. социальную, в том числе в части снижения неравенства доходов населения, предоставления налоговых льгот и т.д.;
4. международную, посредством заключения международных договоров, соглашений, конвенций (об избежании двойного налогообложения, о предоставлении налоговой информации нерезидентов и т.д.).

Цель налоговой политики – это вектор, определяющий выбор конкретных форм и методов налоговой политики государства. Учитывая, что государственная налоговая политика является инструментом общей экономической политики государства, то постановка целей налоговой политики определяется необходимостью решения конкретных задач экономического развития, прежде всего, роста налогового потенциала, как основы аккумулирования доходов государственного бюджета.

Элементами налоговой политики являются: субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели и методы. Манипулируя налоговой политикой государство стимулирует экономическое развитие страны либо сдерживает его.

Затрагивая анализ налоговой политики России, необходимо начать с всеобщей истории. Налоговая политика начала формироваться с появлением налога, берущего своё начало из Древних Египта, Рима и Греции. Первыми налогами стали налоги на базовые ценности: землю, скот, работников. Иным источником налоговых поступлений был налог с побеждённых. Но он относился к «государственному предпринимательству», если анализировать завоевание как проект со своими затратами (войско) и доходом (единовременный налог на побеждённых и постоянная дань или налоги).

К первым налогам также относились и жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т.е. взимались прямым образом с лиц, которые получали доход, которые совершали определенные операции и владели имуществом. Взимали эти налоги непосредственно светская и духовная власть автономно. Именно таким образом развивалось налогообложение на древнем этапе своего исторического развития.

В настоящее время сложились три основные модели налоговой политики, различающихся между собой уровнем налогового бремени:

1. политика максимальных налогов (высокий уровень налогообложения). Например, в развитых странах Скандинавии, где высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается высокими социальными расходами;
2. политика экономического развития (низкий уровень налогообложения). Ее успешно реализуют страны, осуществляющие экспансию на мировом рынке, в частности, Китай, Индия, Мексика, Бразилия и др.;
3. политика разумных налогов (достаточно существенный уровень налогообложения) - используется странами с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания, Канада и др.).

Налоговая политика России прошла несколько этапов исторического развития. В частности, можно выделить следующие этапы [2]:

1. 1. Развитие налогообложения в Древней Руси;
   2. Налогообложение в России XVII-XIX вв.;
   3. Система налогообложения в России в начале XX в.;
   4. Налогообложение в России периода НЭП;
   5. Налоговая политика в условиях централизованного планирования и управления экономикой.

Говоря о становлении современной налоговой политики, очень важно исследовать развитие налоговой системы, т.к. именно она выполняет фискальную функцию налоговой политики, т.е. именно она гарантирует запланированные объёмы финансовых доходов на государственные расходы.

Очевидно, что налоговая система и налоговая политика неразрывно связанные друг с другом понятия. Ведь любая налоговая политика может быть реализована только в рамках действующей налоговой системы.

Каждое государство самостоятельно определяет для себя основные направления налоговой политики. В их числе может быть [3]:

1. создание стабильной налоговой системы;
2. установление (расширение, сокращение) налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков;
3. развитие налогового федерализма, и т.д.

В период с 1980-1990-х гг., проникновение постсоциалистической системы в общий мирохозяйственный комплекс потребовала формирования новой налоговой системы. Непосредственно в развитии налоговой системы РФ можно выделить несколько основных этапов:

1. Становление - 1980-1993 гг. Последствиями были постепенное изменение экономического стоя общества Ограничение налоговой системой стихийности рыночных отношений, активного воздействия на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снижение инфляции. Обеспечение минимальных потребностей государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов.
2. Неустойчивое налогообложение 1993 - 1996. Последствия: Нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип её единства. Отсутствие чёткой конкуренции законопослушных и закононопослушных налогоплательщиков. Развитие теневой экономики. Проявление фискальной функции налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги в меньшей степени выполняют функцию регулятора производства. Необходимость существенного изменения налоговой политики.
3. Подготовка налоговой реформы. 1996 - 1998. Восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы. Ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов.
4. Реформирования. С 1998 г. Принята и вступила в действие первая (общая) часть Налогового кодекса Российской Федерации. Вступление в действие специальной части Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в целом обновленная налоговая система начала функционировать с 2005 г. Новейшая современная налоговая система России насчитывает около 20 лет, но на протяжении этого незначительного отрезка времени она не просто менялась, а в ней происходили кардинальные изменения. За последние 20 лет в России можно проследить существование всех трех форм налоговой политики: политики максимальных налогов, политики экономического развития и политики разумных налогов.

В связи с чем, среди основных направлений, в русле которых предполагается развивать налоговую политику в среднесрочной перспективе, необходимо выделить следующие [4]:

1. 1. контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;
   2. налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам;
   3. регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний;
   4. проблемы определения налогового резидентства юридических лиц;
   5. введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций;
   6. совершенствование налога на добавленную стоимость;
   7. индексация ставок акцизов;
   8. налогообложение налогом на прибыль организаций при свершении операций с ценными бумагами;
   9. налогообложение налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами;
   10. совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость);
   11. совершенствование системы вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц;
   12. совершенствование налога на добычу полезных ископаемых;
   13. создание особых экономических зон портового типа;
   14. изменения в налоговом законодательстве в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях;
   15. совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков;
   16. международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен;
   17. введение в налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой единицы;
   18. создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности;
   19. реформирование налога на игорный бизнес.

Таким образом, нужно отметить, что налогообложение существует с далёких времён. В целом, содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе состоит в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества [5].

Важно отметить, что налоговая политика основана на ряде принципов. Принципы налогообложения - это основные идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от уплаты налогов утверждается законом. Это дает возможность использовать налоговую систему как инструмент государственной политики, имеющий силу закона, с одной стороны, а с другой - для защиты прав налогоплательщика.

Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам, ведь не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он предложил рассматривать три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату.

Ниже охарактеризованы основные правила с точки зрения Адама Смита на эту проблему, так как они актуальны для специалистов в области налогооблажения на сегодняшний момент времени [6]:

1. 1. Первое правило А. Смита требует справедливого распределения налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого. Подданные государства должны по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Всякий налог, заметим это раз навсегда, который в конечном счете падает только на один из трех вышеупомянутых видов дохода (рента, прибыль, заработная плата), является обязательно неравным, поскольку он не затрагивает двух основных.
   2. Второе правило А. Смита предписывает строгую определенность налога. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица.
   3. Третье правило требует удобности налогообложения для плательщика. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней всего платить его. Второе и третье правило А. Смита не оспаривают приоритет государственных интересов при взимании налогов, а лишь смягчают неизбежное недовольство налогоплательщиков государственным кнутом принуждения, направленного на ограничение их индивидуального потребления.
   4. Четвертое правило ставит целью минимизацию издержек при взимании налогов. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».

Как видно из вышеобозначенного, А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения [7]:

1. равномерность, то есть равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;
2. определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);
3. простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;
4. неотягощенность, то есть умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным, однако на практике последние два принципа реализуются не всегда. Поскольку в настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени (в рамках, определяющих неугнетающий характер налогов) устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенностей экономической ситуации.

Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных. Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть прерогатива власти, а с другой стороны, формирование перечня налогов и установление уровня налогового бремени на организации и население диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики.

Перечисленные выше исторически сложившиеся принципы оказались применимыми и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения пришлось расширить их перечень.

В ходе подготовки российского закона о налоговой системе были предложены такие принципы как [8]:

1. всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;
2. стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;
3. равнонапряженность (платежеспособность) — взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов;
4. обязательность - принудительность налога, неизбежность его выплаты;
5. социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения;
6. горизонтальная справедливость - находящиеся в равном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково;
7. вертикальная справедливость - находящиеся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково.

В общем контексте налоговая политика РФ базируется на следующих принципах (НК РФ, часть 1, статья 3) [9]:

1. принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков, которые подразумевают обязательство каждого лица уплачивать установленные законом налоги и сборы;
2. принцип недискриминации налогообложения в отношении форм экономической деятельности означает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
3. принцип недопустимости препятствования реализации гражданами своих конституционных прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
4. принцип единства экономического пространства – не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивающих или создающих препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
5. принцип определенности правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: субъект налога, объект налога, источник налога, единица обложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренных НК либо установленных в ином порядке, чем это определено НК;
6. принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика подразумевает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В более детальном аспекте в налоговой системе можно выделить экономические, организационные и юридические принципы.

1. Организационные [10]:

• Принцип единства налоговой системы;
• Принцип подвижности налогообложения;
• Принцип стабильности налоговой системы;
• Принцип множественности налогов;
• Принцип исчерпывающего перечня налогов.

2. Экономические:

• Принцип хозяйственной независимости;
• Принцип справедливости;
• Принцип соразмерности;
• Принцип учета интересов;
• Принцип экономичности.

3. Юридические:

• Принцип нейтральности;
• Принцип установления налогов законами;
• Принцип приоритета налогового закона над неналоговым;
• Принцип отрицания обратной силы налогового закона;
• Принцип наличия в законе существенных элементов налога;
• Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений.

Принципы налоговой системы РФ принимают интересы субъектов налоговой системы и соответствуют основам налоговой системы, установленным в современном демократическом обществе. Необходимость налогов определяется непосредственно функциями государства.

Некоторые специалисты в области налогов и налогооблажения говорят о том, что принципы налоговой системы РФ можно представить в виде особых базовых правил, характерных для построения любой налоговой системы. К ним можно отнести, в частности, следующие [11]:

1. соотношение прямых и косвенных налогов. Данный принцип тесно связан с классификацией налогов, различными их видами и формами;
2. применение прогрессивных ставок налогообложения пропорциональных ставок. Данный принцип гласит, что граждане любого государства должны участвовать в поддержке государства соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;
3. дискретность или непрерывность налогообложения. Налогообложение должно адаптироваться к государственным нуждам, кроме неэластичных налогов необходимо использовать такие налоги, которые при увеличении государственных потребностей можно увеличить;
4. широта применения налоговых льгот, их характер и цели. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из народного кармана возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства;
5. использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
6. степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков. Срок уплаты и способ платежа должны быть ясны и определенны для плательщика и для всякого другого лица;
7. методы формирования налоговой базы.

Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов. В целом, принципы налогообложения способствуют соблюдению основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма различными способами в законодательной, правоприменительной и судебной практике.

Таким образом, для обеспечения стабильного развития любая страна должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. Налоговое законодательство должно строиться в соответствии с этими принципами, на них должна основываться налоговая политика страны.

Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на вывод экономики из кризиса.

Легко видеть, что наряду с заимствованием давно установленных принципов предпринята и попытка их модернизации. Вместе с тем представляется, что современные принципы налогообложения должны предусматривать еще по крайней мере три пункта [12]:

1. Во-первых, налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.
2. Во-вторых, налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.
3. В-третьих, налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума.

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими, трудносовместимы, противоречивы. Динамичность налогов свойственна большинству государственных систем.

Все дело в том, что налоги представляют собой ядро налоговой политики государства, а сама налоговая политика — часть экономической политики и социально-политического курса в целом. К тому же следует иметь в виду, что на долю налогов приходится 80-90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета, связанное прежде всего с возникновением, усилением или ослаблением бюджетного дефицита, не может не коснуться налогов. Так что колебания политического, экономического, социального курсов способны порождать изменения в системе налогообложения.

В целях построения правильной налоговой политики важно решить вопрос, какова должна быть оптимальная доля дохода, передаваемого частным сектором в качестве платы за государственные услуги. Но не менее существенно и то, какие конкретно субъекты и на каком этапе образования дохода должны платить налоги. Что лучше облагать, прибыль корпораций, индивидуальные доходы, а может быть капитал и сбережения?

Только четкое соблюдение всех налоговых принципов позволяет налогам выполнять свои функции, а системе налогообложения быть эффективной. Налог – это всегда вычет из дохода и, чтобы налоговые изъятия не оказывали дестимулирующего воздействия на экономическую деятельность, они должны быть оптимальны

Организация управлением налогообложением играет важную роль в проведении эффективной финансовой политики. Именно от нее зависит действенность финансовых рычагов по регулированию экономических процессов в условиях рынка.

Список источников литературы:

1. Баташев, Р.В. Цели, задачи и принципы современной государственной налоговой политики Российской Федерации // Вестник Академии знаний. - 2020. - №6 (41). - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tseli-zadachi-i-printsipy-sovremennoy-gosudarstvennoy-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii-1 (дата обращения: 29.03.2022)
2. Историческое развитие налоговой система РФ: историческая хроника. Официальный сайт ФНС России. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/3777775/ (дата обращения: 29.03.2022)
3. Виды налоговой политики. Электронный журнал «Главная книга». - URL: https://glavkniga.ru/situations/k503692 (дата обращения: 29.03.2022)
4. История становления налоговой политики России. Образовательный портал «Мегаобучалка». - URL: https://megaobuchalka.ru/18/8276.html (дата обращения: 29.03.2022)
5. Турбина, Н.М. Налоговая политика России: историческое Развитие и современное состояние // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №10. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-rossii-istoricheskoe-razvitie-i-sovremennoe-sostoyanie (дата обращения: 29.03.2022)
6. Романов, А.Е. Колчин С.П. Налоги и налогооблажение: учебное пособие. - Москва, 2017. - URL: https://www.rea.ru/ru/org/cathedries/476d674d1b2b11e6ad733cd92b04e0f8/Documents/Учебное%20пособие%20налоги%20и%20налогообложение.pdf
7. Райзберг, Б.А. Принципы налогооблажения и виды налогов. Центр дистанционного образования «Элитариум». - URL: https://www.elitarium.ru/principy_nalogooblozhenija_vidy_nalogov/ (дата обращения: 29.03.2022)
8. Принципы налогообложения и виды налогов. Журнал для бизнеса «Деловой мир». - URL: https://delovoymir.biz/principy-nalogooblozheniya-i-vidy-nalogov.html (дата обращения: 29.03.2022)
9. Андронова, О.А., Изряднова, О.И., Казакова, М.В. Современная налоговая система России: основные принципы, реформы и роль в обеспечении экономической безопасности страны // Экономические отношения. – 2020. – Том 10. – № 4. – С. 1365-1386
10. Куликова, М. А. Пути эволюционного развития налоговой системы РФ // Молодой ученый. — 2020. — № 1 (291). — С. 89-92. — URL: https://moluch.ru/archive/291/65966/ (дата обращения: 29.03.2022).
11. Глущенко, Я. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой ученый. — 2015. — № 11.4 (91.4). — С. 67-69. — URL: https://moluch.ru/archive/91/20102/ (дата обращения: 29.03.2022).
12. Принципы налогооблажения. Краткое законодательное и доктринное толкование. Справочно - правовая система «ГАРАНТ». - URL: https://base.garant.ru/57488499/ (дата обращения: 29.03.2022).