Перспективы реформирования правового механизма имущественного налогообложения физических лиц

Аннотация: В статье рассматриваются актуальные тенденции налогообложения имущества физических лиц. Приводятся проблемы правового поля и доводы перспективного реформирования налогового права имущественного налогообложения физических лиц в условиях внедрения новой системы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
Annotation: The article deals with the actual tendencies of the individuals’ property taxation. It describes the problems of the legal field and arguments for the prospective reform of the tax law of property taxation in the context of the introduction of a new system for calculating and paying a tax on the property of individuals.
Ключевые слова: налог на имущество физических лиц, правовой механизм, кадастровая стоимость имущества
Key words: individual property tax, legal mechanism, cadastral value
В условиях курса Правительства Российской Федерации к новой модели устойчивого, сбалансированного экономического роста необходимо наличие действенного и понятного механизма налогообложения имущества физических лиц, что является одним из признаков эффективной налоговой системы государства. Неравномерное развитие российских регионов в плане финансовой обеспеченности может быть устранено за счет реформирования налогообложения имущества физических лиц, что благополучно скажется на политике выравнивания и развития региональных бюджетов.
Исчисление налога на имущество физических лиц в условиях, когда одним из основных источников доходов региональных и местных бюджетов являются имущественные налоги, может дать ощутимые результаты. Особенность имущества физического лица, как объекта налогообложения заключается в том, что его имущество является одним из реальных показателей финансовой состоятельности гражданина и налоговой платежеспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на «имущественное улучшение». Поэтому актуальность изменения механизма налогообложения имущества физических лиц продиктована как фискальными, так и социальными факторами.
Единых определений понятий «имущество», «имущественные налоги» в современной экономической терминологии, правовой документации, которые бы определяли экономические взаимоотношения в области налогообложения на данный момент не имеется.
В качестве одного из направлений научной мысли можно понимать имущество как совокупность юридических отношений личности, которые оценены в денежных средствах. С одной стороны объекты таких отношений – недвижимость, вещи, инвентарь и пр. С другой стороны объектами являются обязательства (требования, обязанности), права музыкальной, литературной и художественной собственности, наличные и долговые имущества, права на изобретения, концессионные права, ценные бумаги, векселя, контракты и пр. [5].
Иное определение имущества нацеливает на отношение к нему как к объекту окружающего мира, который обладает полезностью и находится в собственности лица [8]. В экономическом же словаре имущество – это вещь или совокупность вещей, например, предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки [9].
С позиции налогового законодательства Российской Федерации обобщение данных терминологий позволяет определить имущество как вещь и объект гражданского права. Вещь как материальный объект определяет в основном физическое состояние имущества, например «недвижимая вещь». Отношения по поводу этой вещи являются предметом экономических отношений, т.е. в первую очередь отношения собственности, которые в свою очередь определяют отношения распределения, обмена и потребления. В отношении термина «имущество», которое используется в гражданском законодательстве, можно сделать вывод, что оно является промежуточным между терминами «вещь» и «собственность».
В начале 2016 года Правительство изменило схему начисления налога на имущество. Если раньше он рассчитывался на основе инвентаризационной стоимости, то теперь основа расчета – кадастровая стоимость недвижимого имущества. Реформа будет вводиться постепенно до 1 января 2020 года, поскольку это необходимо для плавного перехода на новую систему, поскольку кадастровая стоимость существенно превышает инвентаризационную.
В этой связи, по данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации кадастровая стоимость используется в качестве определения базы для исчисления налога [7]. В других регионах налоговой базой останется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости, за исключением жилых помещений и жилых домов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации. С 1 января 2020 года предполагается полный переход на систему расчета налога по кадастровой стоимости вне зависимости от решений органов государственной власти конкретных субъектов.
Современное состояние имущественного налогообложения физических лиц характеризуется несовершенством исчисления и уплаты налога, что в свою очередь нацеливает на проведение анализа взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов с целью предупреждения и предотвращения дисбалансов, а также изыскания направлений реформирования правовой системы имущественного налогообложения.
Традиционно налог определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку, однако нынешнее законодательство предусматривает особый прогрессивный порядок исчисления налога на первом этапе после введения в регионе уплаты налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости (п.п. 8-9 ст. 408 НК РФ).
Сумма налога за первые четыре года с начала применения порядка определения налоговой базы (исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения) исчисляется по следующей формуле:
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,
Н – сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 – сумма налога от кадастровой стоимости объекта за полный год;
Н2 – сумма налога от инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы этим способом;
К – коэффициент, равный: 0,2, 0,4, 0,6 и 0,8 соответственно к первому, второму, третьему, четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
По сути, введение налога на имущество физических лиц осуществляется поэтапно с ростом на 20 % от кадастровой стоимости ежегодно.
Несовершенства налогообложения имущества физических лиц касаются оценки имущества. В настоящее время все еще требует урегулирования вопрос кадастровой оценки недвижимости, несмотря на формирование Единого государственного реестра недвижимости. Это требуется при определении кадастровой стоимости объекта оценки, который определяется методами массовой оценки на основе рыночной информации.
Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации и нередко содержит ошибки. Поэтому в настоящее время кадастровую стоимость можно обжаловать в соответствии со статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (при территориальных управлениях Росреестра) или в суде субъекта Российской Федерации [4].
Объекты недвижимости, которые зарегистрированы, состоят на кадастровом учете, не входят в налогообложение, но их инвентаризационная стоимость не определена, не попадают под налогообложение, поскольку по ним нельзя определить налоговую базу. Это также тормозит внедрение нового механизма имущественного налогообложения физических лиц. К таким объектам можно отнести садовые домики, индивидуальные гаражи и дома, которые прошли регистрацию по дачной амнистии.
В соответствии со статьей 401 Налогового Кодекса объекты незавершенного строительства теперь признаются объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц. По таким объектам определить налоговую базу также становится затруднительно в случае отсутствия регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также сведений о таком имуществе и его владельцах в налоговые органы по месту нахождения.
Налоговые льготы предоставляется в отношении лишь одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика. Например, если у льготника-инвалида в собственности имеется квартира, дом и гараж, он освобождается в полном объеме от уплаты налога на имущество. А если он имеет три квартиры и дом, то он имеет право на льготу при уплате налога за дом, а также только за одну из квартир. Указанное ограничение достаточно спорно применительно к объекту налогообложения «жилой дом». В частности, в соответствии с п. 2 ст. 401 НК РФ жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, в целях гл. 32 НК РФ относятся к жилым домам. Так, пенсионер, владеющий домом в городе и дачным домиком за городом, обязан уплатить налог на имущество физических лиц за один из данных объектов, даже если площадь дачного домика не превышает 50 кв. м, что также является основанием для налоговой льготы (подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 403 Налогового Кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость квартиры уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 кв. м. общей площади этой квартиры. Если квартира площадью 50 кв. м. находится в собственности одного человека, он платит налог с 30 кв. м. площади. Если собственников больше, например три человека, то каждый собственник уплачивает пропорциональную долю с 30 кв. м., то есть с 10 кв. м. Бывает, что квартира оформлена на кого-то одного, а остальные просто зарегистрированы, тогда платит непосредственно собственник, а зарегистрированные не платят.
Неоднозначная ситуация складывается с апартаментами. В настоящее время участились случаи продаж апартаментов, которые как объекты налогообложения, в отличие от квартир (комнат), относятся к иным помещениям. Фактически они зарегистрированы как нежилые помещения, а там проживают люди. Соответственно ставка по ним составляет 2 процента, а не 0,1 или 0,3, и 2 процента. Даже в самом минимальном случае, если помещение оформлено таким образом, что не подпадает под офисы или другие нежилые помещения по перечню, т.е. минимум 0,5 процента, это все равно в несколько раз больше, чем для квартир. Поэтому учащаются случаи обращений и оспаривания кадастровой стоимости по таким объектам.
Вызывает множество вопросов налогообложение имущества наследников. Если физическое лицо, получившее налоговое уведомление, не исполнило до своей смерти обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, то возникшая задолженность согласно п. 3 ст. 44 НК РФ погашается наследниками в соответствии с п. 6 ст. 58 НК РФ в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследователя.Часто возникают ситуации, когда дорогостоящий объект недвижимости переходит по наследству и новый собственник не может уплачивать высокий налог. В таком случае, если по закону новый собственник не может рассчитывать на льготы, то сегодня ему приходится реализовать имущество на рынке.
Вследствие реформирования механизма налогообложения имущества физических лиц перечень налогооблагаемых объектов расширяется. Однако возникают налоговые коллизии при налогообложении новых категорий недвижимости (например, апартаментов). Спорные ситуации возникают при взимании налога с объектов незавершённого строительства и единого недвижимого комплекса.
Анализ основных особенностей работы механизма имущественного налогообложения физических лиц, его функционирование и эффективность регулирования отношений налогоплательщиков и налоговых органов, а также выявленные несовершенства дают возможность предложить меры, способные повысить эффективность реализации основных функций данного налога.
1. Качественное администрирование является достаточно затруднительным процессом. Для корректного исчисления налога необходимо собирать, обрабатывать и периодически актуализировать значительный объем информации. Поэтому необходимо совершенствовать систему кадастра, который бы содержал релевантную информацию обо всех объектах недвижимости. Объекты должны обязательно содержать информацию об их кадастровой стоимости. Прозрачный механизм исчисления налога еще к началу налогового периода позволит налогоплательщикам определять сумму налога к уплате. Для этих задач необходимо предусмотреть внедрение единого уведомления по уплате налогов по всей недвижимости.
2. Процедуры оценки недвижимости требуют высокой квалификации оценщиков при территориальных управлениях Росреестра. Для целей налогообложения необходима разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости. При установлении размера налога важно учитывать уровень доходов налогоплательщиков, поскольку это позволит снизить рост налоговой нагрузки на малообеспеченных лиц.
3. Ввиду наличия проблемы, связанной с расчётом и проверкой суммы налога на имущество физических лиц самими налогоплательщиками целесообразно закрепить в налоговом кодексе положение об указании в налоговых уведомлениях подробного алгоритма с необходимыми пояснениями, чтобы налогоплательщики самостоятельно могли правильно рассчитать сумму и сравнить её со значением, указанным в уведомлении.
4. В качестве основных мер по урегулированию множественности категорий недвижимости можно выделить: уточнение порядка налогообложения объектов, достижение чёткости и однозначности определения видов имущества, уточнение момента возникновения обязанности регистрации имущественных объектов.
5. Налог на имущество физических лиц является местным, поэтому субъектам РФ и представительным органам муниципальных образований предоставлены широкие полномочия по установлению налога, дополнительных льгот и налоговых ставок. Поэтому крайне важным является установление экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, учитывающего различия в градостроительной ценности, в основе которого должна оставаться цель достижения оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.
Таким образом, для успешного правового функционирования имущественного налогообложения физических лиц требуется создание особого правового поля регулирования, включающего оформление реестра гражданских прав на объекты недвижимости, автоматизированное ведение государственного земельного кадастра, профессиональную оценку недвижимости в целях налогообложения.
Список используемой литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017).
2. Федеральный закон Российской Федерации «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 №135-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 03.12.2011 №383-ФЗ).3. Постановление Правительства Российской Федерации «О Министерстве экономического развития Российской Федерации» от 05.06.2008 №437 (последняя ред. Постановление Правительства РФ от 21.03.2012 №223).
4. Постановление Правительства Российской Федерации ««Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» от 08.04.2000 №316 (в последней редакции Постановления Правительства РФ от 30.06.2010 №478).
5. Бакарова Р.Ш. Краткий обзор изменений по налогу на имущество физических лиц // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. – 2015. - № 10-2. - С. 17-19.
6. Галкина Ю.В. Основные направления совершенствования имущественного налогообложения физических лиц в Российской Федерации// Контентус. 2015. No 3. С. 72
7. Мигашкина Е.С. Реформирование налога на имущество физических лиц и его влияние на доходы бюджета // Экономика. Налоги. Право. – 2016. - № 1. – С. 135-142.
8. Пьянова М.В. Новый налог на имущество физических лиц: социальное измерение // Символ науки. – 2016. - № 3-1. – С. 134-138.
9. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь –Режим доступа: http://www.booksite.ru/fulltext/bro/kga/brokefr/ (дата обращения: 03.10.2017).