Актуальные проблемы реформирования современного законодательства в области налогообложения малого и среднего бизнеса

Аннотация: В статье рассмотрены проблемы налогообложения малого и среднего бизнеса в Российской Федерации, произведена оценка эффективности государственной налоговой политики, а также предложены конкретные пути решения указанных проблем.
Ключевые слова: проблемы налогообложения малого и среднего бизнеса, фискальная эффективность налоговой политики, пути совершенствования налогообложения малого и среднего бизнеса.
Социально-экономическая ситуация в стране во многом зависит от уровня развития малого и среднего бизнеса. В свою очередь, на эффективность функционирования субъектов малого и среднего предпринимательства оказывает влияние сложившаяся в стране система налогообложения.
На протяжении ряда лет российские законодатели уделяют большое внимание совершенствованию законодательства в сфере малого и среднего предпринимательства. С 2017 года изменены условия, согласно которым хозяйствующие субъекты относятся к числу малого и среднего бизнеса, все предприниматели могут уменьшать размер суммы налога на страховые взносы за себя, продлен срок действия системы налогообложения в виде ЕНВД до 2021 года.
Однако куда ни загляни – в учебник, журнал, статью, интернет-сайт и т.д., везде представлены одни и те же недостатки существующей системы налогообложения малого и среднего бизнеса. Так, к их числу относят [1]:
1) Сложность и запутанность системы налогообложения. Фактически не соблюдается норма п.6 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить»;
2) Чрезмерно высокое налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными;
3) Нестабильность законодательства. Недостаточная четкость и ясность нормативных документов, и слишком частые изменения налогового законодательства затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплательщика.
Все вышеперечисленное, конечно, верно и с этим не поспоришь. Однако, на наш взгляд, данная проблема значительно шире и заключается она в эффективности государственной налоговой политики Российской Федерации в целом. Ведь налогообложение малого и среднего предпринимательства – это всего лишь маленькая частичка всего механизма налогообложения в нашем государстве. И, соответственно, если не будет общего результата, то и нет смысла говорить о совершенстве налогообложения малого и среднего предпринимательства. В связи с этим, предлагается остановиться на оценке эффективности налоговой политики нашей страны в целом, поскольку важным условием стимулирования развития малого и среднего бизнеса является грамотная налоговая политика государства.
При реализации налоговой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований: фискальной эффективности налогообложения; справедливости налогообложения.
Показатель фискальной эффективности показывает, какой объем фискальных поступлений государство получает с единицы израсходованных денежных ресурсов. Нормой считается фискальная эффективность на уровне 60-80 ден.ед./ден.ед. В 2014 году данный показатель составил 95,26 руб./руб., в 2015 году – 102,62 руб./руб., в 2016 году – 119,55 руб./руб. Отсюда следует, что показатель фискальной эффективности в Российской Федерации превышает норму и составляет в среднем 106,0 руб./руб., что свидетельствует о большой налоговой нагрузке на население [3].
Следующим подходом к определению эффективности государственной налоговой политики является определение налоговой нагрузки на макроуровне (налоговой нагрузки на экономику). Один из подходов расчета налоговой нагрузки на экономику Российской Федерации представлен в Основных направлениях налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, где величина налоговых доходов включает в себя данные консолидированного бюджета Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации. Так, за период с 2014 года по 2015 год налоговые доходы и платежи в РФ составили в среднем 34,5% ВВП, причем основную долю занимают показатели по НДС (5,52% в 2015 году), таможенным пошлинам (7,74% в 2015 году) и страховые взносы (6,66% в 2015 году [3]. Для сравнения можно сказать, что средняя налоговая нагрузка в странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по итогам 2014 года составила 34,46% от ВВП (в РФ – 34,11%). Самая большая доля налогов в этот период была в Дании (48,6%), Франции (45%), Бельгии (44,6%). Самая маленькая – в Мексике (19,7%), Чили (20,2%) и Корее (24,3%).
Традиционно высокая налоговая нагрузка в стране обеспечивает ее жителям высокий уровень жизни. Высокая доля налогов в ВВП дает стране возможность предоставлять социальные услуги высокого уровня и модернизировать инфраструктуру. По вышеприведенным данным можно сделать вывод, что в России налоговая нагрузка меньше, чем в странах ОЭСР, а, следовательно, и мягче сам налоговый режим. Но опять-таки, уровень предоставления социальных услуг в нашей стране значительно ниже уровня сравниваемых стран, поэтому и эффективность государственной налоговой политики будет тоже ниже.
Таким образом, проанализировав несколько подходов к определению налоговой нагрузки, мы пришли к выводу, что налоговую политику Российской Федерации в целом, а также налогообложение малого и среднего бизнеса нельзя назвать на 100% эффективными. И этому есть определенные подтверждения: сложные условия ведения предпринимательской деятельности, особенно для малого бизнеса; большая налоговая нагрузка на фонд оплаты труда; уклонение от уплаты налогов; сложность регистрации индивидуальных предпринимателей; несоответствие положения – чем больше налоговая нагрузка на экономику, тем больше предоставляется социальных услуг населению со стороны государства и т.д.
Основные пути совершенствования налогообложения малого и среднего бизнеса в Российской Федерации:
1. Наделение налоговых органов функцией агента по сбору страховых платежей в государственные внебюджетные фонды. В целях сокращения издержек предпринимателей на взаимодействие с различными органами власти и государственными внебюджетными фондами предлагается проработать вопрос о наделении налоговых органов функцией агента по сбору страховых платежей в государственные внебюджетные фонды.
2. Совершенствование порядка разблокировки счетов при наличии задолженности по налогам и сборам у предпринимателей. Платежи по налогам являются приоритетными, поэтому при поступлении средств на расчетный счет налоговые платежи по инкассовым требованиям списываются в первую очередь, в связи с чем, необходимость в дополнительной блокировке счета отсутствует. Более того, на снятие блокировки счета может уходить от 5 до 10 дней, в течение которых средства на счете остаются заблокированными, а предприятие вынуждено изыскивать дополнительные средства для расчетов с контрагентами.
3. Предоставление отсрочки по уплате налогов субъектами предпринимательской деятельности с целью исключения возможных банкротств. С учетом существующей макроэкономической ситуации предлагается упростить действующие процедуры предоставления отсрочек по уплате налогов в случае, если их выплата может привести к банкротству предприятия.
4. Снижение ставок страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Значительный объем финансовой нагрузки на малый и средний бизнес составляют взносы в государственные внебюджетные фонды. Здесь необходимо отметить, что снижение страховых вносов — это всегда выпадающие доходы государственных внебюджетных фондов, которые необходимо компенсировать за счет средств федерального бюджета.
5. Обеспечить возможность включения расходов, понесенных индивидуальными предпринимателями на собственное обучение, в состав экономически обоснованных затрат.
6. Провести инвентаризацию неналоговых платежей с целью исключения избыточной и неэффективной их части.
7. Продолжить работу в части развития и совершенствования электронных каналов самообслуживания налогоплательщиков, популяризации онлайн сервисов налоговой службы.
Кроме этого, в целях создания дополнительных стимулов для органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления к реализации мер по поддержке малого и среднего предпринимательства предлагается:
рассмотреть вопрос о передаче в бюджеты субъектов Российской Федерации дополнительного норматива отчислений от налога на прибыль в размере 2%;
закрепить на долгосрочной основе норматив отчисления в местные бюджеты налога, уплачиваемого в рамках применения упрощенной системы налогообложения;
установить дополнительные отчисления в бюджеты муниципальных образований по налоговым поступлениям, уплачиваемым малыми и средними предприятиями, в размере фиксированного процента от прироста таких поступлений в отчетном периоде.
Список использованной литературы:
Фролова К., Филатова И. Проблемы формирования современной налоговой системы // Экономика. 2015. №17.
Бочкарева Т.Н. Анализ изменений законодательства Российской Федерации в части специальных режимов налогообложения // Налогообложение. 2012. № 46 (244).
Федеральная налоговая служба: данные по формам статистической налоговой отчётности [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn13/related_activities/statistics_and_analytics/forms/#t2 (дата обращения: 25.11.2017).
Майбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоговые льготы. Теория и практика применения: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления "Финансы и кредит". М.: ЮНИТИ-ДАНА - 2014.