Доклад на тему: "Аудит организации и ее состояние бухгалтерского учета (счета и внутренний контроль)"

Целью аудиторской проверки организации бухгалтерского учета предприятия является знакомство с системой бухгалтерского учета, включающей в себя изучение, анализ и оценку сведений об учетной политике и основных принципах ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота.В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи по изучению, анализу и оценке следующих сторон хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;д) ограничена возможность появления злоупотреблений.В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает четыре уровня регулирования, из которых для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает в себя учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Проверка соблюдения учетной политики должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки.Прежде всего следует выяснить, имеется ли приказ по учетной политике.Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы, в первую очередь правила (стандарты) аудиторской деятельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику. Такие ссылки имеются в более 10 действующих правил (стандартов). Например, «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Задача аудитора – проанализировать и оценить элементы учетной политики и отразить это в аналитической части заключения.Учетная политика содержит следующие основные элементы: методические (рис. 1), технические (рис. 2) и организационные.Методические элементыСпособы амортизацииОценка производственных запасовОценка готовой продукцииОценка незавершенного производстваСписание расходов будущих периодов Создание резервов предстоящих платежей и расходовПризнание прибыли от реализацииГруппировка и списание затрат на производствоСоздание резервов по сомнительным долгамМетодические элементыСпособы амортизацииОценка производственных запасовОценка готовой продукцииОценка незавершенного производстваСписание расходов будущих периодов Создание резервов предстоящих платежей и расходовПризнание прибыли от реализацииГруппировка и списание затрат на производствоСоздание резервов по сомнительным долгамМетодические элементыСпособы амортизацииОценка производственных запасовОценка готовой продукцииОценка незавершенного производстваСписание расходов будущих периодов Создание резервов предстоящих платежей и расходовПризнание прибыли от реализацииГруппировка и списание затрат на производствоСоздание резервов по сомнительным долгамМетодические элементыСпособы амортизацииОценка производственных запасовОценка готовой продукцииОценка незавершенного производстваСписание расходов будущих периодов Создание резервов предстоящих платежей и расходовПризнание прибыли от реализацииГруппировка и списание затрат на производствоСоздание резервов по сомнительным долгамРисунок 1 – Методические элементы учетной политикиТехнические элементыРабочий план счетовРаспределение косвенных затратСписание материаловПорядок проведения инвентаризацииФорма бухгалтерского учета Учет выпуска готовой продукцииУчет затрат на производствоАналитический учет движения товарно-материальных ценностейУчет ремонта основных средствТехнические элементыРабочий план счетовРаспределение косвенных затратСписание материаловПорядок проведения инвентаризацииФорма бухгалтерского учета Учет выпуска готовой продукцииУчет затрат на производствоАналитический учет движения товарно-материальных ценностейУчет ремонта основных средствТехнические элементыРабочий план счетовРаспределение косвенных затратСписание материаловПорядок проведения инвентаризацииФорма бухгалтерского учета Учет выпуска готовой продукцииУчет затрат на производствоАналитический учет движения товарно-материальных ценностейУчет ремонта основных средствТехнические элементыРабочий план счетовРаспределение косвенных затратСписание материаловПорядок проведения инвентаризацииФорма бухгалтерского учета Учет выпуска готовой продукцииУчет затрат на производствоАналитический учет движения товарно-материальных ценностейУчет ремонта основных средствРисунок 2 – Технические элементы учетной политикиК организационным элементам относятся: организационная форма бухгалтерской службы; выделение подразделений на отдельный баланс; внутрипроизводственный контроль.При формировании суждения об эффективности внутреннего контроля в организации аудиту рекомендуется рассматривать в том числе, но не ограничиваясь: – эффективность внутреннего контроля применительно к одной категории целей (например, подготовка финансовой отчетности) или нескольким целям; – адекватность критериев, установленных исполнительными органами организации для анализа степени достижения поставленных целей, в том числе проведение руководством предприятия оценки и мониторинга затрат и выгод, связанных с внедрением средств контроля; – эффективность контрольных процедур и их соответствие уровню риска; – степень существенности недостатков внутреннего контроля.Методология аудита достоверности отраженных в бухгалтерских счетах и учетных регистрах хозяйственных операций включает позиции, отраженные в таблице 1.Таблица 1 – Методология аудита бухгалтерских счетовПорядковый номер этапаСодержание этапа1 этапСопоставление данных учетных документов, отражающих хозяйственные операции, с документами, являющимися основанием этих операций2 этап Использование о реальности остатков на бухгалтерских счетах информации от третьих лиц. Это касается счетов учета расчетов, денежных средств, счетов кредиторской и дебиторской задолженностей и прочих. Данный метод предусматривает сопоставление двух различных вариантов одного документа, также при возникшей необходимости проверяются и другие связанные с проверяемой операцией документы и учетные регистры 3 этапПроверка правильности корреспонденции счетов и наличия и достоверности записей в регистрах бухгалтерского учета 4 этапПроведение процедур анализа и оценки полученной в ходе аудита информации 5 этап Метод прослеживания (когда во время аудита выборочно исследуются первичные документы, проводится проверка отражения их данных в учетных регистрах, проверяется заключительная корреспонденция бухгалтерских счетов и делается вывод по правильности (неправильности) отражения в бухгалтерском учете предприятия соответствующей хозяйственной операции)6 этап Арифметическую проверку правильности расчетов (суть ее в проверке арифметической точности бухгалтерских записей и в проведении независимых подсчетов). По результатам аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия аудитор составляет аудиторское свидетельство как раздел аудиторского заключения. В нем излагаются результаты знакомства с системой бухгалтерского учета, оценка учетной политики, принципов ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота. Аудитор представляет организационную структуру подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности.Аудитор должен изложить порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных, порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета, определить критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.