Основные процедуры аудита формирования финансовых результатов

«Основные процедуры аудита формирования финансовых результатов»

Чтобы функционирование экономики проходила наиболее успешно,
важно вовремя оценивать объективную и всестороннюю картину деятельности
и финансового состояния организации в конкретный промежуток времени.
Подобного рода информация нужна как внешним, так и внутренним
пользователям.
Сегодня, не только экономисты или бухгалтеры, но и почти все
внутренние и внешние пользователи должны понимать и правильно
интерпретировать финансовую отчетность хозяйствующего субъекта. Поэтому
обширный интерес к достоверной бухгалтерской отчетности организаций
требует осуществления качественного аудита, в том числе и важного элемента
– аудита формирования финансовых результатов.
Аудит – это анализ финансовой отчетности и независимая экспертиза
организации для последующего установления ее полноты, достоверности, а
также полного соответствия требованиям, которые предъявляются к
финансовой отчетности во всех хозяйствующих субъектах [5, c. 25].
Аудит формирования финансовых результатов – это самый широко
используемый и популярный инструмент контроля за формированием
финансовых результатов организации [8, c. 350]. Стоит отметить, что
осуществление аудита формирования финансовых результатов сильно
отличается от аудита обязательств организации и балансовых статей активов.
Финансовый результат заключает в себе результаты всех операций, которые
сформированы по различным категориям расходов и доходов за определенный
период.
Итак, для аудита формирования финансовых результатов применяется
информационная база [11, c. 207]:
‒ формы бухгалтерской отчетности № 2, 4;
‒ приказ организации об учетной политике на отчетный период;

‒ журналы – ордера №» 1, 2, 11, 15, а также первичные документы и
данные синтетического и аналитического учета;
‒ Главная книга.
Главной целью аудита формирования финансовых результатов выступает
выявление достоверности отражения конечного финансового результата в
финансовой отчетности, а также установление используемой методики учета
операций по формированию финансовых результатов нормативной
документации, которая действует в России на сегодняшний день.
В ходе проведения аудиторской проверки формирования финансовых
результатов аудитор ставит перед собой цель создания мнения о достоверности
законности начисления налоговых платежей в бюджет, а также о всех важных
составляющих финансовой отчетности организации по части формирования
финансового результата.
В процессе осуществления аудита формирования финансовых
результатов должны решаться такие задачи, как [14, c. 384]:
‒ анализ правильности учета прочих расходов и доходов;
‒ установление правильности отражения и определения в учете
прибылей или убытков организации от продажи продукции;
‒ подтверждение соответствия бухгалтерских операций, которые
оформляет организация, действующим законам Российской Федерации в сфере
бухгалтерского учета;
‒ оценка соответствия финансовой отчетности данным аналитического и
синтетического учета, которые формируют итоговый финансовый результат;
‒ установление обоснованности и правомерности распределения чистой
прибыли организации;
‒ проверка правильности отражения и формирования прибылей или
убытков от прочих доходов.
Основными этапами аудита формирования финансовых результатов
являются следующие [9, c. 53]:

1. Этап 1. Проверка соблюдения положения Учетной политики
организации по учету финансовых результатов.
2. Этап 2. Проверка правильности отражения результата от продажи
товаров, работ, услуг.
3. Этап 3. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.
На этапе 1 аудита формирования финансовых результатов деятельности
хозяйствующего субъекта осуществляется проверка соблюдения положений
учётной политики проверяемого участка учета. Для этого производится
проверка документального наличия положения по учетной политике, а также
осуществляется его доскональное изучение. При этом при аудите важно [13, c.
170]:
1. Ознакомиться с вопросами методологии учета:
‒ списанием и признанием управленческих расходов;
‒ распределением и признанием коммерческих расходов
‒ порядком признания выручки;
‒ формированием организацией резервов по сомнительным долгам.
2. Изучить вопросы организации учета:
‒ с перечнем регистров и используемой формой счетоводства, которые
составляются бухгалтерией для последующего учета финансовых показателей
организации;
‒ по рабочему плану счетов с перечнем счетов, которые применяются
для учета расходов и доходов.
Эта процедура аудита отражается в рабочем документе, пример формы
которого приведен ниже (Табл. 1).
На этапе 2 аудита осуществляется проверка правильности отражения
результата от продажи продукции (услуг, работ), товаров.

Таблица 1. Пример формы проверки правильности оформления учетной
политики хозяйствующего субъекта по части учета и формирования
финансового результата
Обязательные пункты по ПБУ 1/08

В учетной
политике
организации

В соответствии
ли с ПБУ и
планом счетов

1.Порядок отражения выручки от основной
деятельности

   
2. Порядок учета прочих доходов и расходов    
3. Порядок учета расходов, связанных с
реализацией продукции

4. Порядок учета коммерческих и
управленческих расходов

5. Порядок определения конечного результата
деятельности

6. Имеется ли учетная политика для целей
налогообложения

В момент проверки формирования финансового результата, нужно
опираться на Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и
«Доходы организации»; расходы и доходы хозяйствующего субъекта могут
представляться в зависимости от условий, характера осуществления и
получения направлений деятельности проверяемой организации [10, c. 63].
Проверяя этот участок счета, важно учитывать то, что в финансовой
отчетности организации формирование финансового результата отражается
развернуто.
На данном проверяется правильность отражения прибыли от продажи на
счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого сверяются записи по кредиту счета 99
«Прибыли и убытки» с дебетом счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» и
соответствие этого показателя данным строки «Прибыль (убыток) от продажи»
формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [7]. Данная процедура отражается в
рабочем документе «Сверка тождественности показателей в регистрах
синтетического учета по счетам 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», 99
«Прибыли и убытки» и Отчета о прибылях и убытках».
При проверке правильности исчисления финансового результата от
продажи товаров, важно также принимать во внимание то, что финансовый

результат определяется по-разному для определенных целей налогового и
бухгалтерского учета, а также регламентируется различными нормативно-
правовыми документами, такими как: ПБУ 9/99 «Доходы организации», [2]
Налоговый кодекс (часть 2) [1], ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» [3], ПБУ
10/99 «Расходы организации» [4]. Аудитор должен проверить соблюдение в
бухгалтерском учете организации способа определения выручки, которые
отражен в учетной политике хозяйствующего субъекта, и соответствие
правилам ее определения для целей налогообложения.
По ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 6) выручка принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, которая исчисляется в денежном выражении,
которая также равна сумме поступления денежных средств и прочего
имущества, а также размеру дебиторской задолженности [2].
При осуществлении аудита правильности определения суммы выручки от
реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения также уделяется
внимание соответствию установления даты пересчета цены реализованной
продукции и имущественных прав, которые выражаются в условных единицах
или иностранной валюте.
При признании предприятием доходов от реализации при кассовом
способе, по Налоговому кодексу РФ, дата получения дохода – это день
поступления денежных средств в кассу или на счет банка, а также поступления
прочих имущественных прав и имущества [12, c. 110]. Такие процедуры
отражаются в документе: «Проверка тождественности показателей по кредиту
счета 99, дебету счета 90/9 и данными формы №2».
На этапе 3 аудита формирования финансовых результатов проверяется
правильность учета прочих расходов и доходов, которые отражаются на счете
91 «Прочие доходы и расходы».
При аудите правильности учета прочих доходов и расходов
устанавливается обоснованность и полнота их отражения в финансовой
отчетности и бухгалтерском учете. В процессе аудита также получается

подтверждение полноты отражения этих расходов и доходов, а именно [6, c.
210]:
‒ на счетах бухгалтерского учета все реальные расходы организации;
‒ все прочие расходы санкционированы надлежащим способом;
‒ суммы прочих расходов верно оценены в стоимостном выражении;
‒ расходы вовремя отражены на нужных счетах бухгалтерского учета;
‒ все суммы расходов классифицированы верно.
Для определения реальности и обоснованности отражения в
бухгалтерском учете прочих доходов и расходов проверяется правильность
установления этих расходов и доходов для целей бухгалтерского учета в
строгом соответствии с положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99
«Расходы организации» [4] и ПБУ 9/99 «Доходы организации» [2]. Список
прочих расходов и доходов для целей бухгалтерского учета отражается в
Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета по счету 91
«Прочие доходы и расходы».
Далее проверяется документальное подтверждение этих расходов.
Производятся следующие процедуры:
‒ проверка правильности соотнесения расходов к конкретному
отчетному периоду;
‒ сверка первичной документации, которая подтверждает данные
операции с регистрами синтетического и аналитического учета;
‒ анализ данных, которые учитываются на счетах учета прочих расходов
и доходов.
Проверка осуществляется на базе первичных документов, которые
подтверждают операции, заключенных договоров, а также регистров
синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и
расходы». При этом, производится формальный аудит первичных документов
(то есть наличие всех подписей должностных лиц, обязательных реквизитов) и
оценивается целесообразность и законность осуществленных хозяйственных

операций, а также своевременность и правильность отражения этих операций в
регистрах бухгалтерского учета.
Также проверяется наличие первичной документации, которая
подтверждает прочие расходы и доходы, и проверяется верность заполнения
необходимых реквизитов. Осуществление таких проверочных процедур
отражается в рабочих документах аудитора: «Проверка оформления первичных
учетных документов» и «Проверка наличия оправдательных первичных
документов».
Таким образом можно выделить два основных вида проверочных
процедур аудита формирования финансовых результатов: проверочные и
аналитические.
Проверочные процедуры осуществляются по требованиям норм
аудиторской деятельности и представляют собой следующие [9, c. 52]:
‒ аудиторская выборка – анализ итогов выборки, а также последующее
распространение их на проверяемую совокупность;
‒ аудиторские доказательства – оценивание и сбор необходимых
аудиторских доказательств;
‒ начальный аудит сравнительных и начальных показателей финансовой
отчётности – установление достоверности сравнительных и начальных
результатов финансовой отчетности;
‒ аналитические процедуры – изучение и анализ неординарных
отклонений показателей финансовой отчетности;
‒ документирование аудита – отображение исполнения процедур
проверки и их итогов;
‒ использование работы эксперта – изучение и получение заключения
эксперта;
‒ проверка соответствия нормативно-правовым актам при
осуществлении аудита – осуществление проверки соответствия хозяйственных
и финансовых операций применяемому законодательству;

‒ аудиторский риск и существенность – определение уровня
аудиторского риска и существенности в процессе аудита формирования
финансовых результатов;
‒ применимость допущения непрерывной деятельности – анализ
существования значимого сомнения в применимости допущения возможности
непрерывной деятельности для формирования финансовой отчетности;
‒ разъяснения, которые предоставляет руководитель организации –
получение необходимых доказательств;
‒ аудит в условиях компьютерной обработки информации –
осуществление проверки при помощи компьютерной обработки данных;
‒ учет операций со связанными сторонами – оценка и проверка
правильности и полноты раскрытия операций в отчетности со связанными
сторонами;
‒ оценивание риска изменения финансовой отчетности и своевременное
исправление осуществляемых процедур.
Виды аналитических процедур аудита формирования финансовых
результатов [12, c. 108]:
‒ сравнение прогнозируемых показателей, которые аудитор определяет
сам, с фактическими показателями финансовой отчетности;
‒ сравнение сметных показателей, которые определяет экономический
субъект, с фактическими показателями финансовой отчетности;
‒ сравнение небухгалтерских данных, которые не входят в состав
финансовой отчетности, с показателями финансовой отчетности организации;
‒ сравнение среднеотраслевых данных с показателями финансовой
отчетности организации;
‒ проверка изменений с течением времени показателей финансовой
отчетности и относительных коэффициентов, которые взаимосвязаны с ними;
‒ прочие виды аналитических процедур, которые учитывают
индивидуальные особенности организационной структуры организации, по
которой осуществляется проверка.

В заключение необходимо отметить, что на сегодняшний день аудит
формирования финансовых результатов играет важную роль в отношении
реальности и достоверности данных, на основе которых принимаются верные
управленческие решения.
В современных рыночных условиях большинство организаций
заинтересованы в получении положительного результата своей деятельности,
так как именно прибыль открывает возможности для материального
стимулирования персонала, увеличения мощностей, а также для выплаты
дивидендов собственникам. Выявлено, что главная роль здесь отведена
контролю за формированием финансовых результатов. Внешний контроль
осуществляется при помощи независимой проверки.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская
прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат,
выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех
хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.
Таким образом, основные процедуры аудита способствуют достижению
цели аудита формирования финансовых результатов – определение законности
использования и распределения чистой прибыли, достоверности отражения в
отчётности и учёте убытков и прибылей организации.

Список использованных источников и литературы
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 02.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2021)
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
3. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано
в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

5. Андреева А.Н. Отчет о финансовых результатах как основной источник
мониторинга и анализа деятельности предприятия и его современное назначение //
ScienceTime. 2016. - № 9 (33). – С. 23-26.
6. Арсланбекова Р.М. Аудит финансовых результатов // Современное состояние,
традиции и инновационные технологии в развитии АПК: материалы международной научно-
практической конференции в рамках XXVII Международной специализированной выставки
«Агрокомплекс-2017». Башкирский государственный аграрный университет. 2017. – С. 209-
213.
7. Бубновская Т.В., Скалкин Д.В. Проблемы аудита формирования финансового
результата // АНИ: экономика и управление. // [Электронный ресурс] 2018. №2 (23). Режим
доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-audita-formirovaniya-finansovogo-rezultata
(дата обращения: 24.10.2021).
8. Бушева А. Ю. Оперативный учет финансовых результатов для принятия
управленческих решений / А. Ю. Бушева, Т. В. Булычева // Фундаментальные исследования.
2016. - № 6-2. – С. 349-355.
9. Гончар Л.А. Аудит финансовых результатов деятельности предприятия: проблемы
и пути решения // Молодий вчений. 2016. - № 3 (30). – С. 52-55.
10. Еремина М.А. Аудит формирования показателей отчета о финансовых
результатах // Наука третьего тысячелетия: сборник статей Международной научно-
практической конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2016.
– С. 62-65.
11. Пермякова Д.В. Аудит финансовых результатов организации // Учетно-
аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия: материалы
международной научно-практической конференции. Под редакцией Р.А. Абдуллаева. 2017. –
С. 206-208.
12. Пономарёва А.Р. Финансовые результаты организации: их формирование, учет,
анализ и аудит // АсШакаепсе. 2016. - Т. 2. - № 2. – С. 108-112.
13. Хамзатов В.А. Аудит финансовых результатов: программные вопросы и пути
оптимизации // Проблемы и перспективы экономического развития регионов: сборник статей
Всероссийской научно-практической конференции, посвященная 45-летию образования
Института экономики и финансов. 2017. – С. 167-171.
14. Ширманова Д.А. Аудит финансовых результатов деятельности организации //
Научные труды студентов Ижевской ГСХА ФГБОУ ВО «Ижевская государственная
сельскохозяйственная академия». Ижевск, 2017. – С. 382-385.