Нормативно-правовая база и источники информации аудита финансовых результатов

На сегодняшний день для активного и своевременного принятия решений
особенно важна достоверная информация о финансовом и производственном
положении предприятия (организации). Данная информация находит отражение
в бухгалтерском учете.
В современных условиях активного развития и становления рыночных
отношений внутренние и внешние показатели ставят перед собой конечную
цель получения прозрачной, своевременной и достоверной информации о
финансовых результатах деятельности той или иной организации.
Финансовый результат представляют в виде суммы прибыли или убытка,
полученных в отчетном периоде в результате реализации продукции, товаров,
оказания услуг или выполнения работ, а также осуществления прочих
хозяйственных операций [19, c. 235]. Для того, чтобы удовлетворить общие
потребности заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете
формируются данные о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Указанные сведения позволяют руководству предприятия принимать
эффективные управленческие решения, деловым партнерам решения о
сотрудничестве, налоговым органам удостовериться в правильности
исчисления и уплаты налоговых платежей.
При осуществлении аудиторской проверки финансовых результатов
существуют некоторые особенности. Так, к примеру, можно выделить
сложность рассматриваемого участка проверки. Аудит финансовых результатов
проводится перед аудитом финансовой отчетности экономического субъекта,
на ее конечном этапе. Он также тесно связан с направлениями аудита: аудит
операций с нематериальными активами, аудит операций с основными
средствами, аудит расчетов с подрядчиками и поставщиками, аудит расчетов с
персоналом по оплате труда, аудит расчетов с бюджетом по сборам и налогами,

аудит учета расчетов с прочими кредиторами и дебиторами, аудит отгрузки,
выпуска и продажи товаров, и, он опирается на результаты их проверки [24, c.
21].
Следует отметить, что аудит финансовых результатов и распределения
прибыли может проводиться в рамках инициативного или обязательного
аудита, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг (обзорная проверка,
согласованные процедуры, компиляция).
Так, правильная организация аудита финансовых результатов необходима
для экономического субъекта, так как касается практически всех экономически
значимых сторон его деятельности [17], именно поэтому особенно важно
учитывать все необходимые источники информации, а также нормативно-
правовую базу аудита финансовых результатов, которая регламентирует весь
ход рассматриваемого вида проверки.
Финансовый результат является основным индикатором успешности
деятельности организации. Аудит финансовых результатов осуществляется для
подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в
бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных
актов [20, c. 136].
Основной целью аудита финансовых результатов является установление
законности использования и распределения прибыли организации, которая
остается у самого предприятия после налогообложения, а также определение
достоверности отображения в отчетности и учете убытков и прибылей [23, c.
96]. Все это нужно для установления правильности итогового финансового
результата и финансовой отчетности организации практически во всех
значимых аспектах.
Основными задачами данного вида аудита является [26, c. 189]:
‒ оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным
синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового
результата;

‒ подтверждение соответствия оформленных предприятием
бухгалтерских операций действующему законодательству в области
бухгалтерского учета;
‒ проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка)
от продаж;
‒ проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка)
от прочих доходов;
‒ проверка правильности налогообложения прибыли;
‒ проверка текущего использования прибыли, ее распределения и
проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов,
резервов;
‒ проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Регулирование аудита финансовых результатов осуществляется на базе
нормативно-правовых актов Российской Федерации. Так, нормативно-правовое
регулирование отражено в Федеральном законе Российской Федерации от
30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [7] и в принятых в
исполнение закона, указах Президента РФ, стандартах, постановлениях
Правительства Российской Федерации, которые контролируют отношения,
формирующиеся в момент проведения аудиторской проверки.
Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - это
концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные
положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии
со ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ, «аудит – это независимая проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности» [7].
Также к данному уровню регулированию аудиторской деятельности
имеют отношение следующие федеральные законы: Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» [8],
Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-

ФЗ (ред. от 11.06.2021) [6], Федеральный закон «Об акционерных обществах»
от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 13.07.2021) [5].
Необходимо подчеркнуть тот факт, что указы Президента, по части
контроля аудита финансовых результатов, также определяют общие принципы
осуществления гос. регулирования аудита. В ходе реформирования указы
Президента России могут приняты лишь тогда, когда конкретные вопросы
правового регулирования аудиторской деятельности финансовых результатов
не урегулированы на законодательном уровне, а их осуществление обязательно.
Постановления Правительства могут определять уполномоченный орган
исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование
аудиторской деятельности [21, c. 21].
К локальным нормативным актам регулирования аудита финансовых
результатов относятся стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых
организаций аудиторов и стандарты аудиторской деятельности аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов.
Определенные стандарты аудита финансовых результатов
саморегулируемых организаций содержат правила, положения, методики и
регламенты аудиторской деятельности, которые контролируют ход проверки
аудиторами по определенным отраслям и конкретным вопросам финансов,
налогообложения, а также по аудиторским заданиям [25, c. 89].
Так, стандарты аудита финансовых результатов базируются на
законодательных и нормативных актах, международных стандартах аудита и
должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры
проведения аудита. При этом требования правил аудиторской деятельности
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут
противоречить требованиям МСА и внутренних правил (стандартов)
аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, членами
которых они являются [15].
При проведении аудита финансовых результатов деятельности
организации используются основные нормативно-правовые акты в области

аудиторской деятельности и бухгалтерского учета. Также при проведении
аудиторской проверки применяется положения «Налогового кодекса
Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
02.07.2021) [1] и «Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая)»
от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 08.07.2021) [3].
К примеру, в Налоговом кодексе Российской Федерации (2 часть) важно
уделять пристальное внимание гл. 25 «Налог на прибыль организаций»,
раскрывающей со всех сторон ход исчисления налога на прибыль и
установления налоговой базы предприятий [2]. Гражданский кодекс
Российской Федерации осуществляет регулирование отношений, возникающих
между участниками сделок, что, в конечном итоге, дает возможность
определения законности распределения между ними чистой прибыли.
Так, необходимо выделить три основных уровня нормативно-правового
регулирования аудита финансовых результатов (Табл. 1).

Таблица 1 – Нормативно-правовая база аудита финансовых результатов
Наименование
законодательного
или нормативного
документа

Анализ документа применительно к объекту учета
1. Законодательный уровень регулирования

Гражданский кодекс
РФ, часть 1 и 2 [3, 4].

Законодательством Российской Федерации определены
основания формирования и ход осуществления права
собственности и прочих вещных прав; правовое положение всех
основных участников гражданского оборота; регулируются
договорные и прочие обязательства, а также и прочие личные и
имущественные отношения, которые основаны на автономии
воли, равенстве и имущественной самостоятельности их
участников.

Налоговый кодекс РФ,
часть 1 и 2 [1, 2]

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а
также общие принципы налогообложения и сборов в Российской
Федерации
2. Нормативный уровень регулирования

ПБУ 9/99 «Доходы
организации», утв.
Приказом МФ РФ от
06.05.99 г. № 32н. [10]

С помощью ПБУ 9/99 осуществляется подразделение доходов,
предназначенных для налогового и финансового учета.

ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утв.

Посредствам данного ПБУ, производиться классификация
расходов для целей финансового и налогового учета.

Приказом МФ РФ от
06.05.99 г. № 33н. [11]
ПБУ 4/99
«Бухгалтерская
отчетность»
организации, утв.
Приказом МФ РФ от
06.07.99 г. № 43н. [12]

Правила оценки основных показателей отчетности по каждой
отдельной статье баланса.

План счетов
бухгалтерского учета
финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций и
Инструкция по его
применению, утв.
Приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. [13]

Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых
к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение,
экономическое содержание обобщаемых в них фактов
хозяйственной деятельности.

ПБУ 1/2008 «Учетная
политика
организации», утв.
Приказом МФ РФ от
14.09.2020 г. №199 н.
[16]

Данное Положение определяет основы создания (обоснования и
выбора) и раскрытия (огласка) учетной политики организаций,
которые являются юридическими лицами по действующему
законодательству РФ (кроме бюджетных учреждений и
кредитных организаций).

ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на
прибыль», утв.
Приказом МФ РФ от
19.11.2000 г. [13]

Нормативная проверка правильности отражения налога на
прибыль в бухгалтерской отчетности
3. Методический уровень регулирования

Приказ Минфина
России от 22.09.2010 г.
№ 108н «О формах
бухгалтерской
отчетности
организаций». [14]

Бухгалтерская отчётность в качестве централизованной системы
данных о финансовых результатах, финансовом состоянии
предприятия, его детальности и изменениях в его финансовом
положении формируется на базе данных бухгалтерского учета.

Положение по ведению
бухгалтерского учета
и бухгалтерской
отчетности в РФ
(Приказ МФ РФ № 34н
от 29.07.98 г.) [9]

Положение определяет порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления
бухгалтерской отчетности юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, независимо от их
организационно-правовой формы (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений), а также
взаимоотношения организации с внешними потребителями
бухгалтерской информации.

Стоит отметить, что при проведении аудита финансовых результатов
необходимо придерживаться внутренних правил, установленных в аудиторской
организации, а также правил саморегулируемой аудиторской организации
членами которой они являются. Прежде всего, это относится к качеству

проводимой аудиторской проверки, к соблюдению аудитором законодательства
Российской Федерации в части проведения проверки, а также к условиям
повышения квалификации.
Главной информационной базой аудита финансовых результатов
необходимо считать именно бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от
грамотной постановки учета финансовых результатов напрямую зависит
правильность полученной информации и объективность решения аудиторов в
момент проведения внешней и внутренней аудиторской проверки.
Важно отметить, что главная цель бухгалтерского учёта финансовых
результатов заключается в формировании полной и достоверной информации о
доходах и расходах [22, c. 131]. Целью же аудита финансовых результатов
является проверка полноты и достоверности отражения доходов и расходов.
При аудите финансовых результатов используется большое количество
документов, которые используется в качестве основных источников
информации. Подробно они отражены в таблице 2 (Табл. 2).

Таблица 2 – Источники информации аудита финансовых результатов

Первичные документы
по учету финансовых
результатов
Базовые документы,
регламентирующие
методику ведения учета
финансовых
результатов, и
внеучетные документы
Группа документов Источники информации
- приказ «Об учетной политике организации»
- приложения к учетной политике организации
- рабочий план счетов организации. Финансовые результаты
и их использование отражаются на счетах раздела 8 Плана
счетов
- протоколы собраний акционеров
- выписки банков по расчетным счетам аудируемого лица
- копии платежных документов
- кассовая книга
- акты сверки расчетов
- документы, подтверждающие обоснованность записей в
учете, влияющих на изменение величины финансовых
результатов: счета-фактуры, товарные накладные, акты
полученные и выставленные организацией

Регистры аналитического
и синтетического учета

учетные регистры (при автоматизированной форме учета
журналы операций, карточки счетов, анализ счета,
оборотная ведомость) по счетам: 09 «Отложенные
налоговые активы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 77
«Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84

Формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- отчет о финансовых результатах
- бухгалтерский баланс
- пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
экономического субъекта

Аудитор может использовать при оценке и анализе финансовых
результатов деятельности организации данные, полученные от третьих лиц,
например, отчеты аналитиков [18, c. 175].
Таким образом, аудиторская проверка формирования финансовых
результатов в РФ проводится в соответствии с нормативно-правовыми
документами регулирования аудиторской деятельности, международными
стандартами аудита, стандартами аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов.
В процессе осуществления проверки финансовых результатов аудитор
также может применять как источники информации первичные документы,
дополнительные и основные внутренние документы предприятия, налоговую и
бухгалтерскую отчетность, или же информацию, которая была получена от
третьей стороны.
Аудиторская проверка формирования финансовых результатов
направлена на выявление недостатков и ошибок, допущенных аудируемыми
организациями в ходе ведения своей деятельности. Она позволяет аудитору
выявить риски искажения соответствующей информации в финансовой
отчетности, а также указать руководству организации на возможные резервы
повышения эффективности деятельности и недостатки в системе внутреннего
контроля.
Так, в заключение можно отметить, что в условиях современной
рыночной экономики главным источником пополнения средств организации, а
также и его основной целью считается именно получение предприятия.
Прибыль организации в качестве итогового результата деятельности
показывает качество и объем произведенных товаров, эффективность самого
производственного процесса, а также уровень себестоимости и состояние
производительности труда.

Поэтому, прибыль предприятия является важнейшим показателем
эффективности его деятельности. Следовательно, чтобы достичь
положительных результатов деятельности предприятия, необходимо тщательно
контролировать и проводить аудит финансовых результатов деятельности
предприятия. База аудита состоит именно из нормативно-правового
регулирования, а также из основных источников информации, поэтому,
подытожив, можно отметить, что качественный аудит финансовых результатов
не может быть произведен без знания и понимания его основы.

Список использованных источников и литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 02.07.2021).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 02.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2021).
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-
ФЗ (ред. от 28.06.2021, с изм. от 08.07.2021).
4. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-
ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021)
5. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 02.07.2021)
«Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.07.2021)
6. Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 11.06.2021)
«О саморегулируемых организациях»
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция).
8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019)
«О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020).
9. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
12. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)».
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению».

14. Приказ Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н «О признании утратившими силу
Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н, от 31
декабря 2004 г. N 135н и отдельных положений Приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 18 сентября 2006 г. N 115н».
15. Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н (ред. от 30.12.2020) «О введении в
действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о
признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской
Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.01.2019 N 53639).
16. Приказ Минфина России от 14.09.2020 N 199н «О внесении изменений в приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. N 107н «Об
утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе
денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60400).
17. Бездольная Т.Ю., Нилогова Е.А. Внутренний аудит отчета о финансовых
результатах // В сборнике: Прогнозирование инновационного развития национальной
экономики сборник научных трудов по материалам XII международной научно-
практической конференции студентов, аспирантов, и молодых ученых. 2016. – С. 11.
18. Богатая И. Н. Аудит (модуль 3–4): учебно-методическое пособие для бакалавров /
И. Н. Богатая. – Ростов на-Дону: Издательство РГЭУ (РИНХ), 2017. – 286 с.
19. Валюшко Е.Л. Финансовый результат как объект бухгалтерского учета и анализа
// В сборнике: Современные проблемы социально-гуманитарных наук материалы IV
Международной научно-практической заочной конференции. Научно-образовательный
центр «Знание». 2016. – С. 234-242.
20. Джанаева Т.Т. Аудит финансовых результатов организаций // Студент. Аспирант.
Исследователь. 2018. - № 6 (36). – С. 134-139.
21. Егорова И. С. Особенности перехода на международные стандарты аудиторской
деятельности / И. С. Егорова // Журнал «Аудитор». – Май 2018 г. - № 5. – С. 19–24.
22. Изотова Е.А. Существенность в аудите и ее влияние на аудит отчета о
финансовых результатах // Наука и современность. 2015. - № 41. – С. 130-132.
23. Кучеренко С.А., Шевцова А.В. Аудит финансовых результатов:
совершенствование методических аспектов // В сборнике: Экспертное мнение сборник
статей Международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2017. - С. 94-97.
24. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. М.: Кнорус,
2016. – 312 с.
25. Мягкова Ю.В. Методика проведения анализа финансовых результатов
деятельности организации // Знание. 2017. - № 5–2 (45). – С. 89–93.
26. Литвинова И. В. Нормативно-правовая база, цель, задачи, источники информации
при аудите финансовых результатов / И. В. Литвинова. – Текст: непосредственный //
Молодой ученый. – 2020. - № 25 (315). – С. 187-190. – Режим доступа:
https://moluch.ru/archive/315/71917/ (дата обращения: 18.10.2021).