«Оценка эффективности использования налоговых льгот»

Налоговые льготы являются мерой поддержки, как физических, так и
юридических лиц. К основным функциям налоговых льгот следует отнести:
 стимулирование развития предпринимательства: налоговые льготы
позволяют увеличить финансовые показатели деятельности организации;
 увеличение инвестиционной привлекательности: налоговые льготы
являются важным факторов, влияющим на выбор местоположения
организации;
 повышение уровня жизни: использование налоговых льгот
способствует увеличение доходов физических лиц.
Классификация налоговых льгот в зависимости от цели в настоящее
время является наиболее популярной:
 социальная – мера поддержки определенных групп граждан РФ;
 финансовая – мера поддержки, направленная на сокращение
встречных финансовых потоков или полностью их ликвидацию;
 стимулирующая – мера поддержки, направленная на привлечение
инвестиции.
Следует отметить, что реализация представленных льгот оказывает
положительное влияние на экономику, как субъектов РФ, так и в целом
страны. В настоящее время, льготы по региональным налогам являются
наиболее востребованной мерой поддержки, т.к. ими могут воспользоваться
физические и юридические лица. Согласно 56 НК РФ, льготы по
региональным налогам устанавливаются аппаратом управления субъектов
РФ, но при этом установленные значения не могут противоречить НК РФ 1 .
Рассмотрим более подробно льготы по региональным налогам в
Московской области и проведем оценку их эффективности. Выбор
Московской области обусловлен, в первую очередь, тем, что данный субъект
является одним из лидирующих по темпам социально-экономического
развития (налоговые льготы являются одним из факторов, оказывающих
влияние на социально-экономические показатели).
В таблице 1 представлена краткая характеристика основных льгот по
транспортному налогу в Московской области (2022 г.).
Таблица 1 – Краткая характеристика основных льгот по транспортному
налогу в Московской области (2022 г.) 2
Категория
налогоплательщика

Краткая характеристика

Физические и
юридические лица

1. Ставка 0%:
 общественные организации инвалидов;
 образовательные организации;

1 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 N
146–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.
2 Составлено автором на основе Закон Московской области «О льготном налогообложении в Московской
области» [Электронный ресурс]: закон от 24.11.2004 N 146–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа:
справочно–правовая система КонсультантПлюс.

 организации, имеющие в штате инвалидов и/или

Окончание таблицы 1

лиц, находящихся на пенсии;
 лицам, указанным в Законе РФ «О статусе Героев
Советского Союза, Героев Российской Федерации и
полных кавалеров ордена Славы», один объект
налогообложения;
 резиденты особых экономических зон
(распространяется не на все объекты
налогообложения);
 некоммерческие организации, имеющие
социальную направленность;
 лицам, владеющих объектом налогообложения,
двигатель которого является электрическим
(распространяется не на все объекты
налогообложения);
 по одному объекту налогообложения для
многодетных семей;
 по одному объекту налогообложения для семей,
имеющих детей-инвалидов (распространяется не на
все объекты налогообложения);
2. Уменьшение налога на 50% для одного объекта
налогообложения:
 лица, являющиеся инвалидом III группы;
 лицам, владеющих объектом налогообложения,
двигатель которого работает от газового топлива
(распространяется не на все объекты
налогообложения);
3. Освобождение от уплаты налога сроком на 2 года,
по одному объекту налогообложения лиц, которые
впервые приобрели объект налогообложения
(распространяется не на все объекты
налогообложения)

Следует отметить, что льготы по транспортному налогу являются
востребованными, т.к. по данным Федеральной службы государственной
статистики ежегодно наблюдается рост числа транспортных средств на 1000
жителей Московской области. Так, в 2017 г. область занимала 28 место в
рейтинге по числу автомашин на человека, а уже в 2021 г. заняла 12 место 3 .
В таблице 2 представлена краткая характеристика основных льгот по
имущественному налогу для физических и юридических лиц в Московской
области (2022 г.).

3 Официальный сайт Федеральная служба государственной статистики. URL:
https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/DDFfgtCb/t3-4.xls (дата обращения: 16.04.2022).

Таблица 2 – Краткая характеристика основных льгот по имущественному
налогу для физических и юридических лиц в Московской области (2022 г.) 4
Категория
налогоплательщика

Краткая характеристика

Юридическое лицо 1. Ставка 0%:

 религиозные организации;
 образовательные организации (перечень объектов
налогообложения ограничен);
 организации, занимающиеся реализацией
инвестиционных проектов (перечень видов
деятельности ограничен), в течение первых 5 лет
деятельности;
 организации, которые имеют в собственности
дороги общего пользования;
 организации, деятельность которых связана с
производством пива;
 орган6изации, осуществляющие деятельность в
особых экономических зонах;
2. Ставка в размере 0-1,5%:
 ставка меняется в зависимости от налогового
периода реализации инвестиционного проекта
(перечень сфер ограничен): 0% – первый год, 0,5% –
второй-пятый год, 1,5% - шестой-восьмой год;
3. Уменьшение налога на 50%:
 организации, занимающиеся народным
художественным промыслом;
 организации, занимающиеся дошкольным
образованием (перечень объектов налогообложения
ограничен);
 общеобразовательные организации;
4. Освобождение от уплаты налога на сумму
расходов по заработной плате, выплаченной лицам с
ограниченными возможностями здоровья и/или
лицам, находящимся на пенсии

Следует отметить, что введенные льготы по имущественным налогам
для физических лиц имеют узкую направленность, в отличие от льгот,
предоставляемых юридическим лицам. Государственными органами
Московской области разработан спектр льгот, позволяющих поддерживать
предпринимателей в особо важных видах экономической деятельности.
На основе представленной характеристики можно сказать, что в
настоящее время в Московской области реализуются большой спектр льгот с
4 Составлено автором на основе Закон Московской области «О льготном налогообложении в Московской
области» [Электронный ресурс]: закон от 24.11.2004 N 146–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа:
справочно–правовая система КонсультантПлюс.

разной направленностью, что позволят уменьшить сумму налога
максимальному количеству физических и юридических лиц. Также следует
отметить, введенные льготы по региональным налогам Московской области
выполняют две основные цели – социальная и стимулирующая.
В настоящее время государственными деятелями, учеными,
аналитиками активно обсуждается вопрос эффективности использования
налоговых льгот. На законодательном уровне не закреплена единая методика
проведения оценки эффективности действующих налоговых льгот. Однако,
указано, что субъекты РФ имеют возможность самостоятельно
разрабатывать, апробировать и использовать методики для оценки
эффективности действующих налоговых льгот. Так, Правительством
Московской области утверждена в 2018 г. методика оценки эффективности
установленных (планируемых к установлению) налоговых льгот. Согласно
разработанной методике оценка осуществляется в двух основных
направлениях:
 целесообразность налоговых льгот;
 результативность налоговых льгот 5 .
Критерии оценки целесообразности налоговых льгот:
 востребованность среди налогоплательщиков;
 достижение поставленных целей и задач в момент введения льготы.
Критерии оценки результативности налоговых льгот:
 вклад;
 бюджетная эффективность, которая включает в себя проведение
сравнительного анализа и общей оценки совокупного бюджетного эффекта 6 .
Следует обратить внимание, что по утвержденной методике оценка
производится как по налогам, так и по категориям налогоплательщиков
(разработано и утверждено 26 категорий).
На рисунке 1 представлена динамика фактического и прогнозного
количества пользователей льгот по региональным налогам в Московской
области за 2019-2022 гг.
На основе фактических данных можно сказать, что в анализируемом
периоде наблюдается увеличение количества пользователей льгот на 85643
ед. или на 48,58%. Данная динамика связана, в первую очередь, с ежегодным
увеличением количества налоговых льгот, которыми могут воспользоваться,
как физические, так и юридические лица. В 2022 г., согласно прогнозу,
положительная тенденция продолжиться. В 2022 г. по сравнению с 2021 г.
увеличение произойдет на 29556 ед. или на 11,28%.
5 Постановление правительства Московской области «Об утверждении Методики оценки эффективности
установленных (планируемых к установлению) налоговых льгот, внесении изменений в постановление
Правительства Московской области от 13.03.2013 N 146/9 «О некоторых вопросах реализации Закона
Московской области «О льготном налогообложении в Московской области»» [Электронный ресурс]:
Постановление от 03.04.2018 N 205/13 (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая
система КонсультантПлюс.
6 Официальный сайт Министерства экономики и финансов Московской области. URL:
https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-effektivnosti-deyatelnosti1 (дата
обращения: 18.04.2022).

2019 г.2020 г.2021 г.2022 г.*

0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000

Рисунок 1 – Динамика фактического и прогнозного количества
пользователей льгот по региональным налогам в Московской области за

2019-2022 гг. (*2022 г. – прогнозное значение) 7

Следует отметить, что в период 2019-2021 гг. наибольшее количество
льгот приходится на многодетные семьи (среднее значение – 42054 ед.), а
наименьшее на организации, занимающиеся производством пива, а также
организации, на балансе которых находятся объекты недвижимости,
используемые для проведения выставочных мероприятий (среднее значение
– 3 ед.).
На рисунке 2 представлена динамика фактических и прогнозных
значений налоговых расходов (региональные налоги) в Московской области
за 2019-2022 гг.

2019 г.2020 г.2021 г.2022 г.*

0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000

Рисунок 2 – Динамика фактических и прогнозных значений налоговых
расходов (региональные налоги) в Московской области за 2019-2022 гг.

(*2022 г. – прогнозное значение) 8

7 Составлено автором на основе данных Официальный сайт Министерства экономики и финансов
Московской области. URL: https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-
effektivnosti-deyatelnosti1 (дата обращения: 18.04.2022).

На основе представленных данных видно, что ежегодно налоговые
расходы увеличиваются. В период 2021-2019 г. увеличение произошло на
2354754 тыс.руб. или на 37,59%. В 2022 г. по сравнению с 2021 г.
прогнозируется увеличение на 922247 тыс.руб. или на 11,51%.
Рассмотрим более подробно оценку эффективности использования
налоговых льгот по критериям представленным ранее. На рисунке 1
представлена динамика показателя востребованности льгот по региональным
налогам в Московской области за 2019-2021 гг. На основе представленных
данных можно сказать, что льготы по региональным налогам Московской
области являются востребованными в анализируемом периоде.

Налог на имущество организацийТранспортный налог (ФЛ)Транспортный налог (ЮЛ)
0.000000
0.020000
0.040000
0.060000
0.080000
0.100000
0.120000
0.140000

Рисунок 3 – Динамика показателя востребованности льгот по региональным

налогам в Московской области за 2019-2021 гг. 9

Разрез показателя востребованности в отношении групп
налогоплательщиков позволяет говорить, что исключением является одна
имущественная льгота для организации, которые являются собственниками
административно-деловых центров. Значение показателя востребованности в
анализируемом периоде составило 0,0000000. Данное значение позволяет
говорить о том, что введенной льготой не воспользовался ни один
налогоплательщик.
Согласно данным отчета «О результатах оценки налоговых расходов
8 Составлено автором на основе данных Официальный сайт Министерства экономики и финансов
Московской области. URL: https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-
effektivnosti-deyatelnosti1 (дата обращения: 18.04.2022).
9 Составлено автором на основе данных Официальный сайт Министерства экономики и финансов
Московской области. URL: https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-
effektivnosti-deyatelnosti1 (дата обращения: 19.04.2022).

Московской области», размещенном на сайте Министерства экономики и
финансов Московской области, можно сказать, что введенные льготы по
региональным налогом в целом соответствуют целям и задачам.
На основе анализа оценки вклада налоговых расходов можно сказать,
что неэффективными являются льготы для следующих групп
налогоплательщиков:
 2019 г.: организации, занимающиеся народным художественным
промыслом, организации имеющие соглашение о финансировании,
строительстве, реконструкции и эксплуатации имущества аэродромов
аэропортов, организации, которые являются собственниками
административно-деловых центров, организации, являющиеся
собственниками объектов недвижимости, которое используется в качестве
торговых площадей, организации, имеющие в штате инвалидов и/или лиц,
находящихся на пенсии, общественные организации инвалидов;
 2020 г.: организации, занимающиеся народным художественным
промыслом, организации имеющие соглашение о финансировании,
строительстве, реконструкции и эксплуатации имущества аэродромов
аэропортов, организации, которые являются собственниками
административно-деловых центров, организации, являющиеся
собственниками объектов недвижимости, которое используется в качестве
торговых площадей,
 2021 г.: организации, занимающиеся народным художественным
промыслом, организации имеющие соглашение о финансировании,
строительстве, реконструкции и эксплуатации имущества аэродромов
аэропортов, организации, которые являются собственниками
административно-деловых центров 10 .
Следует отметить, что в анализируемом периоде сокращается
количество льгот, являющихся неэффективными, что является
положительной тенденцией, т.к. налоговые льготы являются частью расходов
государственного бюджета, которые, в свою очередь, должны быть
экономически обоснованны.
Одним из главных критериев оценки использования налоговых льгот
является бюджетный эффект. На рисунке 4 представлена динамика
совокупного бюджетного эффекта по региональным налогам Московской
области за 2019-2021 гг. В анализируемом периоде наблюдается увеличение
суммы совокупного бюджетного эффекта на 10259189 тыс.руб. или на
30,24%. Однако, детальный анализ позволяет сделать вывод, что
отрицательный бюджетный эффект в 2021 г. наблюдается по следующим
категориям налогоплательщиков организации, являющиеся резидентами
особых экономических зон, организации, на балансе которых находятся
объекты недвижимости, используемые для проведения выставочных

10 Официальный сайт Министерства экономики и финансов Московской области. URL:
https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-effektivnosti-deyatelnosti1 (дата
обращения: 19.04.2022).

мероприятий, организации, занимающиеся народным художественным
промыслом

2019 г.2020 г.2021 г.

0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
40000000
45000000
50000000

Рисунок 4 – Динамика совокупного бюджетного эффекта по региональным

налогам Московской области за 2019-2021 гг. 11

Следует обратить внимание, что в 2019 г. отрицательное значение
бюджетного эффекта также наблюдалась у общественных организаций
инвалидов, организаций, которые имеют в собственности дороги общего
пользования. Группа налогоплательщиков, для которых характерно
отрицательное значение бюджетного эффекта в 2020 г. совпадает с 2021 г.
На основе представленной информации можно сказать, что льготы по
региональным налогам Московской области в 2019-2021 гг. в целом
являются эффективными. Однако, в каждом анализируемом году имеются
группы налогоплательщиков по которым наблюдается отрицательная
динамика, что говорит о неэффективности. Следует отметить, что в 2021 г.
таких групп меньше, чем было в 2019 г., что также является положительной
динамикой.
Согласно проекту «О бюджете Московской области на 2021 г. и на
плановый период 2022-2023 гг.» налоговые расходы будут увеличиваться,
т.к. планируется расширение спектра льгот по региональным налогам, а
также увеличение лиц, которые пользуются льготами 12 . Также эксперты
считают, что динамика эффективности использования налоговых льгот
продолжиться в период 2022-2023 гг.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:
федеральный закон от 31.07.1998 N 146–ФЗ (действующая редакция) //

11 Составлено автором на основе данных Официальный сайт Министерства экономики и финансов
Московской области. URL: https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-
effektivnosti-deyatelnosti1 (дата обращения: 19.04.2022).
12 Проект «О бюджете Московской области на 2021 г. и на плановый период 2022-2023 гг.». URL:
https://budget.mosreg.ru/download/Byudjet_dlya_grajdan(2)/BdG-proekt-21-23.pdf (дата обращения:
19.04.2022).

режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.
2. Закон Московской области «О льготном налогообложении в
Московской области» [Электронный ресурс]: закон от 24.11.2004 N 146–ФЗ
(действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система
КонсультантПлюс.
3. Постановление правительства Московской области «Об утверждении
Методики оценки эффективности установленных (планируемых к
установлению) налоговых льгот, внесении изменений в постановление
Правительства Московской области от 13.03.2013 N 146/9 «О некоторых
вопросах реализации Закона Московской области «О льготном
налогообложении в Московской области»» [Электронный ресурс]:
Постановление от 03.04.2018 N 205/13 (действующая редакция) // режим
доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.
4. Проект «О бюджете Московской области на 2021 г. и на плановый
период 2022-2023 гг.». URL: https://budget.mosreg.ru
/download/Byudjet_dlya_grajdan(2)/BdG-proekt-21-23.pdf (дата обращения:
19.04.2022).
5. Официальный сайт Министерства экономики и финансов
Московской области. URL: https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-
ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-effektivnosti-deyatelnosti1 (дата обращения:
18.04.2022).
6. Официальный сайт Федеральная налоговая служба. URL:
https://www.nalog.gov.ru/opendata/7707329152-taxrates/ (дата обращения:
16.04.2022).
7. Официальный сайт Федеральная служба государственной
статистики. URL: https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/DDFfgtCb/t3-4.xls
(дата обращения: 16.04.2022).