«Повышение результативности налоговых льгот по региональным налогам»

В настоящее время эффективности льгот по региональным налогам
уделяется много внимания, особенно со стороны представителей
государственных органов, т.к. льготы данного уровня чаще всего
утверждаются (также регулируются, отменяются) региональными органами
власти (данная возможность предоставляется согласно ст.56 НК РФ) 1 .
Основная задача государственных органов заключается в обеспечении
эффективности введенных налоговых льгот. Кроме того, налоговые льготы
являются одним из элементов налоговой оптимизации, которая затрагивает
не только государственный бюджет через налоговые расходы, но позволяет
налогоплательщикам (физические и юридические лица) сократить размер
налогового бремени. Следует также отметить, что налоговые льготы
являются частью налоговой политики, как региона, так и РФ.
Рассмотрим более подробно пути повышения результативности льгот
по региональным налогам Московской области. Выбор данного субъекта РФ
обусловлен, в первую очередь, тем, что в данном регионе действует
максимально возможное количество льгот, которые выполняют социальную
и стимулирующую цель. Также следует отметить, что согласно рейтингу
«Эффективность региональной налоговой политики», разработанному PwC
(организация, предоставляющая на российском и международном рынке
аудиторские, юридические услуги и консультации в области бухгалтерского
и налогового учета) в 2021 г. Московская область занимала 3 место, уступив
лидерство г. Москва и г. Санкт-Петербург 2 . В 2020 г. область занимала также
3 место, в 2019 г. – 4 место.
В настоящее время в Московской области утверждена методика оценки
эффективности установленных (планируемых к установлению) налоговых
льгот. Разработанная методика применяется для оценки эффективности льгот
по двум налогам: транспортный и имущественный налог 3 . На основе
разработанной методики ежегодно специалисты Министерства экономики и
финансов Московской области проводят оценку эффективности льгот по
транспортному и имущественному налогу. На основе представленного отчета
министерства можно сказать, что в целом политика в области налоговых
льгот Московской области в период 2019-2021 г. является эффективной.
Однако, в каждом анализируемом году имеются группы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 N
146–ФЗ (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.
2 Рейтинг эффективности региональной налоговой политик по итогам 2021 г. URL:
https://www.pwc.ru/ru/materials/reyting-effektivnosti-regionalnoy-nalogovoy-politiki-po-itogam-2021-goda.pdf
(дата обращения: 20.04.2022).
3 Постановление правительства Московской области «Об утверждении Методики оценки эффективности
установленных (планируемых к установлению) налоговых льгот, внесении изменений в постановление
Правительства Московской области от 13.03.2013 N 146/9 «О некоторых вопросах реализации Закона
Московской области «О льготном налогообложении в Московской области»» [Электронный ресурс]:
Постановление от 03.04.2018 N 205/13 (действующая редакция) // режим доступа: справочно–правовая
система КонсультантПлюс.

налогоплательщиков, по которым наблюдается неэффективность
использования налоговых льгот (таблица 1).

Таблица 1 – Группы налогоплательщиков, по которым наблюдается неэффективность использования налоговых льгот 4
Наименование
налога

2019 г. 2020 г. 2021 г.

Транспортный
налог

 организации, занимающиеся народным
художественным промыслом;
 организации, имеющие соглашение о
финансировании, строительстве,
реконструкции и эксплуатации имущества
аэродромов аэропортов;
 организации, имеющие в штате
инвалидов и/или лиц, находящихся на
пенсии, общественные организации
инвалидов

 организации, занимающиеся
народным художественным
промыслом;
 организации, имеющие
соглашение о финансировании,
строительстве, реконструкции и
эксплуатации имущества аэродромов
аэропортов

 организации, занимающиеся
народным художественным
промыслом;
 организации, имеющие
соглашение о финансировании,
строительстве, реконструкции и
эксплуатации имущества
аэродромов аэропортов

Имущественный
налог

 организации, занимающиеся народным
художественным промыслом;
 организации, имеющие соглашение о
финансировании, строительстве,
реконструкции и эксплуатации имущества
аэродромов аэропортов;
 организации, которые являются
собственниками административно-деловых
центров;
 организации, являющиеся
собственниками объектов недвижимости,
которое используется в качестве торговых
площадей

 организации, занимающиеся
народным художественным
промыслом;
 организации, имеющие
соглашение о финансировании,
строительстве, реконструкции и
эксплуатации имущества аэродромов
аэропортов;
 организации, которые являются
собственниками административно-
деловых центров;
 организации, являющиеся
собственниками объектов
недвижимости, которое используется
в качестве торговых площадей

 организации, занимающиеся
народным художественным
промыслом;
 организации, имеющие
соглашение о финансировании,
строительстве, реконструкции и
эксплуатации имущества
аэродромов аэропортов;
 организации, которые
являются собственниками
административно-деловых
центров

4 Составлено автором на основе данных Официальный сайт Министерства экономики и финансов Московской области. URL: https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-
ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-effektivnosti-deyatelnosti1 (дата обращения: 20.04.2022).
5 Составлено автором на основе данных Официальный сайт Федеральная налоговая служба. URL:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/ (дата обращения: 23.04.2022).

С.В. Юсупова (к.э.н., доцент кафедры государственного
экономического университета г. Санкт-Петербург) считает, что
неэффективность налоговых льгот Московской области по отдельным
группам налогоплательщиков, в разный временной период объясняет одной
и/или несколькими из семи причин:
1 льгота не выполняет свою основную функцию. Основная функция
налоговой льготы заключается в стимулировании физических и юридических
лиц к своевременной и реальной уплате (ликвидация умышленного
занижения налоговой базы) налогов. Однако, практика показывает, что для
налогоплательщиков льгота чаще всего является не стимулом, а методом
снижения налогового бремени, с целью повышения финансовых показателей
налогоплательщика;
2 ограниченный круг лиц, имеющих право на льготы. В настоящее
время в федеральном и региональном законодательстве прописаны четкие
требования для налогоплательщиков, которые могут воспользоваться
определенным видом льгот. На рисунке 1 представлена динамика доли лиц,
применяющих льготы по региональным налогам в Московской области за
2019-2021 гг.

2019 г.2020 г.2021 г.

0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50

2019 г.2020 г.2021 г.

0
5
10
15
20
25
30
35
40

Рисунок 1 – Динамика доли лиц, применяющих льготы по региональным

налогам в Московской области за 2019-2021 гг. 5

На основе данных можно сказать, что в настоящее время льготы по
региональным налогам используют менее 50% физических и менее 35%
юридических лиц. Однако следует отметить, что в анализируемом периоде
доля физических и юридических лиц, использующих льготы, увеличивается.
Несмотря на положительную динамику, общее количество лиц является
низким;
3 льгота не оправдывает ожидания налогоплательщика.
Налогоплательщик должен видеть результат от использования льгот не
только для себя, но и для общества, государства;
4 сущность и алгоритм использования льгот являются сложным для
налогоплательщиков. Если введенные льготы являются непонятными, то
налогоплательщик не будет использовать, в первую очередь, с целью
экономии временного ресурса. Кроме того введение таких льгот не позволяет
оценить экономический эффект от их применения;
5 несогласованность льготы. Введенные льготы не должны
противоречить:
 общим принципам налоговой системы РФ;
 мерам, механизмам налоговой политики, как субъекта, так и страны;
6 неосведомленность налогоплательщиков о возможности применения
налоговых льгот. Данная проблема в первую очередь связана с
возможностью применением льгот для узкой категории
налогоплательщиков, например организации, занимающиеся народным
художественным промыслом;
7 непроработанность методики оценки эффективности установленных
налоговых льгот. В настоящее время субъекты РФ самостоятельно
разрабатывают, апробируют, утверждают методику оценки, т.к. в целом для
страны единая методика не утверждена. Данный подход приводит к тому, что
в одних регионах методика является детально разработанной, а в других
менее, что приводит к искажению результата 6 .
Следует отметить, что С.В. Юсупова считает, что основной причиной
неэффективности использования налоговых льгот в период 2019-2021 гг. в
Московской области является непроработанность методики 7 . С данной
причиной согласна и Т.Н. Виноградова (специалист Департамента налоговой
политики и таможенно-тарифного регулирования РФ). Изучив мнение С.В.
Юсуповой и Т.Н. Виноградовой можно выделить непроработанные элементы
методики оценки, применяемой в Московской области:
1 правовые элементы:
 отсутствие единой методики оценки для всех субъектов РФ;
 отсутствие утвержденной унифицированной формы отчета по
результатам оценки эффективности;
 единые критерии оценки, которые не учитывают особенности
6 Юсупова, С.В. Эффективность налоговых льгот Московской области // Экономика и бизнес: теория и
практика. – 2020. – № 9. – С. 83.
7 Тот же, – С. 85.

использования льгот по региональным налогам;
 отсутствует алгоритм проведения анализа практического
применения высвободившихся денежных средств;
2 аналитический элемент:
 в утвержденной методике отсутствует детальная классификация
потерь при применении налоговых льгот;
 при анализе эффективности не проводится комплексный анализ
целевой направленности налоговых льгот;
 не учитывается количественная сторона факторов социально-
экономического развития области 8 .
Также авторы сходятся во мнении, что с целью осуществления
эффективной оценки использования налоговых льгот необходимо на уровне
Министерства экономики и финансов Московской области создать рабочую
группу, функционал, которой будет заключаться в следующем:
1 разработка эффективной методики для всех субъектов РФ;
2 апробация методики и ее утверждение;
3 консультация по вопросам ее применения в регионах.
Т.Н. Виноградова считает, что в настоящее время оценка
эффективности льгот осуществляется на основе субъективной оценки, т.к.
местные муниципальные образования собирают необходимые данные и
отправляют их в региональный орган, где расчет показателей эффективности
проводится с помощью специализированных компьютерных программ,
которые не учитывают рыночные факторы, оказывающие непосредственное
влияние 9 . С целью устранения искажений информации по оценке
эффективности, Т.Н. Виноградова предлагает проводить не только
субъективную оценку, но и объективную. Суть объективной оценки
заключается в создании рабочей группы, которая будет проводить
комплексную ручную оценку эффективности применения льгот в
Московской области. При этом следует отметить, что в состав рабочей
группы должны входить высококвалифицированные специалисты. Так,
предлагается включить в ее состав ведущих специалистов Федеральной
налоговой и статистической службы, Министерства экономики и финансов.
Проведение объективной оценки эффективности необходимо проводить в
три этапа:
1 подготовительный. На данном этапе специалисты рабочей группы
должны провести оценку существующих критериев. На основе полученных
результатов оценки необходимо утвердить критерии и/или разработать
дополнительные. Также на данном этапе необходимо провести оценку
8 Юсупова, С.В. Эффективность налоговых льгот Московской области // Экономика и бизнес: теория и
практика. – 2020. – № 9. – С. 87. Виноградова, Т.Н. Оценка эффективности применения налоговых льгот в
Московской области // Налоги и налогообложение. 2019. №12. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-
effektivnosti-primeneniya-nalogovyh-lgot-v-moskovskoy-oblasti/viewer (дата обращения 23.04.2022).
9 Виноградова, Т.Н. Оценка эффективности применения налоговых льгот в Московской области // Налоги и
налогообложение. 2019. №12. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-primeneniya-
nalogovyh-lgot-v-moskovskoy-oblasti/viewer (дата обращения 23.04.2022).

соотношения суммы налоговых льгот и их долю к ВРП/ВВП;
2 Основной. Суть данного этапа заключается в проведении оценки
членами рабочей группы и с применением оценочного листа;
3 Заключительный. После проведения оценки необходимо обработать
данные и в утвержденной форме отчета указать эффективно/неэффективно
применение налоговых льгот не только по налогам, но и группам
налогоплательщиков. В случае если мнение экспертов будет расходиться,
необходимо собрать экспертов с целью согласования мнения. Если с
помощью процедуры согласования не получается достичь результата, то в
состав рабочей группы могут быть включены дополнительные эксперты,
которые также проведут оценку. Для принятия окончательного решения об
эффективности/неэффективности мнения экспертов может соответствовать
комбинации – 95% «За» и 5% «Против» 10 .
Т.Н. Виноградова считает, что данный подход позволит провести
всестороннюю оценку применения налоговых льгот, что в свою очередь
приведет к повышению эффективности применения налоговых льгот в
Московской области.
К.А. Баннова (к.э.н., доцент Национального исследовательского
Томского университета) считает, что разработанная методика оценки
эффективности применения налоговых льгот в Московской области является
одной из самых проработанных среди субъектов РФ, но все равно имеет ряд
проблем 11 . Также К.А. Баннова считает, что отраженная в отчете
неэффективность применения налоговых льгот в период 2019-2021 г. по
определенным группам налогоплательщиков связана исключительно с
расчетами, используемыми при оценке. Для совершенствования
действующей методики К.А. Баннова предлагает внедрить в оценку ряд
новых направлений:
1 разработать и утвердить на уровне министерства экономики и
финансов единую методику оценки;
2 включить в анализ показатель налоговой базы налогоплательщиков.
Данное изменение позволит проводить анализ данных независимо от суммы
уплаченных региональных налогов и размера налоговых ставок с учетом их
изменений;
3 при оценке эффективности специфических групп
налогоплательщиков, таких как физические и/или юридические лица,
являющиеся инвесторами, необходимо проводить оценку влияние суммы
капитальных вложений на конечную сумму налоговых поступлений в
бюджет;
4 при оценке критерия «бюджетная эффективность», который является
частью оценки результативности налоговых льгот, необходимо учитывать
10 Виноградова, Т.Н. Оценка эффективности применения налоговых льгот в Московской области // Налоги и
налогообложение. 2019. №12. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-primeneniya-
nalogovyh-lgot-v-moskovskoy-oblasti/viewer (дата обращения 23.04.2022).
11 Баннова, К.А. Проблемы и пути совершенствования оценки эффективности налоговых льгот в Московской
области // Финансовая, налоговая и денежная политика. – 2021. – № 11. – С. 74.

показатели, отражающие социально-экономические развитие региона,
включая ВРП 12 .
К.А. Баннова считает, что внесение изменений в методику, а затем
перерасчет показателей эффективности использования налоговых льгот
приведет к увеличению значения показателей, что позволит говорить об
эффективности для всех групп налогоплательщиков.
Е.Р. Свиридов в своем исследовании, направленном на определение
путей повышения эффективности налоговых льгот Московской области
ссылается на мнение В.А. Головнева (уполномоченный представитель по
защите прав предпринимателей Московской области). В.А. Головнев считает,
что помимо недоработанной методики оценки, еще одной важной причиной
является неосведомленность налогоплательщиков о возможности
использования налоговых льгот 13 . В сентябре 2021 г. под руководством В.А.
Головнева было проведено исследование «Осведомленность
предпринимателей Московской области о возможности применения
налоговых льгот». Исследование было проведено в online-формате. Общее
число корреспондентов составило 200 тыс. На рисунке 2 представлены
результаты исследования «Осведомленность предпринимателей Московской
области о возможности применения налоговых льгот».

61.9516.93
17.87
3.25

Осведомлены
Частично осведомленны
Не осведомлены о возможности
Затруднились ответить

Рисунок 2 – Результаты исследования «Осведомленность предпринимателей
Московской области о возможности применения налоговых льгот», % от

общего количества опрошенных 14

Большая часть опрошенных предпринимателей (61,95%) осведомлены
о возможности применения налоговых льгот, что является положительной

12 Баннова, К.А. Проблемы и пути совершенствования оценки эффективности налоговых льгот в Московской
области // Финансовая, налоговая и денежная политика. – 2021. – № 11. – С. 76.
13 Свиридов, Е.Р. Пути повышения эффективности налоговых льгот в Московской области // Вопросы
экономики. – 2021. – № 12. – С. 34.
14 Тот же, – С. 35.

тенденцией. Однако, 17,87% опрошенных на вопрос об осведомленности
однозначно ответили «Нет». В.А. Головнев считает, что лиц, которые
затруднились дать однозначный ответ на вопрос, следует относить к
категории неосведомленных. Таким образом, общее количество лиц,
неосведомленных о возможности применения налоговых льгот составило
21,12% от общего количества опрошенных.
С целью устранения проблемы неосведомленности
налогоплательщиков о возможности применения налоговых льгот В.А.
Головнев предлагает реализовать следующие мероприятия:
1 разработка листовок с представлением в них сущности различных
льгот по региональным налогам и их размещение не только в offline точках
(Федеральная налоговая служба, МФЦ, консультационные центры
поддержки предпринимателей и т.д.), но и на online площадках (сайты
ведомств, часто помещаемые предпринимателями);
2 обязательное ознакомление о возможности применения льгот в
момент регистрации субъекта предпринимательской деятельности;
3 рассылка государственными органами напоминания о возможности
применения налоговых льгот.
Сам же Е.Р. Свиридов считает, что повысить эффективность
использования налоговых льгот можно за счет пересмотра их сущности для
определенных категорий налогоплательщиков. Так, в период 2019-2021 гг.
имущественной льготой для организации, которые являются собственниками
административно-деловых центров, ни воспользовался, ни один
предприниматель. Е.Р. Свиридов считает, что данная тенденция связана с
тем, что экономический эффект от применения льготы не оправдывает
ожидания налогоплательщика. Предприниматель не желает затрачивать
различного рода ресурсы, т.к. результат не покрывает понесенные затраты.
Е.Р. Свиридов считает, что если изменение условий применения льготы
невозможно по определенным причинам, то необходимо отменить действие
данной льготы. Данная мера приведет к повышению эффективности в целом
по налоговым льготам Московской области 15 .
Таким образом, на основе представленной информации можно сделать
вывод о том, что большая часть специалистов сходятся во мнении. Они
считают, что основной причиной неэффективности льгот по определенным
группам налогоплательщиков региональных налогов Московской области
является непроработанная детально методика оценки. На основе причины
можно сказать, что основной мерой, направленной на повышение
эффективности льгот по региональным налогам Московской области
является внесение изменений в существующую методику оценки. Также с
целью повышения эффективности специалисты предлагают рассмотреть
возможность увеличения способов осведомленности налогоплательщиков о
льготах по региональным налогам и пересмотра сущности льгот. Данные
15 Свиридов, Е.Р. Пути повышения эффективности налоговых льгот в Московской области // Вопросы
экономики. – 2021. – № 12. – С. 38.

меры позволяет увеличить эффективность применения налоговых льгот
Московской области.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:
федеральный закон от 31.07.1998 N 146–ФЗ (действующая редакция) //
режим доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.
2. Постановление правительства Московской области «Об утверждении
Методики оценки эффективности установленных (планируемых к
установлению) налоговых льгот, внесении изменений в постановление
Правительства Московской области от 13.03.2013 N 146/9 «О некоторых
вопросах реализации Закона Московской области «О льготном
налогообложении в Московской области»» [Электронный ресурс]:
Постановление от 03.04.2018 N 205/13 (действующая редакция) // режим
доступа: справочно–правовая система КонсультантПлюс.
3. Баннова, К.А. Проблемы и пути совершенствования оценки
эффективности налоговых льгот в Московской области // Финансовая,
налоговая и денежная политика. – 2021. – № 11. – С. 74-85.
4. Свиридов, Е.Р. Пути повышения эффективности налоговых льгот в
Московской области // Вопросы экономики. – 2021. – № 12. – С. 31-39.
5. Юсупова, С.В. Эффективность налоговых льгот Московской области
// Экономика и бизнес: теория и практика. – 2020. – № 9. – С. 80-89.
6. Виноградова, Т.Н. Оценка эффективности применения налоговых
льгот в Московской области // Налоги и налогообложение. 2019. №12. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-primeneniya-nalogovyh-lgot-
v-moskovskoy-oblasti/viewer (дата обращения 23.04.2022).
7. Официальный сайт Министерства экономики и финансов
Московской области. URL: https://mef.mosreg.ru/dokumenty/socialno-
ekonomicheskoe-razvitie/ocenka-effektivnosti-deyatelnosti1 (дата обращения:
20.04.2022).
8. Официальный сайт Федеральная налоговая служба. URL:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/ (дата
обращения: 23.04.2022).
9. Рейтинг эффективности региональной налоговой политик по итогам
2021 г. URL: https://www.pwc.ru/ru/materials/reyting-effektivnosti-regionalnoy-
nalogovoy-politiki-po-itogam-2021-goda.pdf (дата обращения: 20.04.2022).